流動負(fù)債(1)2024/1/6流動負(fù)債(1)第一節(jié)流動負(fù)債概述

流動負(fù)債(1)一、流動負(fù)債的概念及其特征

流動負(fù)債(1)

負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)所承擔(dān)的這一現(xiàn)時義務(wù)，能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。

流動負(fù)債(1)

流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和1年內(nèi)到期的長期借款等。流動負(fù)債(1)流動負(fù)債具有以下特征：

第一，償還期限短。第二，到期必須要用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或者舉借新的負(fù)債來償還。第三，企業(yè)舉借流動負(fù)債的目的一般是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。第四，流動負(fù)債中的各項負(fù)債項目的數(shù)額與長期負(fù)債相比，數(shù)額較小。流動負(fù)債(1)二、流動負(fù)債的計價從理論上說，負(fù)債的計價應(yīng)以未來償付債務(wù)的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，也就是應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)時價值來計量。在實務(wù)上，流動負(fù)債通常是按實際發(fā)生額計價入賬的。

流動負(fù)債(1)三、流動負(fù)債的分類（自學(xué)）

流動負(fù)債(1)第二節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付

票據(jù)的核算

流動負(fù)債(1)一、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付款項的概念應(yīng)付賬款的概念流動負(fù)債(1)（一）應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)付賬款入賬時間的確認(rèn)，應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。在實際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：貨單同時到達(dá)貨到單未到流動負(fù)債(1)（二）應(yīng)付賬款的入賬價值

應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬。存在購貨折扣的情況下，應(yīng)區(qū)別情況處理：流動負(fù)債(1)屬于商業(yè)折扣：購貨方應(yīng)按扣除了商業(yè)折扣以后的金額入賬；屬于現(xiàn)金折扣的，應(yīng)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額記賬，即按不扣除現(xiàn)金折扣金額記賬，待實際發(fā)生折扣時，再將折扣金額作為沖減當(dāng)期財務(wù)費用處理。流動負(fù)債(1)（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

“應(yīng)付賬款”賬戶。教材P150表述有誤貸方:產(chǎn)生、轉(zhuǎn)入借方:償還、抵付、轉(zhuǎn)銷余額:尚未支付明細(xì)賬戶設(shè)置:流動負(fù)債(1)[例8—5］教材第150頁[例8—6］教材第151頁流動負(fù)債(1)注意：

企業(yè)由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入資本公積：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積—其他資本公積流動負(fù)債(1)二、預(yù)收賬款的核算

預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。它是買賣雙方協(xié)議商定，由供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)先向購貨方或接受勞務(wù)方收取一部分貨款或定金而形成的一項負(fù)債。這項負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等償付。流動負(fù)債(1)為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的形成及結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。

貸方：收到預(yù)收或補付的貨款借方：發(fā)出產(chǎn)品價稅款及退回余額余額—貸方：預(yù)收的款項借方：應(yīng)收的款項明細(xì)賬戶的設(shè)置：

流動負(fù)債(1)預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而直接將預(yù)收賬款并入“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。貸方：收到預(yù)收或補付的貨款借方：發(fā)出產(chǎn)品價稅款及退回余額流動負(fù)債(1)三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。

流動負(fù)債(1)（一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價值

應(yīng)付票據(jù)的入賬價值，應(yīng)分兩種情況處理：不帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計價入賬；

帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時按面值計價入賬，期末計算的應(yīng)付利息也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計價入賬。

流動負(fù)債(1)（二）賬戶設(shè)置

設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。貸方：企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值和帶息票據(jù)已計算的應(yīng)付利息借方：企業(yè)到期支付（或結(jié)轉(zhuǎn)）票款數(shù)額余額：表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息流動負(fù)債(1)（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應(yīng)付賬款時：借：物資采購、應(yīng)交稅金、應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)開出承兌銀行承兌匯票，按票面金額支付手續(xù)費時：借：財務(wù)費用貸：銀行存款流動負(fù)債(1)（2）商業(yè)匯票到期，如期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款帶息票據(jù)期末計算應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用（應(yīng)計利息）貸：應(yīng)付票據(jù)流動負(fù)債(1)票據(jù)到期支付本息時：借：應(yīng)付票據(jù)（票據(jù)賬面余額）借：財務(wù)費用（應(yīng)計未計的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）流動負(fù)債(1)

