企業內部控制運用指引第8號——資產管理會計學院金瓊王丹<企業內部控制運用指引第8號—資產管理>存貨固定資產無形資產目的保證資產平安提高資產效能資產范圍解讀一資產管理的總體要求全面梳理資產管理流程查找資產管理薄弱環節健全和落實資產管控措施從大類上區分存貨、固定資產和無形資產，又要分別對存貨、固定資產和無形資產等進展細化和梳理一、存貨積壓或短缺。二、固定資產更新改造不夠、運用效能低下、維護不當、產能過剩。三.無形資產缺乏中心技術、權屬不清、技術落后、存在艱苦技術平安隱患。結合所在行業和企業的實踐情況科學管理，強化管控措施，確保各項資產平安并發揚效能解讀二存貨存貨原資料、在產品、產廢品、半廢品、商品及周轉資料等代銷、代管、代修、受托加工的存貨各環節能夠存在的風險及管控措施—獲得主要風險：存貨預算編制不科學、采購方案不合理——導致存貨積壓或短缺主要管控措施：1.綜合思索企業消費運營方案、市場供求等要素充分利用信息系統，確保管貨處于最正確庫存形狀2.存貨獲得的風險管控措施主要表達在預算編制和采購環節，將由相關的預算和采購內部控制運用指引加以規范。各環節能夠存在的風險及管控措施—驗收入庫主要風險：驗收程序不規范、規范不明確——導致數量克扣、以次充好、賬實不符主要管控措施：1.外購存貨——重點關注合同、發票等原始單據與存貨的數量、質量、規格等核對一致2.自制存貨——重點關注產質量量，經過檢驗合格的半廢品、產廢品才干辦理入庫手續，不合格品應及時查明緣由、落實責任、報告處置。3.其他方式——重點關注存貨來源、質量情況、實踐價值能否符合有關合同或協議的商定。各環節能夠存在的風險及管控措施—倉儲保管主要風險：存貨倉儲保管方法不適當、監管不嚴密，——導致損壞蛻變、價值貶損、資源浪費主要管控措施：1．存貨在流動——出入庫手續2．儲存條件，做好保管任務，分類存放，按照有助于提高消費效率的方式擺放，防止浪費、被盜和流失3．代管、代銷、暫存、受托加工存貨——單獨存放和記錄4．保險投保5．每日巡查和定期抽檢，詳細記錄，溝通各環節能夠存在的風險及管控措施—領用發出主要風險：存貨領用發出審核不嚴厲、手續不完備——導致貨物流失。主要管控措施：確定發出管理方式，存貨準出制度，明確審批權限，健全存貨出庫手續，加強存貨領用記錄普通的消費企業商場超市等商品流通企業各環節能夠存在的風險及管控措施—清點清查主要風險存貨清點清查制度不完善、方案不可行——導致任務流于方式、無法查清存貨真實情況主要管控措施1.建立存貨清點清查任務規程，確定清點周期、清點流程、清點方法等相關內容，定期清點和不定期抽查相結合各環節能夠存在的風險及管控措施—清點清查主要管控措施2.清點清查時，擬定詳細的清點方案，運用科學的清點方法，堅持清點記錄的完好，以保證清點的真實性、有效性。3.清點清查結果構成書面報告4.至少該當于每年年度終了開展全面的存貨清點清查，及時發現存貨減值跡象各環節能夠存在的風險及管控措施—存貨處置主要風險：存貨報廢處置責任不明確、審批不到位——導致企業利益受損主要管控措施◆對存貨進展檢查◆了解存貨的存儲形狀◆存貨蛻變、毀損、報廢或流失的處置要分清責任、分析緣由、及時合理解讀三固定資產固定資產房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與消費運營活動有關的設備、器具、工具等各環節能夠存在的風險及管控措施—獲得主要風險新增固定資產驗收程序不規范—導致資產質量不符要求進而影響資產運轉；固定資產投保制度不健全—導致應投保資產未投保、索賠不力，不能有效防備資產損失風險。主要管控措施1.建立嚴厲的固定資產交付運用驗收制度2.注重和加強固定資產的投保任務各環節能夠存在的風險及管控措施—資產登記造冊主要風險固定資產登記內容不完好—導致資產流失、資產信息失真、賬實不符主要管控措施：1.制定適宜本企業的固定資產目錄，有利于企業了解固定資產運用情況的全貌2.按照單項資產建立固定資產卡片，便于固定資產的有效識別，定期或不定期復核各環節能夠存在的風險及管控措施—運轉維護主要風險：固定資產操作不當、失修或維護過剩——呵斥資產運用效率低下、產品殘次率高，發生消費事故或資源浪費。