第八章長期股權投資第一節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量原那么長期股權投資在獲得時，應按初始投資本錢入賬。長期股權投資的初始投資本錢應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。對外投資構成的關系有四種:構成控制----企業合并〔擁有50%的權益〕構成共同控制、艱苦影響和不具有控制、共同控制、艱苦影響的關系為非企業合并。一、企業合并構成的長期股權投資企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并構成一個報告主體的買賣或事項。情形有兩種：一是直接擁有對方50%以上的表決權資本；二是沒有擁有50%以上表決權資本，但經過其它方式擁有50以上的控制權〔表決權、任免權、投票權和財務與運營決策權〕按合并在合并前后能否具有關系來分同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并按企業合并的方式〔結果〕來分1、控股合并：a+b=A〔a，b〕形生長期股權投資2、吸收合并：a+b=A〔a〕3、新設合并：a+b=c不形生長期股權投資參與合并的企業在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性〔普通為1年〕的，為同一控制下的企業合并。處置原那么：不按公允價值調整；合并中不產生新的負債，不產生商譽。只需構成控股合并才需進展長期股權投資的核算。〔一〕同一控制下的企業合并同一控制下的企業合并：企業合并前企業合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B11、支付現金、轉讓非現金資產或承當債務方式作為合并對價——該當在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額，作為長期股權投資的初始投資本錢。其與所支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承當債務賬面價值之間的差額，該當調整資本公積。如在借方資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。同一控制下的控股合并形生長期股權投資初始投資本錢確實定例1：某集團內子公司甲企業以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的無形資產作為對價，獲得同一集團內另外一家子公司乙企業80％的股權。合并日乙企業的賬面一切者權益總額為1500萬.借：長期股權投資1200萬貸：無形資產1000萬資本公積200萬沿上例：假假設甲企業仍以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的資產作為對價，獲得乙企業60％的股權。合并日乙企業一切者權益的賬面價值總額為1500萬，甲企業的一切者權益為股本5000萬，資本公積〔股本溢價〕50萬，盈余公積40萬。計算：計入資本公積的金額為多少？如何做賬處置？該當在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額，作為長期股權投資的初始投資本錢。按照發行股份的面值總額作為股本，該當調整資本公積〔資本溢價或股本溢價〕，資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。2、合并方以發行權益性證券作為合并對價的例2：甲企業發行600萬股普通股〔每股面值1元〕作為對價獲得乙企業60％的股權，合并日乙企業賬面凈資產總額為1300萬元。借：長期股權投資7800000貸：股本6000000資本公積1800000參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。〔二〕非同一控制下的企業合并構成的長期股權投資母公司P公司A子公司B兼并〔1〕一次交換買賣實現的企業合并，合并本錢為購買方在購買日為獲得對被購買方的控制權而付出的資產，發生或承當的負債以及發行的權益性證券的公允價值。〔2〕經過多次交換買賣分步實現的企業合并，合并本錢為每一單項買賣本錢之和。〔3〕購買方為進展企業合并發生的各項直接相關費用也該當計入企業合并本錢，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承當其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。合并本錢確實定例3：非同一控制的合并的長期股權投資2021年6月1日，A公司向B公司的股東不定向增發1億股普通股〔面值1元，公允價值6元〕對B公司進展控股合并，占70%。購買日B公司可辯認凈資產公允價值為85000萬元。此外A公司為企業合并發生評價咨詢等費用80萬元，為發行股票支付手續費、傭金60萬元，均以銀行存款支付。A公司與各方之間均不存在關聯方關系。要求：計算合并本錢并做相關賬處置。1、以支付現金獲得的長期股權投資，該當按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業以非現金資產獲得長期股權投資，按非現金資產的公允價值入賬。思索：獲得的投資中包含股利如何處置？三、非企業合并構成的長期股權投資的初始計量借：固定資產清理70萬累計折舊30萬貸：固定資產100萬借：長期股權投資110萬貸：固定資產清理70萬營業外收入40萬例4：企業用一臺設備對外投資，設備原值100萬元，累計折舊30萬元，公允價值110萬元。該當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資本錢。例5：企業經過發行一批股票的方式獲得乙公司15%的股權，股票面值100萬元，市價160萬元.借：長期股權投資160萬貸：股本100萬資本公積〔股本溢價〕60萬2、以發行權益性證券獲得的長期股權投資該當按照投資合同或協議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協議商定價值不公允的除外。借：長期股權投資貸：實收資本資本公積3、投資者投入的長期股權投資一、長期股權投資核算的本錢法〔一〕本錢法的適用范圍1、具有控制權2、不具共同控制或艱苦影響第二節長期股權投資的后續計量原那么：長期股權投資普通堅持本錢價，分得的利潤或現金股利計入“投資收益〞。按新規定，除了獲得時已宣告尚未領取的股利計入應收股利，投資以后分配的利潤一概記入投資收益，不再沖減投資本錢。〔二〕本錢法核算內容甲20010年1月1日對乙投資，占10%股份。乙單位各年情況如下：乙公司甲公司分配利潤產生利潤投資收益2021：506052021：8010082021：20-5022021：202在被投資單位宣告分配現金股利或利潤時，固定會計的分錄為：借：應收股利〔被投資單位當年分配利潤*投資比例〕貸：投資收益其他情況普通不做賬務處置。二、長期股權投資核算的權益法〔一〕權益法的適用范圍權益法，是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位一切者權益份額的變動對投資的賬面價值進展調整的方法。投資企業對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權投資，該當采用權益法核算。1.概念投資方長期股權投資的帳面余額與被投資單位的一切者權益的份額堅持一致。假設被投資單位的一切者權益發生增減變動，投資方的長期股權投資應按投資比例相應調整。(二)權益法的運用甲公司30%乙公司長期股權投資一切者權益30萬100萬+9+30萬(利潤)-6-20萬(虧損)-3-10(分配現金股利)+1550(可供出賣金融資產公允價值變動)長期股權投資變動規律2.科目設置長期股權投資——某公司〔投資本錢〕〔損益調整〕〔一切者權益其他變動〕3.獲得長期股權投資時的核算借：長期股權投資－投資本錢貸：銀行存款、庫存商品等※獲得投資留意兩種情況！A、長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資本錢。借：長期股權投資－投資本錢貸：銀行存款〔大于擁有對方凈資產的金額〕B.假設初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額：其差額該當計入當期損益，同時調整長期股權投資的本錢。差額的賬務處置：借：長期股權投資－投資本錢貸：營業外收入企業2021年1月1日用銀行存款40萬元向甲公司投資，占甲公司30％股份。同日，甲公司一切者權益賬面價值為100萬元。可辯認資產公允價值150萬元，負債公允價值30萬元。借：長期股權投資－投資本錢40貸：銀行存款40假設甲公司占乙公司40％的股份呢？試例：〔1〕被投資單位獲得利潤時：借：長期股權投資—X公司〔損益調整〕貸：投資收益注：投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，該當以獲得投資時被投資單位各項可識別資產等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進展調整后確認。4.被投資單位實現凈損益時的核算某投資企業于2021年1月1日獲得對聯營企業30％的股權，獲得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的估計運用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2021年度利潤表中凈利潤為500萬元。計算企業應確認的投資收益。案例：解析：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照獲得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元。不思索所得稅影響，按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440〔500－60〕萬投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益應為132〔440×30％〕萬元。借：投資收益貸：長期股權投資—X公司〔損益調整〕在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，該當按照以下順序進展處置：首先，沖減長期股權投資的賬面價值〔零為至限〕。

