第3章將資源本錢分配到消費本錢中心2/4/20241暨南大學會計學系丁友剛本錢計算的第一步一切的本錢系統都從將總分類賬或預算系統中的資源費用分配到本錢中心開場完全本錢法下：本錢中心是消費部門變動本錢法是對完全本錢法的簡化作業本錢法下：本錢中心是作業2/4/20242暨南大學會計學系丁友剛傳統的兩步驟本錢分配方式￥￥￥消費部門消費部門消費部門產品分配效力部門費用消費中心費用直接資料直接人工機器小時直接人工小時2/4/20243暨南大學會計學系丁友剛作業本錢法圖示輔助資源〔水電費、人工費、資料費等〕檢查資料搬運資料維護機器調整機器預備工具檢查次數搬運次數維修工時準備工時準備數量元/次元/次元/工時元/工時元/準備量產品1產品2產品4產品3資源資源動因作業成本作業成本動因成本動因率產品2/4/20244暨南大學會計學系丁友剛3.1、為什么要分配效力部門的本錢？將效力部門本錢分配到消費部門的兩個目的：--本錢計算本錢計算的原那么：誰受害，誰承當在完全本錢法下，輔助部門的本錢需求經過消費部門分配到產品在作業本錢法下，輔助部門的本錢需求經過作業分配到產品--本錢控制本錢控制的原那么：誰受害，誰擔任效力部門本錢需求按照受害原那么分配到責任部門本章集中研討短期本錢控制與效率的問題2/4/20245暨南大學會計學系丁友剛為什么要分配效力部門的本錢？把效力部門本錢分配到消費部門，可經過以下兩個途徑提高本錢控制程度和效率：

鼓勵效力部門經理提高任務效率促使消費部門經理明智地運用效力部門提供的效力2/4/20246暨南大學會計學系丁友剛假設效力部門本錢不分配到運用部門消費部門沒有本錢約束，對效力的需求能夠會高于經濟合理的需求量無法確定效力部門的運營能否有效率假設不對效力制定內部價錢，公司無法比較運用內部效力的本錢和外購效力的本錢假設效力部門本錢未被分配到運用部門，運營人員也無法評價他們所提供或需求的效力質量能否合理。2/4/20247暨南大學會計學系丁友剛轉移價錢問題效力部門本錢分配就是將效力部門和消費部門當做是不同的責任主體。經過建立內部價錢體系，建立內部效力市場。經過內部市場的手段進展本錢控制。本章我們將研討一些用于分配效力部門本錢的方法。第9章將討論市場參考價錢系統。2/4/20248暨南大學會計學系丁友剛如何分配？服務部門對生產部門分配分配的要點3.2—計量使用服務成本3.3—避免估計與分攤3.4—成本會計基本公式可歸屬的3.5—分配服務部門成本(案例)共同的3.6—不直接向生產部門提供服務的服務部門3.7—主要作業和次要作業服務部門對服務部門分配3.8—交互服務問題及其性質2/4/20249暨南大學會計學系丁友剛3.2、計量運用效力的本錢對于可歸屬效力部門的本錢應該盡能夠歸集〔attributed〕，而不是分攤(allocated)到運營部門。2/4/202410暨南大學會計學系丁友剛歸集〔Attribution〕Attributionistheprocessofassigningacostthatisumambiguouslyassociatedwithaparticularcostobjecttothatparticularcostobject.可歸屬的本錢--為特定部門效力的輔助部門或輔助設備--可以準確計量效力運用量的輔助部門或資產2/4/202411暨南大學會計學系丁友剛3.3、防止估計與分攤Coststhatcannotbeattributedirectlyareusuallycommontoseveraldepartmentsandmustbeallocatedtocostobjects.Allocationistheprocessofassigningaresourcecosttoadepartmentoraproductwhendirectmeasuredoesnotexistforthequantityoftheresourcesconsumedbythedepartmentorproduct.2/4/202412暨南大學會計學系丁友剛3.3、防止估計與分攤分攤要求運用間接的，而不是直接的計量方法。如：按機器功率分攤公用設備本錢按占用面積分攤物業管理費用按直接本錢分攤主管部門費用按直接工時分攤工廠制造費用2/4/202413暨南大學會計學系丁友剛3.3、防止估計與分攤客觀的本錢估計和分攤可以滿足存貨計價和收益確定的需求，但是不能滿足本錢控制的需求。