第一章外幣業務申香華1精選ppt第一章外幣業務申香華1精選ppt本章知識體系2精選ppt本章知識體系2精選ppt本章重點和難點一、記賬本位幣的確定二、匯率的選擇三、外幣交易的賬務處理四、外幣財務報表折算3精選ppt本章重點和難點一、記賬本位幣的確定3精選ppt《企業會計準則第19號——外幣折算》《企業會計準則第19號——外幣折算》應用指南參考文獻4精選ppt《企業會計準則第19號——外幣折算》參考文獻4精選ppt拉動中國經濟的三駕馬車分別是什么？投資出口消費一般風險匯率變動風險你關注人民幣與外幣之間的匯率變動嗎？第一節外幣業務的會計處理5精選ppt拉動中國經濟的三駕馬車分別是什么？第一節外幣業務的會計處第一節外幣業務的會計處理100萬歐元，匯率10，生產成本及各項費用800萬生產成本及變動費用895萬收回貨款100萬歐元，匯率8.5經營結果如何？為什么？6精選ppt第一節外幣業務的會計處理100萬歐元，匯率10，生產成本匯率變動的影響舉例對公司影響的案例受人民幣升值的影響，中國中鐵公司2008年7-9月份的財務費用總額約為2.74億元，其中匯兌損失3.2億元2008年沿海出口企業倒閉2008年大量虧損合同國務院2009年4月8號決定在上海和廣東的廣州、深圳、珠海、東莞開展跨境貿易人民幣結算試點。7精選ppt匯率變動的影響舉例對公司影響的案例國務院2009年4月8號決第一節外幣業務的會計處理一、界定相關概念二、記賬本位幣的確定三、外幣交易的會計處理方法四、統賬制下外幣交易的會計處理五、分賬制下外幣交易的會計處理8精選ppt第一節外幣業務的會計處理一、界定相關概念8精選ppt一、界定相關概念:P18（一）區分金融學和會計學的外幣概念第一節外幣業務的會計處理外幣金融學上會計學上外幣：是指除本國貨幣以外的其他國家和地區的貨幣。外幣：是指記賬本位幣以外的的貨幣。9精選ppt一、界定相關概念:P18第一節外幣業務的會計處理外幣金融金融學上的外幣與外匯P18外幣：是指除本國貨幣以外的其他國家和地區的貨幣。外匯：是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產。具體包括：外國貨幣。紙幣，鑄幣；外幣有價證券。債券、股票、息票等；外匯收支憑證。票據、存款憑證等；其他外匯資金。第一節外幣業務的會計處理外匯是外幣的具體表現形式，如購外匯10精選ppt金融學上的外幣與外匯P18第一節外幣業務的會計處理外匯是第一節外幣業務的會計處理（二）外幣兌換和外幣折算P18外幣兌換：不同幣種在外匯市場的實際交換。有買入和賣出。外幣折算：在某一特定日期將外幣表示的會計要素折算為記賬本位幣，不發生實際交換。通常用中間價。區分是外幣兌換還是外幣折算？購入1000美元原材料，折合多少人民幣？將人民幣存款換成美元存款以支付1000美元貨款出國考察購買1000歐元11精選ppt第一節外幣業務的會計處理（二）外幣兌換和外幣折算P18（三）外匯匯率：P191.含義:一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比例2.標價方法:直接標價法和間接標價法我國采用直接標價法，英、美采用間接標價法3.匯率分類(1)按匯率制度:固定匯率：會計核算簡單浮動匯率：會計核算復雜，存在外幣折算差額12精選ppt（三）外匯匯率：P1912精選ppt(2)按處理外幣業務登記入賬的時間：現行匯率：記賬日、資產負債表日的匯率歷史匯率：交易發生日的匯率平均匯率：會計期間各匯率的簡單平均或加權平均匯率(3)按外匯交易的交割期限：即期匯率：現在交割所用匯率遠期匯率：事先確定用于未來交割的匯率13精選ppt(2)按處理外幣業務登記入賬的時間：13精選ppt二、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣和外幣的概念P211.企業的記賬本位幣：是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。主要經濟環境通常是其主要產生和支出現金的經濟環境。（并非機構所在國家或地區）2.外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。不是記賬用的幣種。因為分賬制下可能用幾種外幣記賬14精選ppt二、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣和外幣的概念P21不是（二）記賬本位幣的確定原則（中國境內經營）1.企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。2.業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。（會計法的規定）15精選ppt（二）記賬本位幣的確定原則（中國境內經營）15精選ppt3.選擇記賬本位幣應考慮的因素P21（1）從收入角度判斷：該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）從支出角度判斷：該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）從融資角度判斷：融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。這是一個職業判斷的問題16精選ppt3.選擇記賬本位幣應考慮的因素P21（1）從收入角度判斷：該例題國內甲公司為外貿自營出口企業，超過80％的營業收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價。1.從影響商品和勞務銷售價格的角度看應選擇貨幣作為記賬本位幣？2.如果除廠房設施、30％的人工成本在國內以人民幣采購外，生產所需原材料、機器設備及70％以上的人工成本都以美元在美國采購，記賬本位幣應是？3.如果95％以上的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等在國內采購并以人民幣計價，取得的美元營業收入在匯回國內時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產生的外幣風險進行了套期保值，記賬本位幣應是？美元美元人民幣17精選ppt例題國內甲公司為外貿自營出口企業，超過80％的營業收入來自向（三）境外經營記賬本位幣的確定1.境外經營：p22是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也視同境外經營。會計準則中所稱的“境外經營”不以地理位置是否在境外作為標準，而在于記賬本位幣是否與企業相同。請判斷在中國注冊的一家美資企業是否屬于境外經營？（1）以人民幣作為記賬本位幣（2）以美元作為記賬本位幣18精選ppt（三）境外經營記賬本位幣的確定會計準則中所稱的“境外經營”不2.境外經營記賬本位幣的確定22企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。19精選ppt2.境外經營記賬本位幣的確定22企業選定境外經營的記賬本例題國內甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國設有一家分公司乙公司，乙公司在法國的經營活動只有一項：銷售來自甲公司的商品并將銷售收入匯回甲公司，乙公司在法國的一切費用開支等均由甲公司提供資金。以什么作為記賬本位幣，為什么？20精選ppt例題國內甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國設有一家分記賬本位幣的玄機2010年12月1日美元100萬人民幣200萬元月末余額同上2010年12月1日1美元=7.2元12月31日1美元=7.0元分別以美元和以人民幣作為記賬本位幣結果是否不同？以美元作為記賬本位幣12月1日貨幣資金=100+200×1÷7.2=127.77777萬美元12月31日貨幣資金=100+200×1÷7=128.571429萬美元匯兌收益=0.793659萬美元以人民幣作為記賬本位幣12月1日貨幣資金=100×7.2+200=920萬人民幣12月31日貨幣資金=100×7+200=900萬人民幣匯兌損失=20萬人民幣21精選ppt記賬本位幣的玄機2010年12月1日2010年12月1日分別（四）記賬本位幣的變更p23企業選擇的記賬本位幣一經確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業經營所處的主要經濟環境發生了重大變化。確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。不會產生匯兌差額。在附注中披露變更理由。其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。22精選ppt（四）記賬本位幣的變更p23企業選擇的記賬本位幣一經確定，不（一）外幣交易p24外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、（2）借入或者借出外幣資金和（3）其他以外幣計價或者結算的交易。（二）外幣交易會計處理方法1.統賬制P242.分賬制P24三、外幣交易的會計處理方法