主要管控措施1.將資產日常維護流程體制化、程序化、規范化2.建立固定資產運轉管理檔案3.審核施工單位資質和資信，建立管理檔案，修繕工程應分類，由施工單位出具交工驗收報告，艱苦工程應專項審計4.對操作人員進展充分的崗前培訓各環節能夠存在的風險及管控措施—晉級改造主要風險：固定資產更新改造不夠——呵斥企業產品線老化、缺乏市場競爭力。主要管控措施1.定期對固定資產技術先進性評價，提出技改方案，進展預算可行性分析2.對技改方案實施過程適時監控、加強管理，有條件企業建立技改專項資金并定期或不定期審計。各環節能夠存在的風險及管控措施—資產清查主要風險：固定資產喪失、毀損等呵斥賬實不符、或資產貶值嚴重主要管控措施1.定期進展清查，明確資產權屬，編制清查方案2.編制清查報告3.盤盈〔盤虧〕——分析緣由，清查責任，妥善處置報告審核經過后及時調整固定資產賬面價值各環節能夠存在的風險及管控措施—抵押質押主要風險：固定資產抵押制度不完善——導致抵押資產價值低估和資產流失主要管控措施1．加強抵押、質押管理，明晰抵押、質押流程，規定抵押、質押的程序和審批權限2．對抵押資產的價值進展評價，應編制專門的抵押資產目錄各環節能夠存在的風險及管控措施—處置主要風險：固定資產處置方式不合理——呵斥企業經濟損失主要管控措施：建立健全固定資產處置的相關制度，確定固定資產處置的范圍、規范、程序和審批權限1．對運用期滿、正常報廢的固定資產由固定資產運用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經企業授權部門或人員同意后對該固定資產進展報廢清理各環節能夠存在的風險及管控措施—處置2．對運用期限未滿、非正常報廢的固定資產由固定資產運用部門提出報廢懇求，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、估計處置價錢等。企業應組織有關部門進展技術鑒定，按規定程序審批后進展報廢清理。3．對擬出賣或投資轉出及非貨幣交換的固定資產企業應特別關注固定資產處置中的關聯買賣和處置定價，固定資產的處置應由獨立于固定資產管理部門和運用部門的相關授權人員辦理，固定資產處置價錢應報經企業授權部門或人員審批后確定。各環節能夠存在的風險及管控措施—處置4.對出租的固定資產由相關管理部門提出出租或出借的懇求，寫明懇求的理由和緣由，并由相關授權人員和部門就懇求進展審核。審核經過后應簽署出租或出借合同，包括合同雙方的詳細情況，出租的緣由和期限等內容案例2000年11月，山東某公司向公司求購精疏機一套，但當時公司沒有購買此類機械的配額，頭腦活絡的歸某想出一個好方法，利用其他公司的配額到上海紡機總廠定購。隨后，歸某將本公司的45萬余元劃入紡機總廠。然而，2001年初，他代表公司到紡機總廠核賬時發現，“紡機總廠〞財務出錯：把已提走的設備，當作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變為公司的預付款。2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠〞以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設備。由于有了45萬余元的“預付款〞，歸某僅向“紡機總廠〞支付了15萬元。案例隨后，他找到了親戚運營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價錢購得這批設備的發票。而公司不知內情，向大發公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以一樣手段騙得公司11萬余元，占為己有。2021年上半年，紡機總廠發現45萬元被騙，向公安機關報案，歸某隨后被捕。法院認定歸某貪污公款64萬余元，構成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。分析公司采購業務的相關職務未分別。普通而言，健全的采購業務中，采購員、審批人和執行人、記錄人應分別。