假設用客觀估計和分攤的本錢信息來考核經理，將會導致經理浪費時間用于解釋其差別來源和進展沒有根據的討價討價。--所以要防止客觀分攤2/4/202414暨南大學會計學系丁友剛3.4、一個本錢會計根本等式消費部門耗費效力部門的本錢計算公式：C—消費部門應承當的效力本錢P—效力部門的效力資源單價Q—消費部門運用的資源數量2/4/202415暨南大學會計學系丁友剛一個本錢會計根本等式從本錢控制的角度來看，數量的準確性對本錢控制更重要。不準確的數量計量規范不能真實地反映運營部門對效力的耗費量，從而也無法按照這一耗費量來對運營部門經理進展獎勵或懲罰。本錢信號也無助于促進運營效率的提高。如按人頭、占地面積或直接人工小時客觀地將效力部門本錢分攤到運營部門2/4/202416暨南大學會計學系丁友剛一個本錢會計根本等式由于認識到效力部門的產量計量與消費部門的運營活動缺乏因果聯絡所帶來的諸多問題，很多公司將其輔助部門分成兩類：可歸屬的〔traceable〕和共同的(common)?？蓺w屬部門的本錢歸集消費部門—3.5共同部門的本錢就作為共同費用—3.62/4/202417暨南大學會計學系丁友剛3.5、分配效力部門本錢三種方法平均規范本錢實踐平均本錢雙重分配法2/4/202418暨南大學會計學系丁友剛案例：電力部門2/4/202419暨南大學會計學系丁友剛平均規范本錢制造費用差別分析簡要回想2/4/202420暨南大學會計學系丁友剛制造費用是由三個要素決議的項目預算實際產量（件）11001000工時（小時/件）0.91.0固定性制造費用（元）8911000固定性制造費用分配率（元/小時）0.91.0變動性制造費用分配率（元/小時）0.090.1變動性制造費用（元）89.11002/4/202421暨南大學會計學系丁友剛固定性制造費用差別分析2/4/202422暨南大學會計學系丁友剛規范產量規范工時規范費用1100*0.9*0.9=891實踐產量*實踐工時*實踐費用1000*1*1=1000實踐產量*實踐工時*規范費用1000*1*0.9=900支出差異100（U）效率差異90(U)總差異109(U)實踐產量規范工時規范費用1000*0.9*0.9=810產量差異81(F)2/4/202423暨南大學會計學系丁友剛變動性制造費用差別分析2/4/202424暨南大學會計學系丁友剛規范產量規范工時規范費用1100*0.9*0.09=89.1實踐產量*實踐工時*實踐費用1000*1*0.1=100實踐產量*實踐工時*規范費用1000*1*0.09=90支出差異10（U）效率差異9(U)總差異10.9(U)實踐產量規范工時規范費用1000*0.9*0.09=81產量差異8.1(F)2/4/202425暨南大學會計學系丁友剛制造費用預算賬務處置

〔變動本錢法〕固定性制造費用期間費用變動性制造費用消費本錢實踐費用1000靜態預算費用891靜態預算費用891差別109實踐產量規范費用81差別19實踐費用100實踐產量規范費用81差別中不包含變動性制造費用產量差別，不需求分析，兩種差別固定性制造費用產量差別反響在財務會計賬戶中，必需求分析，三種差別2/4/202426暨南大學會計學系丁友剛制造費用預算賬務處置

〔完全本錢法〕制造費用消費本錢固定性制造費用和變動性制造費用合在一同，兩者的支出差別、效率差別和產量差別都包括在差別賬戶中，必需求分析。實踐費用1100差別實踐產量規范費用實踐產量規范費用2/4/202427暨南大學會計學系丁友剛例題中的制造費用情況項目預算實際產量（度）170000137000工時（小時/度）1.01.0固定性制造費用（元）10200未提供固定性制造費用分配率（元/度）0.06未提供變動性制造費用分配率（元/度）0.02未提供變動性制造費用（元）3400未提供制造費用合計（元）1360013152制造費用分配率（元/度）0.080.0962/4/202428暨南大學會計學系丁友剛本例實踐工時=規范工時：沒有效率差別未提供固定性制造費用和變動性制造費用實踐數：只能對制造費用合計數進展差別分析假設，FOH為10000，VOH為3152不影響結論2/4/202429暨南大學會計學系丁友剛規范產量規范工時規范費用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合計：10200+3400=00實踐產量實踐工時實踐費用FOH:000*1*0.073=10000VOH:000*1*0.023=3152合計：10000+3152=13152實踐產量規范工時規范費用FOH:000*1*0.06=8220VOH000*1*0.02=2740支出差異：13152-10960=2192(U)數量差異：FOH:10200-8220=1980總：13600-10960=2640(F)實踐產量實踐工時規范費用FOH:000*1*0.06=8220VOH:000*1*0.02=2740合計：8220+2740=10960總差別：448〔F〕2/4/202430暨南大學會計學系丁友剛13152109602192制造費用2192只是支出〔耗費〕差別，不包括數量差別2/4/202431暨南大學會計學系丁友剛差別分析支出差別：效力部門消費效率低于正常程度數量差別：實踐產量沒有到達正常產量？正常產量估計過高？2/4/202432暨南大學會計學系丁友剛平均規范本錢法的優缺陷優點所有生產部門和服務部門事先都知道服務部門的成本率這一成本率不受總體或個別經營部門消費量變化的影響缺點不是所有的實際費用都能分配到經營部門數量差異的責任難以確定：服務部門還是經營部門？經營部門無法知道多使用或少使用一些服務的短期增量成本,標準分配率不是短期增量成本標準費用率受到資源預期使用率影響2/4/202433暨南大學會計學系丁友剛實踐平均本錢(0.096美圓/千瓦時)部門經理的不平衡,本部門的費用遭到：其他運營部門運用量的影響效力部門效率的影響2/4/202434暨南大學會計學系丁友剛例如年份服務部門成本分配率生產部門1生產部門2接受服務承擔費用接受服務承擔費用2007100001.2540005000400050002008100001.4330004286400057142009110001.37540005500400055002/4/202435暨南大學會計學系丁友剛合理的效力本錢分配方法所具有的性質任何運營部門的運營活動程度和低效率都不應該影響對其他運營部門的業績評價;效力部門的效率高低應反映在對效力部門的業績評價中,不應反映在運營部門的業績中;效力部門不可控要素,如效力量無法預見的動搖,不應影響對效力部門的評價;應鼓勵運營部門在運用內部效力所帶來的邊沿收益超越邊沿本錢的情況下,盡量多運用內部效力;效力部門的長期本錢應該由運用該效力的部門承當.2/4/202436暨南大學會計學系丁友剛利用彈性預算控制短期運營費用

(雙重分配法)本錢被分為短期固定本錢和短期變動本錢固定本錢按照各運營部門的實踐消費才干或正常產量比例分配變動本錢按照預算的變動本錢分配率進展分配2/4/202437暨南大學會計學系丁友剛雙重分配法效力部門固定本錢：8000元設計效力量：10000單位其中：消費部門1，5000單位消費部門2，5000單位變動本錢：0.2元/單位2/4/202438暨南大學會計學系丁友剛例如年份服務部門成本生產部門1生產部門2未分配成本接受服務承擔費用接受服務承擔費用20071000040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=480040020081000030004000+3000*0.2=460040004000+4000*0.2=480060020091100040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=4800500效力部門不可控本錢400元2/4/202439暨南大學會計學系丁友剛運營部門經理本錢分配比較明晰，本部門的本錢不受其他部門的影響短期內：盡力把效力用在邊沿收益超越邊沿本錢的地方，最大化產出；長期內：關注固定本錢分配與消費才干的調整2/4/202440暨南大學會計學系丁友剛效力部門經理對效力部門經理的評價按照彈性預算進展，因此不受效力需求量動搖的影響。效力部門的效率差別也不會轉嫁到運營部門。長期來看：當效力部門效率穩定提高和消費才干調整后，規范本錢和彈性預算都需求修訂，反映企業的戰略競爭才干。2/4/202441暨南大學會計學系丁友剛3.6、不直接向消費部門提供效力的效力部門本錢分攤客觀分攤--直接人工小時--人頭--場地面積作業分析--確定該資源所完成的作業--確定該作業的受害者2/4/202442暨南大學會計學系丁友剛3.7、主要作業和次要作業房屋折舊、保險費、稅、