23精選ppt（一）外幣交易p24三、外幣交易的會計處理方法

23精選pp四、統賬制下外幣交易的會計處理

（一）科目設置總賬:不單獨設置科目，差額計入財務費用—匯兌差額；考慮借款費用資本化（外幣專門借款明細賬：除按往來單位名稱、銀行賬號以外，還需分別“人民幣”、“美元”、“歐元”等，具體業務涉及哪類貨幣，即開設并記入該明細賬。24精選ppt四、統賬制下外幣交易的會計處理

（一）科目設置24精選ppt（二）賬務處理程序（三個時點P25-37）（1）交易日（經濟業務初始發生的日期，外幣資產或負債增加）（2）期末（月末）（各資產負債表日）（3）結算日（經濟業務終止的日期，外幣資產或負債減少）結算日交易日結算日n個期末25精選ppt（二）賬務處理程序（三個時點P25-37）結算日交易日結算日（三）交易日（初始確認日）會計處理1.對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2.匯率選擇外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。P2426精選ppt（三）交易日（初始確認日）會計處理26精選ppt(1)“即期匯率”，通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

(2)即期匯率近似匯率,是“按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等.例如：以人民幣對美元的周平均匯率為例，假定人民幣對美元每天的即期匯率從周一至周五分別為：6.8,6.9,7.1,7.2,7.15,周平均匯率為（6.8+6.9+7.1+7.2+7.15)÷5＝7.03通常,應采用即期匯率折算,匯率波動不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。主要貨幣如美元、歐元、港幣、英鎊等都有中國人民銀行公布的外匯牌價，沒有牌價的需要套算。27精選ppt(1)“即期匯率”，通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯（1）外幣銷售業務（2）外幣購貨業務（3）外幣投資業務（4）外幣借款業務（5）外幣兌換業務3.應用舉例28精選ppt（1）外幣銷售業務3.應用舉例28精選ppt（1）外幣銷售業務國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據銷售合同，貨款共計100000美元，當日的即期匯率為1美元＝8．1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。甲公司應作如下賬務處理：借：應收賬款—乙—美元（100000×8．1）810000貸：主營業務收入（100000×8．1）8100003.應用舉例29精選ppt（1）外幣銷售業務國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年30精選ppt30精選ppt31精選ppt31精選pptP3432精選pptP3432精選ppt（2）外幣購貨業務國內某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業。2007年4月10日，從國外購入某原材料，共計50000歐元，當日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣，按照規定計算應繳納的進口關稅為50000元人民幣，支付的進口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關賬務處理如下：借：原材料（50000×10＋50000）550000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000貸：應付賬款——歐元500000銀行存款（50000＋85000）13500033精選ppt（2）外幣購貨業務國內某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。（3）外幣投資業務p2734精選ppt企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不（3）外幣投資業務國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20000美元．當日的即期匯率為1美元＝8．15元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1美元＝8．2元人民幣。甲公司應進行以下賬務處理：借：銀行存款（20000×8．15）163000貸：實收資本16300035精選ppt（3）外幣投資業務國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年（4）外幣借款業務國內某企業的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10000元，期限為6個月，年利率為6％，當日的即期匯率為1英鎊＝12元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。該企業的相關賬務處理如下：借：銀行存款——英鎊（10000×12）120000貸：短期借款——英鎊120000（1）—（4）是外幣折算，重新表述，不涉及幣種形式改變。36精選ppt（4）外幣借款業務國內某企業的記賬本位幣是人民幣。2007年企業發生的外幣交易屬外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算買入外匯借：銀行存款（庫存現金）—美元（即期匯率或近似）