其次，長期股權投資的賬面價值缺乏以沖減的，該當以其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收工程等的賬面價值。〔2〕被投資單位發生虧損時最后，經過上述處置，按照投資合同或協議商定企業仍承當額外義務的〔比如擔保責任〕，應按估計承當的義務確認估計負債，計入當期投資損失。

借：投資收益貸：估計負債

被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處置，減記已確認估計負債的賬面余額、恢復其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

借：應收股利貸：長期股權投資—X公司〔損益調整〕〔3〕被投資單位分配利潤時如被投資單位可供出賣金融資產公允價值發生變動時、投資性房地產公允價值發生變動時等。借：長期股權投資—X公司〔一切者權益其他變動〕貸：資本公積—其他資本公積待該項投資處置時：借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益5.被投資單位除凈損益外的其他一切者權益變動時的核算A公司用1000萬資金對B公司進展投資，占30%股權。投資時B公司凈資產的賬面價值為2800萬，公允價值為3000萬，主要是其中一項固定資產原值為500萬運用是20年，公允價值為700萬，尚可運用10年所致。當年B公司實現利潤300萬。此外，B公司原持有的一項可供出賣金融資產10萬股票，每股價值由10元上漲為20元。要求：計算B公司年末的一切者權益總額為多少，并做A公司長期股權投資相關的賬務處置。練習三、長期股權投資的減值1、長期股權投資的減值=賬面價值—可收回金額2、可收回金額選可變現凈值和未來現金流量現值的高者3、長期股權投資的減值，只減不得轉回4、賬務處置借：資產減值損失貸：長期投資減值預備第三節核算方法的轉換〔重點〕一、長期股權投資方法的轉換1、持股比例添加〔1〕5%——>15%本錢法——>本錢法〔2〕15%——>30%本錢法——>權益法〔3〕30%——>50%權