會計職業(yè)判別與案例討論復(fù)旦大學(xué)MPAcc課程2006年10月提綱會計職業(yè)判別的運用案例分析普通方法案例一：索賠的會計處置案例二：高爾夫會員費收入確認(rèn)案例三：三方協(xié)議與收入確認(rèn)案例四：商品房銷售的收入確認(rèn)案例五：安然公司與特殊目的實體課堂報告案例分析：應(yīng)收款項的終止確認(rèn)會計職業(yè)判別的運用會計處置應(yīng)該符合一定的既定規(guī)范〔GAAP〕，然而規(guī)范本身并不能夠涵蓋一切現(xiàn)實能夠；會計規(guī)那么的取向：規(guī)那么化與原那么化規(guī)那么化準(zhǔn)那么試圖對每一種情況進(jìn)展詳細(xì)的描畫和界定，并提出對應(yīng)的會計處置方法原那么化準(zhǔn)那么僅進(jìn)展較大范圍的描畫和界定，并且提出相對概括的會計處置方法兩類準(zhǔn)那么各會面臨怎樣的問題？會計職業(yè)判別的運用〔續(xù)〕會計規(guī)那么空間的填補(bǔ)：職業(yè)判別本質(zhì)重于方式原那么的提出職業(yè)判別的空間〔準(zhǔn)那么規(guī)定〕與鑒證〔審計〕職業(yè)判別客觀存在的影響：需求壓服相關(guān)利益主體〔博弈過程〕會計職業(yè)判別的運用〔續(xù)〕難以處理的會計問題〔在較大程度上需求運用專業(yè)判別〕往往：業(yè)務(wù)具有超前性無特定法規(guī)與規(guī)那么涉及特殊合同條款會計要素特征不明顯涉及多個會計主體案例分析普通方法對于難以處理的會計問題，通常的處理步驟包括：重新描畫案例本身〔有助于從眾多信息中提取有效及有用的信息〕確定問題所涉及的領(lǐng)域〔如：收入確認(rèn)、負(fù)債確認(rèn)等〕根據(jù)規(guī)那么和定義查找重要條文、構(gòu)成初步意見尋覓現(xiàn)有案例以驗證推導(dǎo)過程之合理性得出結(jié)論案例分析普通方法〔續(xù)〕判例法思緒〔對于一樣的問題，應(yīng)有一樣的結(jié)果〕尋求現(xiàn)有的法規(guī)和實務(wù)以選擇適宜的處置方法證明手頭案例的本質(zhì)同于已有判例成文法思緒以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、本錢的根本定義推導(dǎo)適宜的處置證明手頭案例符合成文規(guī)范的要求綜合法結(jié)合類似的案例和演繹推導(dǎo)的方法案例一：索賠的會計處置A公司主營業(yè)務(wù)是銷售電力，2001年4月，A公司與B公司簽署了一份合同，由B公司為其建造一項結(jié)合電力工程，該工程在2004年11月開場商業(yè)運營。2004年11月實踐上晚于合同保證完工的日期。根據(jù)合同條款，A公司可以以每拖延一天10萬美圓的方式要求B公司賠償損失，賠償金額最高不超越合同價款的15％。2005年2月，A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，由于拖延所產(chǎn)生的賠償金額最終定于410萬歐元。即上述索賠的主要緣由是B公司未能在2004年7月到達(dá)“商業(yè)運營〞形狀。案例一：索賠的會計處置〔續(xù)〕正是由于未能按期到達(dá)商業(yè)運營形狀，C公司、該電力工程的獨一客戶，將承諾運用的電力用量降低了55MW，緣由是政府監(jiān)管部門在2004年7月2日修正了關(guān)于“承諾運用量〞的相關(guān)規(guī)定。上述410萬歐元的賠償金額主要是對應(yīng)這55MW承諾運用量的損失〔由于未能及時完工而產(chǎn)生〕，而并非從2004年7月到2004年11月這段時間的收入損失。案例一：索賠的會計處置〔續(xù)〕爭議：A公司如何對這410萬歐元的賠償進(jìn)展會計處置？案例二：高爾夫會員費收入確認(rèn)A公司運營高爾夫球場，該公司出賣高爾夫的會員資歷。為了獲取這樣的會員資歷，顧客需求支付30萬人民幣的入門費。這些費用不能退還，同時會員資歷具有一定的有效期間。除了入門費，一切會員都必需每月支付4800人民幣以享用高爾夫工程的設(shè)備。另一方面，會員可以免交果領(lǐng)費，然而食品、球童費等費用將在發(fā)生時另外支付。對于非會員，為了享用高爾夫工程，他們必需以500元人民幣/次的方式支付果領(lǐng)費.案例二：高爾夫會員費收入確認(rèn)〔續(xù)〕爭議：如何對入會費進(jìn)展會計處置？現(xiàn)有的會計處置：一切的入門費都在發(fā)生時確以為收入？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下：上述入門費收入能否應(yīng)該遞延？案例三：三方銷售協(xié)議與收入確認(rèn)SQ汽車股份、Z銀行與經(jīng)銷商三方之間簽署了銷售金融效力網(wǎng)絡(luò)從屬協(xié)議三方間既存在銷售關(guān)系，也存在融資關(guān)系詳細(xì)請參看三方之間簽署的合同〔曾經(jīng)發(fā)給大家〕爭議：如何對汽車銷售進(jìn)展會計處置？