財務費用—匯兌差額貸：銀行存款（庫存現金）—人民幣（銀行賣出價）賣出外匯借：銀行存款（庫存現金）—人民幣（銀行買入價）

財務費用—匯兌差額貸：銀行存款（庫存現金）—美元（即期匯率或近似）（5）外幣兌換業務（買入）37精選ppt企業發生的外幣交易屬外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應（5）外幣兌換業務（買入）甲公司的記賬本位幣為人民幣，2007年6月18日以人民幣向中國銀行買入5000美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為1美元＝8．1元人民幣，中國銀行當日美元賣出價為1美元＝8．15元人民幣。借：銀行存款——美元（5000×8．1）40500財務費用——匯兌差額250

貸：銀行存款——人民幣（5000×8．15）38精選ppt（5）外幣兌換業務（買入）甲公司的記賬本位幣為人民幣，200甲公司的記賬本位幣為人民幣，2007年6月18日向中國銀行賣出5000美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為1美元＝8．1元人民幣，中國銀行當日美元買入價為1美元＝8．0元人民幣。借：銀行存款——人民幣（5000×8．0）40000財務費用——匯兌差額500貸：銀行存款——美元（5000×8．1）40500（5）外幣兌換業務（賣出）39精選ppt甲公司的記賬本位幣為人民幣，2007年6月18日向中國銀行賣外幣交易日外幣兌換業務外幣資金借貸業務以外幣計價的商品購銷外幣投入資本業務即期匯率即期匯率近似匯率即期匯率本位幣科目銀行買入/賣出價外幣科目即期匯率或近似匯率40精選ppt外幣交易日外幣兌換業務外幣資金借貸業務以外幣計價的商品購銷外（四）結算日的處理P27將外幣結算金額按照當日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務費用——匯兌差額”等科目。41精選ppt（四）結算日的處理P27將外幣結算金額按照當日即期匯率或即期例題：貨幣性項目結算日的處理A公司有10000英鎊短期借款，10月31日即期匯率為1英鎊＝12.5元人民幣。2007年11月12目以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為1英鎊＝11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當日應歸還銀行借款利息300英鎊（10000×6％÷12×6），按當日英鎊賣出價折算為人民幣為3300元（300×11）。相關賬務處理如下：借：短期借款——英鎊125000（原本位幣）貸：銀行存款——人民幣（10000×11）110000（實際結算本位幣金額）財務費用——匯兌差額15000借：財務費用3300貸：銀行存款3300結算+兌換42精選ppt例題：貨幣性項目結算日的處理A公司有10000英鎊短期借款，（五）資產負債表日的處理P29

(區分貨幣性項目和非貨幣性項目)1．貨幣性項目貨幣性項目：是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額收取的資產或者償付的負債。如：銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；應付賬款、其他應付款、長期應付款等。資產負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益（作為財務費用處理，外幣專門借款例外）。43精選ppt（五）資產負債表日的處理P29

(區分貨幣性項目和非貨幣性項（五）貨幣性項目資產負債表日的處理交易日：$1000×7.2短期借款—美元期末：$1000×7.1期末調整：（7100-7200=-100）財務費用100（1）計算月末外幣結余（2）計算月末本位幣金額（3）計算按月末即期匯率本位幣應有金額（4）計算應調整金額（匯兌損益）當月資產負債表日匯率7.144精選ppt（五）貨幣性項目資產負債表日的處理交易日：$1000×7.2補充例題

資產負債表日——結算日—資產負債表日的處理

甲公司以人民幣為記賬本位幣，以即期匯率為折算匯率。2007年12月1日應收賬款—ABC公司美元1000，當日即期匯率7.2。12月5日收匯200美元，當日即期匯率7.1。12月22日收匯500美元，當日即期匯率7.0。12月31日，即期匯率7.05。銀行存款余額3000美元。請做出各時點各經濟業務或會計事項的賬務處理。45精選ppt補充例題

資產負債表日——結算日—資產負債表日的處理

甲公司余：$1000×7.2$200×7.2

應收賬款—美元調整前余：$300￥2160余：$3000×7.2

銀行存款—美元余：$3700￥26520$500×7.2

$200×7.1$500×7.020財務費用60012月31日即期匯率7.05折算成人民幣＝2115差額＝－4545調整后余：$300￥211512月31日即期匯率7.05折算成人民幣＝26085差額＝－435435余：$3700￥26085100匯兌差額的形成及其結轉——逐筆結轉法45435請特別注意月末調整的程序和方法，分四步46精選ppt余：$1000×7.2$200×7.2

應收賬款—美元調整前延伸思考：1.例中甲公司應收ABC公司的款項均為上月的，賬面匯率容易確定，如果甲公司與ABC公司業務頻繁，且當月形成的應收賬款可能當月收匯，也可能下月收匯，容易確認收匯時的賬面匯率嗎？年日月摘要借