（3）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款屬商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款屬銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款

流動負(fù)債(1)到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”等賬戶后，期末時不再計提利息。流動負(fù)債(1)[例8－8]教材第153頁。不帶息應(yīng)付票據(jù)[例8——9]教材第153頁。帶息應(yīng)付票據(jù)

流動負(fù)債(1)【課內(nèi)實踐訓(xùn)練】1．某公司2004年發(fā)生如下應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)購買B公司甲材料價款20000元，增值稅3400元，款項尚未支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)日常材料核算按實際成本計價，下同）。（2）企業(yè)按銷售合同規(guī)定預(yù)收A公司甲產(chǎn)品貨款5000元。流動負(fù)債(1)（3）企業(yè)收到甲產(chǎn)品預(yù)收貨款后，將甲產(chǎn)品發(fā)給A公司，貨款4000元，增值稅680元，余款退回。（4）企業(yè)購買乙材料一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算，簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票一張，貨款金額2000元，增值稅340元，期限2個月，材料己驗收入庫（設(shè)乙材料采用實際成本核算）。（5）接到銀行付款通知，上述商業(yè)承兌匯票2個月期滿，企業(yè)承付款項。流動負(fù)債(1)

（6）企業(yè)開出承兌的商業(yè)承兌匯票一張，面額4200元，用于抵付前欠A單位貨款。（7）企業(yè)購買丙材料，貨款4000元，增值稅680元，申請簽發(fā)銀行承兌匯票一張，金額4680元，銀行受理，期限3個月，支付銀行承兌手續(xù)費80元（設(shè)丙材料采用計劃成本核算）。（8）丙材料按計劃成本4100元驗收入庫，同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異。流動負(fù)債(1)

（9）上述銀行承兌匯票3個月期滿，收到銀行付款通知，因企業(yè)銀行存款賬戶無款支付，做逾期貸款處理。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計分錄。流動負(fù)債(1)【課后作業(yè)】（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語：負(fù)債流動負(fù)債應(yīng)付款項應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)（二）復(fù)習(xí)下列思考題：1．流動負(fù)債的主要特征是什么？它主要包括哪些內(nèi)容？2．流動負(fù)債為什么要按未來應(yīng)付金額汁價？3．帶息應(yīng)付票據(jù)的利息應(yīng)怎樣進(jìn)行會計處理？4．試比較應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)在會計處理上的不同點。流動負(fù)債(1)（三）完成下列實訓(xùn)題：1．某公司2004年發(fā)生如下應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)：（1）用銀行存款償還上月所欠C公司貨款20000元。（2）企業(yè)銷售乙產(chǎn)品，按合同規(guī)定預(yù)收D公司貨款8000元存入銀行。流動負(fù)債(1)

（3）企業(yè)收到乙產(chǎn)品預(yù)收貨款后，將乙產(chǎn)品發(fā)給購貨單位D公司，貨款8000元，增值稅1360元，以銀行存款支付代墊運費240元。（4）企業(yè)收到購貨單位D公司開出承兌的商業(yè)匯票一張補付貨款1600元，期限一個月。（5）企業(yè)購買丙材料，貨款5128元，增值稅額872元。簽發(fā)帶息商業(yè)承兌匯票一張，金額6000元，期限6個月，票面利率12％（設(shè)丙材料按計劃成本核算）。流動負(fù)債(1)（6）丙材料按計劃成本5100元驗收入庫，同時結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料成本差異。（7）假設(shè)帶息的商業(yè)承兌匯票期滿，銀行通知企業(yè)付款，因企業(yè)銀行存款賬戶無款支付，銀行退回商業(yè)承兌匯票。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計分錄。流動負(fù)債(1)第三節(jié)應(yīng)付工資及福利費的核算流動負(fù)債(1)一、工資總額的組成

工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)按照規(guī)定支付給全體職工的勞動報酬總額。

流動負(fù)債(1)工資總額的組成內(nèi)容包括：（一）計時工資（二）計件工資（三）獎金（四）津貼與補貼（五）加班加點工資（六）特殊情況下支付的工資流動負(fù)債(1)企業(yè)對職工個人支付的有關(guān)支出，有的隨工資一起發(fā)放，但它并不屬于工資總額的內(nèi)容，則不能列為應(yīng)付工資進(jìn)行核算。