案例四：商品房開發(fā)收入確認(rèn)以上海為例，房地產(chǎn)開發(fā)普通會有以下幾個關(guān)鍵階段：獲得預(yù)售答應(yīng)證。通常在符合某些條件如構(gòu)造封頂?shù)葧r，將由房地產(chǎn)管理部門頒發(fā)預(yù)售答應(yīng)證，準(zhǔn)許其對外公開預(yù)售。獲得開工驗收合格證書。通常在房地產(chǎn)開工之后由當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)管理部門對工程質(zhì)量、規(guī)劃、消防和人防等進(jìn)展驗收，驗收合格后，頒發(fā)該證。案例四：商品房開發(fā)收入確認(rèn)〔續(xù)〕以上海為例，房地產(chǎn)開發(fā)普通會有以下幾個關(guān)鍵階段〔續(xù)〕：獲得新建商品房的“大產(chǎn)證〞，即在房屋開工驗收后交付購房者之前由房地產(chǎn)開發(fā)商向房產(chǎn)部門懇求初始登記，由房地產(chǎn)管理部門在懇求之日起30日內(nèi)決議能否頒發(fā)房地產(chǎn)權(quán)證。房產(chǎn)商也只需拿到該證后，才干有權(quán)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房產(chǎn)的一切權(quán)。獲得<住宅交付運用答應(yīng)證>。由房產(chǎn)商向住宅建立管理部門提出懇求，在對住宅配套建立情況進(jìn)展全面核對并審核合格后，由審核機(jī)關(guān)按棟頒發(fā)該證，房產(chǎn)商將獲得該證才可以將房產(chǎn)交付給購房者運用。辦理小產(chǎn)證。即將商品房一切權(quán)正式轉(zhuǎn)移給購房者。案例四：商品房開發(fā)收入確認(rèn)〔續(xù)〕爭議：應(yīng)在何時進(jìn)展收入確認(rèn)？案例五：安然公司與特殊目的實體從1990年到2001年，安然公司在很多運營活動中大量運用了SPE，包括：綜合性租賃、將金融資產(chǎn)銷售給SPE、將安然的股票或購買安然股票的遠(yuǎn)期合同銷售給運營對沖業(yè)務(wù)的SPE、以及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。經(jīng)過后期調(diào)查，安然公司的忽然破產(chǎn)與濫用SPE關(guān)系親密案例五：安然公司與特殊目的實體〔續(xù)〕普通而言，SPE是在七十年代出現(xiàn)的抵押證券的根底上出現(xiàn)的。對于SPE的討論雖然從80年代就開場了，但到目前為止依然沒有正式的定義。當(dāng)然，SPE還是具有一些相對普遍的特征：例如它們通常是為了相對單一的目的而建立，普通沒有通常沒有全職的雇員或獨立的管理層通常由某一受托方〔trustee〕對SPE實施監(jiān)視，并且根據(jù)一系列SPE和其他各方之間的合同來獲得和分配收益經(jīng)過建立SPE，發(fā)起人可以鎖定風(fēng)險〔權(quán)益義務(wù)關(guān)系的重新商定〕案例五：安然公司與特殊目的實體〔續(xù)〕SPE(Raptor)Fastow(安然CFO)安然公司〔SPE發(fā)起人〕權(quán)益投資者債務(wù)人SPE擔(dān)任人資產(chǎn)的3％現(xiàn)金履行歸還義務(wù)安然持有股票現(xiàn)金或票據(jù)安然公司股票對SPE價值進(jìn)展保證〔對沖方式〕案例五：安然公司與特殊目的實體〔續(xù)〕整個買賣的中心部分是該SPE為安然投入的本質(zhì)性資產(chǎn)價值能夠在未來發(fā)生下跌風(fēng)險用“價錢掉期衍生工具〞作了一個對沖：安然承諾，假設(shè)它轉(zhuǎn)入SPE的股票價值下跌，安然就用本人的股票加以補(bǔ)償，將Raptor股票市價總額維持在12億美圓以上。按照上述協(xié)議，假設(shè)Raptor的股票價錢下跌越多，安然就要掏出本人更多的股票支付給Raptor；但是，假設(shè)轉(zhuǎn)入SPE的股票價錢和安然股票的價錢同時下跌，那么SPE就不能實現(xiàn)它的對沖方案；于是安然承諾假設(shè)它的股票價錢下跌，它就支付給SPE安然的股票。案例五：安然公司與特殊目的實體〔續(xù)〕根據(jù)當(dāng)時的會計準(zhǔn)那么，由于存在獨立權(quán)益投資者，并持有SPE3％資產(chǎn)的權(quán)益資本，那么可以將SPE排除在合并范圍之外。鑒于公司的股票價錢不斷處于上漲趨勢，預(yù)期上升的股票價錢足以抵消轉(zhuǎn)入SPEs股票價值的下跌。因此安然預(yù)期這種承諾兌現(xiàn)的能夠性比較小，因此在財務(wù)報表中不一定要披露。結(jié)果：將大量負(fù)債隱藏在表外。美國的應(yīng)對措施。課堂報告案例分析：應(yīng)收款項的終止確認(rèn)詳細(xì)案例及其