或

貸人民幣金額匯率貸方借方1000200121125121212187.27.27200借原幣金額余額貸方借方人民幣原幣初余10007200收匯5007.2收匯銷售7.1512001229收匯？800借320023020借370026520應收賬款明細賬（美元戶）47精選ppt延伸思考：1.例中甲公司應收ABC公司的款項均為上月的，賬面48年日月摘要借

或

貸人民幣金額匯率貸方借方300012001420435121125121212217.27.121600借2.銀行存款日記賬（美元戶）原幣金額余額貸方借方人民幣原幣初余300021600收匯借420023020500？付匯借3700付匯借3265？即期匯率7.05即期匯率7.0548精選ppt48年日月摘要借

或

貸人民幣金額匯率貸方借方3000120延伸思考：有簡便一些的方法嗎？外幣分賬制；均按即期匯率的近似匯率（如月平均數），平時結轉部分匯兌差額均按當天的即期匯率或近似匯率，月末集中結轉結轉匯兌差額，平時不結轉（集中結轉法）49精選ppt延伸思考：有簡便一些的方法嗎？49精選ppt余：$1000×7.2$200×7.1應收賬款—美元調整前余：$300￥2280余：$3000×7.2

銀行存款—美元余：$3700￥26520$500×7.0$200×7.1$500×7.0165財務費用60012月31日即期匯率7.05折算成人民幣＝2115差額＝－165165調整后余：$300￥211512月31日即期匯率7.05折算成人民幣＝26085差額＝－435435余：$3700￥26085435平時不結出匯兌差額，期末一次集中結出匯兌差額50精選ppt余：$1000×7.2$200×7.1應收賬款—美元調整前余思考思考1：逐筆結轉和月末一次結轉，匯兌差額是否相等？各自適應什么情況？各自有何優缺點？思考2：外幣銀行存款收付在匯率選擇上有何特點？都是按即期匯率或者即期匯率近似匯率。51精選ppt思考思考1：51精選ppt外幣交易的幾個重要觀點：1.匯兌差額是由匯率波動而引起的一種損失或收益；2.產生匯兌差額的情形有哪些？3.匯兌差額對企業的財務影響是什么？實現的？/持有的？4.如何防范匯率變動風險？會計核算方法選擇行嗎？52精選ppt外幣交易的幾個重要觀點：1.匯兌差額是由匯率波動而引起的一種2.匯兌差額可分解為五部分：（1）交易日與結算日的差額、（2）交易日與資產負債表日的差額、（3）資產負債表日與資產負債表日的差額、（4）資產負債表日與結算日的差額、（5）外幣兌換時即期匯率與銀行買入價或賣出價的差額；3.會計上不同匯率選擇只表示在不同的時點結出或不結出某些匯兌差額，不影響該會計期間匯兌差額的總額。類似于交易性金融資產，是一種持有的損失或利得。支付意義上的（實現的）匯兌差額就是交易日與結算日之間匯率變動的影響，如果需兌換為本位幣，則是交易日匯率與銀行買入價/賣出價之間匯率變動的影響。由此形成不同的會計處理方法（一項交易觀/兩項交易觀；匯兌差額當期確認/遞延？）4.匯率變動屬于經營環境，會計核算不能防范匯率風險。有效方法如套期保值、選擇有利的結算貨幣、在合適的時候結匯（兌換）、外幣資產負債有效組合、同時進行進出口業務。國務院2009年4月8號決定在上海和廣東的廣州、深圳、珠海、東莞開展跨境貿易人民幣結算試點。53精選ppt2.匯兌差額可分解為五部分：（1）交易日與結算日的差額、（2外幣業務處理總結不同時點賬務處理（貨幣性項目）發生日：即期匯率1資產負債表日：即期匯率2，差額計入財務費用結算日（終結日）：即期匯率3按即期匯率1，當月發生當月結算按即期匯率2，隔月結算，轉出即期匯率2與3的差額按即期匯率3，可能當月發生當月結算，也可能隔月結算，即期匯率1與3或即期匯率2與3的差額月末結轉54精選ppt外幣業務處理總結不同時點賬務處理（貨幣性項目）54精選ppt2．非貨幣性項目P30非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產等資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但有兩點例外：55精選ppt2．非貨幣性項目P3055精選pptP30（1）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值（外幣）按期末即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，其差額作為資產減值損失處理，計入當期損益。P31-32（2）資產負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動處理，計入當期損益。所有的以外幣計價按公允價值計量的交易性金融資產、交易性金融負債、按公允價值計量的投資性房地產、可供出售金融資產56精選pptP30（1）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變例題沿用前例，外商企業投入甲公司的外幣資本20000美元，已按當日即期匯率1美元＝8．15元折算為人民幣并記入“實收資本”賬戶。“實收資本”屬于非貨幣性項目，因此，資產負債表日不需要再按照當日即期匯率進行調整。57精選ppt例題沿用前例，外商企業投入甲公司的外幣資本20000美元，已例題某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，以1000美元／臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺（該器材在國內市場尚無供應），并于當日支付了相應貨款（假定該上市公司有美元存款）。至20×7年12月31日，已經售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格已降至980美元／臺。11月20日的即期匯率是1美元＝8．2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元＝8．1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。58精選ppt例題某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，例題本例中，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應進行如下賬務處理：12月31日對甲器材計提的存貨跌價準備＝10×1000×8．2－10×980×8．1＝2620（元人民幣）借：資產減值損失2620貸：存貨跌價準備2620練習教材P13例1159精選ppt例題本例中，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計例題國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元＝1元人民幣，款項已支付。20×7年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變為每股3港元，當日匯率為1港元＝1.2元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。20×7年12月5日，該公司對上述交易應進行如下賬務處理：借：交易性金融資產（3.5×10000×1）35000貸：銀行存款——港元3500060精選ppt例題國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每例題根據《企業會計準則第22號——金融工具》的規定，交易性金融資產以公允價值計量。由于該項交易交易性金融資產是以外幣計價的，在資產負債表日，不僅應考慮港元股票市價的變動，還應一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響。上述交易性金融資產在資產負債表日應按36000元人民幣（3×10000×1.2）入賬，與原賬面價值35000元的差額為1000元人民幣，應計入公允價值變動損益。相應的賬務處理如下：借：交易性金融資產1000貸：公允價值變動損益1000這1000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。61精選ppt例題根據《企業會計準則第22號——金融工具》的規定，交易性金例題20×8年2月27日，甲公司將所購乙公司H股按當日市價每股4港元全部售出，所得價款為40000港元，按當日匯率1港元＝1．1元人民幣折算為44000元人民幣（4×10000×1．1），與其原賬面價值36000元人民幣（35000＋1000）的差額為8000元人民幣。對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應進行如下賬務處理：借：銀行存款——港元44000貸：交易性金融資產36000