流動負(fù)債(1)二、工資核算的原始記錄（一）工資卡（二）考勤記錄（三）產(chǎn)量記錄

流動負(fù)債(1)三、工資的計算與結(jié)算

流動負(fù)債(1)（一）計時工資制下應(yīng)付工資的計算1．月薪制采用月薪制計算計時工資，不論當(dāng)月實際日歷天數(shù)多少，只要職工按規(guī)定出全勤，就可以獲得固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果有缺勤，則應(yīng)按有關(guān)規(guī)定從月標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除缺勤工資。所以，這種方法又稱為“扣缺勤法”。計算公式如下：應(yīng)付計時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資=缺勤日數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例流動負(fù)債(1)日工資的計算方法有兩種：

①按月平均日歷天數(shù)30天計算日工資。按照這種方法計算日工資，雙休日和法定節(jié)假日視為出勤，照付工資，因而缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也應(yīng)視同缺勤，照扣工資。②按月平均實際工作日數(shù)21天{[365-104+10）]÷12}計算日工資。按照這種方法計算日工資，不論大月或小月，每月應(yīng)計工作日數(shù)均固定按21天計算。各月內(nèi)的雙休日、法定節(jié)假日不付工資，因而，缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也不扣工資。流動負(fù)債(1)計算缺勤應(yīng)扣工資，應(yīng)根據(jù)國家的勞動法規(guī)、勞動保險條例的規(guī)定，區(qū)別不同情況處理：

病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn)見表8-1（教材第156頁）。流動負(fù)債(1)［例8－13」職工洪萍的月標(biāo)準(zhǔn)工資為378元，本月請事假5天（其中有兩天為雙休日），病假3天（其中有一天節(jié)日），工齡7年，病假扣發(fā)工資比例為10%。①按月工作日30天計算：日工資=378÷30＝12．60（元）應(yīng)付計時工資=378-5×12．60-3×12．60×10％=311．22（元）③按月工作日21天計算：日工資=378÷21=18（元）應(yīng)付計時工資=378-3×18－2×18×10％=320．40（元）流動負(fù)債(1)2．日薪制采用日薪制計算計時工資的企業(yè)，每月按職工月實際出勤日數(shù)和日工資率計算職工應(yīng)得計時工資。對于職工的病假，應(yīng)按前述有關(guān)規(guī)定，計發(fā)一定比例的工資。所以，這種方法又稱為“出勤工資累計法”。計算公式如下：應(yīng)付計時工資=月出勤日數(shù)×日工資+病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資=病假日數(shù)×日工資×應(yīng)發(fā)比例流動負(fù)債(1)［例8－14］根據(jù)上例資料，本月日歷天數(shù)31天，其中有8天雙休日和1天節(jié)日，根據(jù)考勤記錄，洪萍本月實際出勤17無。（l）按月工作日30天計算，日工資為12．60元。應(yīng)付計時工資=（17+6)×12．60+3×12．60×90%=289．80+34．02=323．82（元）（2）按月工作日21天計算，日工資為18元。應(yīng)付計時工資=17×18+2×18×90%=338．40（元）流動負(fù)債(1)（二）計件工資制下應(yīng)付工資的計算

應(yīng)付計件工資=∑[（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）×計件單價]

這里的產(chǎn)品數(shù)量包括實際完成的合格品產(chǎn)量以及生產(chǎn)過程中因材料不合格而造成的廢品（料廢）數(shù)量，對于因工人過失而造成的廢品（工廢），則不計付工資.流動負(fù)債(1)

1．個人計件工資的計算。［例8—15］P1572．集體計件工資的計算。［例8-17」P158流動負(fù)債(1)

（三）工資結(jié)算憑證的編制

流動負(fù)債(1)四、工資結(jié)算與分配的核算

（一）“應(yīng)付工資”賬戶貸方:本月應(yīng)發(fā)放的工資借方:企業(yè)實際發(fā)放的工資、結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付工資中扣還的各種代墊代扣款余額:期末一般應(yīng)無余額流動負(fù)債(1)（二）工資結(jié)算的賬務(wù)處理根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的實發(fā)金額數(shù)，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。實際支付時，借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。流動負(fù)債(1)“工資結(jié)算匯總表”中的各種代扣、代墊款項，是企業(yè)為職工墊付或代扣的款項，應(yīng)在進(jìn)行工資結(jié)算時予以結(jié)轉(zhuǎn)。若為代扣款，如代扣住房公積金、家屬醫(yī)療費、互助儲金等，應(yīng)借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；若為代墊款，如職工借款、代墊職工房租、水電費等，應(yīng)借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；流動負(fù)債(1)若為代扣個人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；職工在規(guī)定期限未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單位及時交回財會部門時，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。流動負(fù)債(1)