歸某未經審批程序就私下決議向紡機總廠購買價值60萬元的設備，暴顯露了授權審批控制的弱點。本來應該有第三方執行付款，并與紡機總廠核賬，但令人詫異的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。公司的驗收和付款也存在破綻。會計部門應該在按購貨協議劃出款項之后將購貨單和購貨發票轉到驗收部門，而驗收部門應該收到會計部門轉來的購貨單和購貨發票副聯仔細查驗其發貨單位、收到貨物的數量和質量后簽收。而這里驗收部門根本就沒有仔細查驗發貨單位，以致于歸某的把戲得以蒙混過關，使公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設備。解讀四無形資產無形資產專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地運用權等各環節能夠存在的風險及管控措施—獲得與驗收主要風險：獲得的無形資產不具先進性或權屬不清—導致企業資源浪費或引發法律訴訟主要管控措施建立嚴厲的無形資產交付運用驗收制度，明確無形資產的權屬關系，及時辦理產權登記手續外購無形資產：仔細審核有關合同協議等法律文件，及時獲得無形資產一切權的有效證明文件，同時特別關注外購無形資產的技術先進性各環節能夠存在的風險及管控措施—獲得與驗收

自行開發的無形資產：由研發部門、無形資產管理部、運用部門共同填制無形資產移交運用驗收單，移交運用部門運用購入或以支付土地出讓金方式獲得的土地運用權必需獲得土地運用權的有效證明文件當無形資產權屬關系發生變動時，該當按照規定及時辦理權證轉移手續各環節能夠存在的風險及管控措施—運用與保全主要風險：無形資產運用效率低下缺乏嚴厲的嚴密制度疏于管理導致其他企業侵權主要管控措施：◆強化無形資產運用過程的風險管控◆建立健全無形資產中心技術嚴密制度，◆對損害本企業無形資產的，要積極取證并構成書面調查記錄，提出維權對策各環節能夠存在的風險及管控措施——技術晉級與更新換代主要風險：無形資產內含的技術未能及時晉級換代——導致技術落后或存在艱苦技術平安隱患主要管控措施◆定期對無形資產的先進性進展評價◆思索淘汰落后技術◆不斷推進企業自主創新與技術晉級各環節能夠存在的風險及管控措施—處置主要風險：無形資產長期閑置或低效運用——逐漸失去其運用價值；無形資產處置不當——呵斥企業資產流失主要管控措施◆建立無形資產處置的相關管理制度◆處置應由獨立于無形資產管理部門和運用部門的其他部門或人員按照規定的權限和程序辦理◆該當以合理的方式確定處置價錢◆艱苦的無形資產處置，委托具有資質的中介機構進展資產評價案例分析YXY商場于1989年5月開業，之后僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額不斷呈增長趨勢，1995年達4.8億元。該商場當年以其在運營和管理上的創新發明了一個平凡而奇特的景象。然而，1998年8月15日，YXY商場悄然關門，內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要緣由之一。該商場的冠名權屬于無形資產，其轉讓都是由總經理一個人說了算，只需總經理簽字贊同，他人就可以建一個YXY商場。在運營管理上，YXY商場有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。這種冠名權的轉讓，能迅速帶來規模的擴張，可也給YXY的管理控制帶來了風險。對這些企業的管理上，YXY并不嚴厲，導致了某些企業在管理方面、效力質量或者產質量量等諸多方面給客戶們留下了不好的印象，在社會上呵斥了不良影響，對YXY這個品牌的影響起了負面作用。分析1.YXY商場沒有進展職責分工、權限范圍和審批程序不明確，機構設置和人員配備不科學不合理。關于無形資產的轉讓，照理應該經董事會討論經過，但實踐上是總經理一個人說了算，只需他簽字贊同，他人就可建個“YXY“，這樣不可防止的會導致一人多權構成舞弊的景象發生。2.商場應該設置專門的無形資產管理部門，配備專門的無形資產管理人員對商場的無形資產進展綜合