投資收益8000借：公允價值變動損益1000貸：投資收益800062精選ppt例題20×8年2月27日，甲公司將所購乙公司H股按當日市價每四、分賬制下外幣交易的會計處理（一）分賬制記賬方法的一般原理原因：金融保險業外幣交易頻繁，涉及幣種較多。原理：日常核算：分賬制記賬資產負債表日：貨幣性項目按資產負債表日即期匯率折算，非貨幣性交易按交易日即期匯率折算，匯兌差額計入當期損益（匯兌損益）（二）分賬制記賬方法的具體運用63精選ppt四、分賬制下外幣交易的會計處理（一）分賬制記賬方法的一般原理方法一：外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”，僅在資產負債表日結轉匯兌損益時通過“貨幣兌換”科目處理（1）外幣交易發生時直接以發生的幣種進行賬務處理；（2）期末，貨幣性外幣賬戶按資產負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目以交易日即期匯率折算，差額即為當期匯兌差額，計入當期損益64精選ppt方法一：外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”，僅在資產負債表如：以10000美元購入固定資產，當日即期匯率1：7.5借：固定資產$10000

貸：存放中央銀行款項—美元$10000如：銀行發放短期貸款5000美元，即期匯率1：7.2借：貸款—美元$5000

貸：存放中央銀行款項—美元$5000如：以39000元人民幣向某客戶售出5000美元，當日美元賣出價為1：7.8

借：存放中央銀行款項—人民幣39000貸：存放中央銀行款項—美元$500065精選ppt如：以10000美元購入固定資產，當日即期匯率1：7.565期末匯率1：7.1借方余額匯率人民幣余額固定資產7.575000

貸款7.135500

存放中央銀行款項39000149500

貸方余額匯率人民幣余額存放中央銀行款項7.1142000差額7500（借方）

借：匯兌損益7500貸：貨幣兌換7500

66精選ppt期末匯率1：7.166精選ppt方法二：所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理（1）外幣交易同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相同外幣金額同時計入貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時，按以交易發生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，計入非貨幣性項目和“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目。如：以10000美元購入固定資產，當日即期匯率1：7.5借：貨幣兌換—美元$10000

貸：銀行存款—美元$10000借：固定資產75000

貸：貨幣兌換—人民幣7500067精選ppt方法二：所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理67精選ppt（2）交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項目，按相同的幣種金額入賬，不通過“貨幣兌換”科目如：銀行發放短期貸款5000美元，即期匯率1：7.2借：貸款—美元$5000

貸：存放中央銀行款項—美元$500068精選ppt（2）交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項目，按相（3）如果交易涉及兩種以上貨幣的貨幣項目，按相同幣種金額計入相應貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目如：以39000元人民幣向某客戶售出5000美元，當日美元賣出價為1：7.8

借：存放中央銀行款項—人民幣39000

貸：貨幣兌換—人民幣39000借：貨幣兌換—美元$5000

貸：存放中央銀行款項—美元$500069精選ppt（3）如果交易涉及兩種以上貨幣的貨幣項目，按相同幣種金額計入（4）期末，將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換（外幣）”科目的期末余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額相比較，差額轉入匯兌損益科目。如：月末及其匯率為1：7.10“貨幣兌換—美元”科目的期末余額＝$10000+$5000=$15000

折算為記賬本位幣＝$15000×7.10＝106500“貨幣兌換—人民幣”科目的期末余額＝75000＋39000＝114000

差額＝114000－106500＝7500

借：匯兌損益7500

貸：貨幣兌換—人民幣750070精選ppt（4）期末，將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換（外綜合例題甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年7月31日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣，當日有關外幣余額見表：項