[例8－18]教材第160頁。

[例8－18］新豐工廠9月份“工資結(jié)算匯總表”見表8——4，編制會計分錄如下：（l）提取現(xiàn)金，備發(fā)工資時：借：現(xiàn)金品41003貸：銀行存款41003（2）以現(xiàn)金發(fā)放工資時：借：應(yīng)付工資41003貸：現(xiàn)金41003

流動負(fù)債(1)（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項時：借：應(yīng)付工資2485貸：其他應(yīng)付款—代扣儲蓄889其他應(yīng)收款—代墊房租1396應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅200（4）支付代扣儲蓄款時：借：其他應(yīng)付款—代扣儲蓄889貸：銀行存款889（5）第二生產(chǎn)車間交回逾期未領(lǐng)取工資495元時：借：現(xiàn)金495貸：其他應(yīng)付款—未領(lǐng)工資495

流動負(fù)債(1)（三）工資分配的賬務(wù)處理月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資進(jìn)行分配。上例中的企業(yè)按本月“工資結(jié)算匯總表”中的“應(yīng)付工資”進(jìn)行分配。流動負(fù)債(1)

企業(yè)各月應(yīng)付工資應(yīng)按工資發(fā)生的部門和用途進(jìn)行分配，借記有關(guān)賬戶，其中：基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，輔助車間生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶，企業(yè)各車間、生產(chǎn)單位管理人員的工資記入“制造費用”賬戶，

流動負(fù)債(1)

廠行政管理人員（包括炊事人員、工會人員）及6個月以上病假人員的工資應(yīng)記入“管理費用”賬戶，企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費用開支的人員工資應(yīng)記入“營業(yè)費用”賬戶，醫(yī)務(wù)福利人員的工資記入“應(yīng)付福利費”賬戶，應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資記入“在建工程”等賬戶，清理固定資產(chǎn)工人工資應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶；貸記“應(yīng)付工資”賬戶。流動負(fù)債(1)［例8－19］教材第161頁流動負(fù)債(1)五、應(yīng)付福利費和其他

工資附加費的核算

流動負(fù)債(1)（一）應(yīng)付福利費的核算

1．應(yīng)付福利費的內(nèi)容職工福利費提取額=工資總額×計提比例流動負(fù)債(1)2．計提職工福利費的賬務(wù)處理“應(yīng)付福利費”賬戶

應(yīng)付福利費的列支與相應(yīng)的工資計入成本、費用的去向基本一致，只是按醫(yī)務(wù)福利人員工資計提的福利費，應(yīng)列入管理費用。［例8－20］教材第162頁流動負(fù)債(1)3．使用職工福利費的賬務(wù)處理職工福利費只能用于職工的福利開支，不得挪作他用。企業(yè)實際支用應(yīng)付福利費時，應(yīng)借記“應(yīng)付福利費”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。流動負(fù)債(1)（二）其他工資附加費的核算1．計提工會經(jīng)費的核算計提的工會經(jīng)費=應(yīng)付工資總額×2％

企業(yè)一般于月末計提工會經(jīng)費，下月初撥交工會。企業(yè)計提的工會經(jīng)費應(yīng)列為管理費用，并通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。流動負(fù)債(1)2．職工教育經(jīng)費的核算計提的職工教育經(jīng)費=應(yīng)付工資總額×1．5％

月末計提時，記入“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費”的貸方，按規(guī)定報支職工教育經(jīng)費時，記入該賬戶的借方。