目外幣金額（美元）當日即期匯率折算為人民幣金額（元）銀行存款1000007.8780000應收賬款5000007.83900000應付賬款2000007.8156000071精選ppt綜合例題甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣例題甲公司2007年8月份發生以下外幣交易：（1）8月10日，收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的即期匯率為1美元＝8．1元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝8元人民幣，款項已由銀行收存。（2）8月15日，進口一臺機器設備，設備價款為400000美元，貨款已通過銀行存款支付，當日的即期匯率為1美元＝8元人民幣。該設備入境后發生運輸費20000元人民幣，安裝調試費10000元人民幣。（3）8月20日，對外銷售產品一批，價款共計200000美元（不含增值稅稅額），當日的即期匯率為1美元＝8．05元人民幣，款項尚未收到。（4）8月31日，收到7月份發生的應收賬款300000美元，當日的即期匯率為1美元：8．12元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，且甲公司在銀行開設有美元賬戶。72精選ppt例題甲公司2007年8月份發生以下外幣交易：72精選ppt答案一：（月末集中結轉匯兌差額）甲公司相關賬務處理如下：（1）8月10日，收到某外商投入的外幣資本借：銀行存款——美元（500000×8．1）4050000貸：股本4050000（2）8月15日，進口機器設備借：固定資產3230000貸：銀行存款——美元（400000×8）3200000——人民幣30000（3）8月20日，對外銷售產品借：應收賬款——美元（200000×8．05）1610000貸：主營業務收入1610000（4）8月31日，收到7月份發生的應收賬款借：銀行存款——美元（300000×8．12）2436000（都用當天的基期匯率）貸：應收賬款——美元243600073精選ppt答案一：（月末集中結轉匯兌差額）甲公司相關賬務處理如下：73（5）8月31日，計算當期產生的匯兌差額①銀行存款（美元）的余額＝100000＋500000—400000＋300000＝500000（美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝500000×8．12＝4060000（元人民幣）當期產生的匯兌差額＝4060000－（780000＋4050000－3200000＋2436000）＝－6000（元人民幣）②應收賬款（美元）的余額＝500000＋200000－300000＝400000（美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝400000×8．12＝3248000（元人民幣）當期產生的匯兌差額＝3248000－（3900000＋1610000－2436000）＝174000（元人民幣）答案一：（月末集中結轉匯兌差額）74精選ppt（5）8月31日，計算當期產生的匯兌差額答案一：（月末集中結③應付賬款（美元）的余額＝200000（美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝200000×8．12＝1624000（元人民幣）當期產生的匯兌差額＝1624000－1560000＝64000（元人民幣）④應計入當期損益的匯兌差額＝6000—174000＋64000＝－104000（元人民幣）相應的賬務處理為：借：應收賬款——美元174000貸：應付賬款——美元64000銀行存款——美元6000財務費用——匯兌差額104000答案一：（月末集中結轉匯兌差額）75精選ppt③應付賬款（美元）的余額＝200000（美元）答案一：（月末外幣貨幣性項目美元余額人民幣余額按基期匯率折算的人民幣余額差額財務費用——匯兌差額銀行存款50000040660004060000－60006000應收賬款40000030740003248000174000－174000應付賬款200000156000016240006400064000合計－104000按資產負債表日即期匯率調整外幣貨幣性項目的余額76精選ppt外幣貨幣性項目美元余額人民幣余額按基期匯率折算的人民幣余額差答案二、（逐筆結轉匯兌差額）（4）8月31日，收到7月份發生的應收賬款借：銀行存款——美元（300000×8．12）2436000貸：應收賬款——美元（300000×7．8）2340000（上一資產負債表日即期匯率）

貸：財務費用96000②應收賬款（美元）的余額＝500000＋200000－300000＝400000（美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝400000×8．12＝3248000（元人民幣）當期產生的匯兌差額＝3248000－（3900000＋1610000－2340000）＝78000（元人民幣）外幣應收賬款項目產生的匯兌差額合計＝96000＋78000＝17400077精選ppt答案二、（逐筆結轉匯兌差額）（4）8月31日，收到7月份發生第二節

外幣財務報表折算一、外幣財務報表折算的含義及意義（一）什么是外幣財務報表？（二）什么是外幣財務報表折算？二、外幣財務報表面臨的主要問題（一）如何選擇折算匯率（二）人員和處理折算差額三、主要的外幣財務報表折算方法（一）現行匯率法（二）流動與非流動項目法（三）貨幣與非貨幣項目法（四）時態法四、我國財務報表折算方法P4978精選ppt第二節 外幣財務報表折算一、外幣財務報表折算的含義及意義78外幣會計報表折算方法p39-49資產負債所有者權益收入、費用優缺點現行匯率法現行匯率實（股）、資：歷史匯率；盈、未現行匯率或平均匯率

流動與非流動項目法流動資產和流動負債，按現行匯率；其余，歷史匯率。實（股）、資：歷史匯率；盈、未固（折）、攤：歷史匯率；其余：平均匯率貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性項目：現行匯率非貨幣性項目：歷史匯率實（股）、資：歷史匯率；盈、未固（折）、攤：歷史匯率；其余：平均匯率銷貨成本：利用期初、期末和發生額計算。時態法現金、應收和應付項目：現行匯率；其它：以歷史成本反映的，用歷史匯率。以現行成本反映的，用現行匯率。實（股）、資：歷史匯率；盈、未歷史匯率；業務頻繁時，可用加權平均匯率；存貨，利用期初、期末和發生額計算。優點：反映現實價值；方法簡單；保持報表結構不變。缺點：不能體現各項目實際承受的匯率風險。優點：有利于對子公司營運資金進行分析；缺點：對存貨、現金、應收賬款均采用現行匯率，沒有反映存貨的實際情況；對長期應收、應付項目，按歷史匯率，沒有考慮其風險。優點：對貨幣性項目采用現行匯率，考慮了其風險。缺點：沒有考慮非貨幣性項目。在采用市價計量的情況下，與歷史匯率矛盾。優點：彌補了貨幣性與非貨幣性項目法的不足。79精選ppt外幣會計報表折算方法p39-49資產負債所有者權益收入、費用四、我國外幣財務報表折算方法

（一）折算的一般原則企業的境外經營如果采用與企業相同的記賬本位幣，則境外經營的財務報表不存在折算問題。如果企業境外經營的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣，在將企業的境外經營通過合并、權益法核算等納入到企業的財務報表中時，需要將企業境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致，根據調整后的會計政策及會計期間編制相應貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務報表，然后再進行折算。80精選ppt四、我國外幣財務報表折算方法

（一）折算的一般原則企業的境外（二）外幣財務報表折算的具體規定P49企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定（不完全符合四種方法中的一種，接近現行匯率法）（一）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。（未分配利潤是其他項目折算后計算出來的）（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用即期匯率近似的匯率折算。（三）按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”列示。（不計入損益，處置時轉入損益）比較財務報表的折算比照上述規定處理81精選ppt（二）外幣財務報表折算的具體規定P49企業對境外經營的財務報例題國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應為歐元。根據合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大影響。20×7年12月31日，甲公司確認其在乙公司的投資應分享或分擔的乙公司實現的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務報表折算為人民幣表述。乙公司有關資料如下：20×7年12月31日的匯率為1歐元＝11元人民幣，20×7年的平均匯率為1歐元＝10元人民幣，實收資本、資本公積發生日的即期匯率為1歐元＝8元人民幣，20×6年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1190萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。82精選ppt例題國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司例題利潤表編制單位：乙公司

20×7年

單位：萬元項目期末數（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營業收入30001030000減：營業成理費用200102000財務費用100101000二、營業利潤900－9000加：營業外收入100101000三、利潤總額1000－10000減：所得稅300103000四、凈利潤700－7000五、每股收益－－－83精選ppt例題利潤表項目期末數（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣所有者權益變動表編制單位：乙公司

20×7年

單位：萬元實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權益合計歐元折算匯率人民幣歐元折算匯率人民幣歐元人民幣人民幣一、本年年初余額6000848000140119010090050090二、本年增減變動金額（一）凈利潤70070007000（二）直接計入所有者權益的利得和損失19250其中：外幣報表折算差額1925019250（三）利潤分配1．提取盈余公積160101600－160－1600三、本年年末余額600084800030027906406300192507634084精選ppt所有者權益變動表實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所資產負債表編制單位：乙公司

20×7年12月31日

單位：萬元資產期末數（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）負債和股東權益期末數（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）流動資產：流動負債：銀行存款10001111000應付賬款360113960應收賬付職工薪酬800118800存動資產合計430047300流動負債合計116012760非流動資產：非流動負債：長期應付款10001111000長期負債12001113200固定資產50001155000非流動負債合計120013200減：累計折舊20001122000負債合計236025960無形資產10001111000股東權益：非流動資產合計500055000實收資本6000848000盈余公積3002790未分配利潤6406300外幣報表折算差額19250股東權益合計694076340資產總計9300－102300負債和股東權益總計930010230085精選ppt資產負債表資產期末數（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前各年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前各年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。86精選ppt當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前各1.少數股東應分攤的折算差額。P49-50在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。（三）外幣財務報表折算時特殊項目的處理（編合并報表時）87精選ppt（三）外幣財務報表折算時特殊項目的處理（編合并報表時）87精2.母公司如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并報表時，應分別兩種情況編制抵銷分錄：（1）長期應收應付款以母、子公司任意一方記賬本位幣反映：（三）外幣財務報表折算時特殊項目的處理（編合并報表時）公司母公司子公司本位幣人民幣美元業務類型長期應收款美元長期應付款美元賬務處理（期末調整）財務費用－匯兌差額報表折算報表折算差額88精選ppt（三）外幣財務報表折算時特殊項目的處理（編合并報表時）（2）長期應收應付款以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映：公司母公司子公司本位幣人民幣美元業務類型長期應收款歐元長期應付款歐元賬務處理（期末調整）財務費用－匯兌差額財務費用—匯兌差額報表折算報表折算差額89精選ppt（2）長期應收應付款以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映：三、境外經營的處置

企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。90精選ppt三、境外經營的處置

企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中四、惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算

企業對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表，應當先予以重述，然后再進行折算：（一）重述1.資產負債表項目的重述（1）資產負債表應反映企業年末的財務狀況，其貨幣性項目不需要調整。（2）通過協議與物價變動掛鉤的資產和負債，應根據協議約定進行調整；如與物價變動掛鉤的租金應收款、應付款（3）資產負債表的存貨項目如按可變現凈值列示不需要調整。（4）資產負債表的非貨幣性項目就需采用自購買日起一般物價指數變動進行調整。91精選ppt四、惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算

企業對處于惡性通貨在計算一般物價指數時，要選擇具有代表性的商品、勞務。計算公式：一般物價指數=∑P1W／∑P0WP1——報告期代表商品價格P0——基期代表商品價格W——代表性各類商品消費量在社會消費品總量中的比重。

92精選ppt在計算一般物價指數時，要選擇具有代表性的商品、勞務。92精選93精選ppt93精選ppt2.利潤表項目的重述

在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數變動進行重述，以使利潤表的所有項目都以資產負債表日的計量單位表述。由于上述重述而產生的差額計入當期凈利潤。利潤表項目中，企業的收入、費用是年內不同時期發生額的合計，為了簡化換算的工作量，一般假設收入、費用在年內均衡發生，故采用本年平均物價指數進行調整。94精選ppt2.利潤表項目的重述

在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額（二）報表折算對資產負債表和利潤表項目進行重述后，再按資產負債表日的即期匯率對資產負債表和利潤表項目進行折算。注意匯率選擇和非惡性通貨膨脹下的報表折算不同95精選ppt（二）報表折算對資產負債表和利潤表項目進行重述后，再按資產負（三）惡性通貨膨脹經濟，通常按照以下特征進行判斷

1．3年累計通貨膨脹率接近或超過100％；2．利率、工資和物價與物價指數掛鉤；3．一般公眾不是以當地貨幣，而是以相對穩定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎；4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩定的外幣來保存自己的財富，持有的當地貨幣立即用于投資以保持購買力；5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。96精選ppt（三）惡性通貨膨脹經濟，通常按照以下特征進行判斷

1．3年累思考題產生匯兌差額的環節包括（）1.接受外商投資2.貨幣兌換3.變更記賬本位幣4.外幣報表折算5.償付外幣債務6.收取外幣債權7.貨幣性項目期末調整97精選ppt思考題產生匯兌差額的環節包括（）97精選ppt補充習題1根據業務性質和會計處理要求不同，匯兌差額可能被計入哪些會計科目？（）（1）財務費用—匯兌差額（2）在建工程（3）生產成本（4）制造費用（5）公允價值變動損益（6）資本公積（7）資產減值損失答案：全選98精選ppt補充習題1根據業務性質和會計處理要求不同，匯兌差額可能被計入課后習題1答案1（逐筆結轉匯兌差額）（1）12月5日，對外銷售產品借：應收賬款——美元（200000×8．3）1660000貸：主營業務收入1660000（2）12月10日，借入短期外幣借款借：銀行存款——美元（180000×8．3）1494000貸：短期借款——美元1494000（3）12月12日，從國外購貨并付款借：原材料（220000×8．3）1826000貸：銀行存款——美元182600099精選ppt課后習題1答案1（逐筆結轉匯兌差額）（1）12月5日，對外銷（4）12月18日，從國外賒購原材料借：原材料（160000×8．35）1336000貸：應付賬款——美元1336000（5）12月20日，收到12月5日貨款借：銀行存款——美元（100000×8．35）835000貸：應收賬款——美元830000

財務費用——匯兌差額5000（6）12月31日，償還外幣借款借：短期借款——美元（180000×8．3）1494000財務費用——匯兌差額9000貸：銀行存款——美元（180000×8．35）1503000

100精選ppt（4）12月18日，從國外賒購原材料100精選ppt（7）12月31日，按資產負債表日基期匯率調整外幣非貨幣性項目，差額計入當期損益①銀行存款（美元）的余額＝200000＋180000－220000＋100000—180000＝80000（美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝80000×8．35＝668000（元人民幣）當期產生的匯兌差額＝668000－（1680000＋1494000－1826000＋835000－1503000）＝－12000（元人民幣）②應收賬款（美元）的余額＝100000＋200000－100000＝200000（美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝200000×8．35＝1670000（元人民幣）當期產生的匯兌差額＝1670000－（840000＋1660000－830000）＝0（元人民幣）101精選ppt（7）12月31日，按資產負債表日基期匯率調整外幣非貨幣性項③應付賬款（美元）的余額＝50000＋160000＝210000（美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝210000×8．35＝1753500（元人民幣）當期產生的匯兌差額＝1753500－（420000＋1336000）＝－2500（元人民幣）④短期借款（美元）的余額＝0（美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝0（元人民幣）當期產生的匯兌差額＝0（元人民幣）102精選ppt③應付賬款（美元）的余額＝50000＋160000＝2100外幣貨幣性項目美元余額人民幣余額按即期匯率折算的人民幣余額差額財務費用－匯兌差額銀行存款80000680000668000－1200012000應收賬款2000001670000167000000應付賬款21000017560001753500－2500－2500短期借款00000合計9500按資產負債表日即期匯率調整外幣貨幣性項目的余額103精選ppt外幣貨幣性項目美元余額人民幣余額按即期匯率折算的人民幣余額差④應計入當期損益的匯兌差額＝12000－2500＝9500（元人民幣）相應的賬務處理為：借：財務費用9500應付賬款——美元2500貸：銀行存款——美元12000

104精選ppt④應計入當期損益