流動負(fù)債(1)【課內(nèi)實踐訓(xùn)練】

1．某公司2004年4月份發(fā)生如下工資結(jié)算和分配業(yè)務(wù)：（1）4月3日根據(jù)工資結(jié)算匯總表實發(fā)工資數(shù)400000元，開出支票向銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。（2）同日發(fā)放職工工資400000元。（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣房租10000元，代扣電費20000元。流動負(fù)債(1)（4）根據(jù)工資結(jié)算匯總表載明的各類人員應(yīng)付工資分配工資費用：①生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資300000元。②生產(chǎn)車間管理人員工資20000元。③管理部門人員工資70000元。④醫(yī)務(wù)福利部門人員工資10000元。⑤基建工程人員工資30000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計分錄。

流動負(fù)債(1)【課后作業(yè)】（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語：

工資總額計時工資計件工資應(yīng)付福利費

（二）復(fù)習(xí)下列思考題：

1．什么是工資總額？工資總額的組成內(nèi)容有哪些？2．簡述“應(yīng)付工資”賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。（三）完成下列實訓(xùn)題：

《財務(wù)會計習(xí)題與解答》80頁第6題、81頁第7題、82頁第8題流動負(fù)債(1)第四節(jié)應(yīng)交稅金核算流動負(fù)債(1)一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算的稅種:增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、所得稅

不必通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算的稅種:印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅

流動負(fù)債(1)二、應(yīng)交增值稅的核算

流動負(fù)債(1)（一）增值稅概述增值稅是一種價外稅

一般納稅人和小規(guī)模納稅人

流動負(fù)債(1)（二）應(yīng)交增值稅的確定

一般納稅企業(yè)

應(yīng)交增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅=銷售額（不含增值稅）×6％

流動負(fù)債(1)1．進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額是指企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

流動負(fù)債(1)

企業(yè)購進(jìn)物資、存貨發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途等，其購進(jìn)時已確認(rèn)的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，從“進(jìn)項稅額”中扣除。

流動負(fù)債(1)2．銷項稅額

銷項稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算向購貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅率）

流動負(fù)債(1)

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，作為投資、用于集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算銷項稅額。

流動負(fù)債(1)（三）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

1．賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)賬戶。小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。流動負(fù)債(1)

2．進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理（1）購進(jìn)貨物

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品(10%)

企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所包含的增值稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值；企業(yè)購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目的，其所含增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。流動負(fù)債(1)（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)。（3）接受投資或捐贈轉(zhuǎn)入貨物。（4）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理

企業(yè)購進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途時，其購進(jìn)時已支付的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

流動負(fù)債(1)3．銷項稅額的賬務(wù)處理（1）銷售貨物或提供勞務(wù)（2）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目會計上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視為銷售計算應(yīng)交增值稅額

（3）貨物對外投資或捐贈。會計上按照貨物的賬面價值轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅額（4）隨產(chǎn)品出售單獨計價包裝物和出租、出借包裝物應(yīng)納增值稅的賬務(wù)處理。流動負(fù)債(1)4．出口退稅的賬務(wù)處理5．交納增值稅的賬務(wù)處理6．結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅流動負(fù)債(1)三、應(yīng)交消費稅的核算

消費稅是國家對某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費品或消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅實行從價定率計征和從量定額計征兩種征收辦法。

流動負(fù)債(1)（一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

消費稅是一種價內(nèi)稅，企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的消費稅是對商品銷售收入的抵減，因而企業(yè)應(yīng)納的消費稅，應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，并通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”賬戶核算。

[例8—36］教材第169頁。流動負(fù)債(1)（二）自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交消費稅的

賬務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于對外投資、在建工程、職工福利、捐贈等，除了按規(guī)定交納增值稅外，還應(yīng)計算交納消費稅。

流動負(fù)債(1)（三）委托加工應(yīng)稅消費品的

賬務(wù)處理流動負(fù)債(1)四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；流動負(fù)債(1)企業(yè)提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)、發(fā)生租賃業(yè)務(wù)等，應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；出售固定資產(chǎn)（指不動產(chǎn)）應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。流動負(fù)債(1)五、其他應(yīng)交稅金的核算

流動負(fù)債(1)（一）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的核算城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)征收的一種稅，是一種附加稅，其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。流動負(fù)債(1)城市維護建設(shè)稅按照納稅人所在地的不同實行地區(qū)判別稅率，具體為：市區(qū)7％，縣城、鎮(zhèn)5％，其他1%。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率流動負(fù)債(1)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)分業(yè)務(wù)類型計列：

主營業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；

租賃、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、代購代銷、非工業(yè)性勞務(wù)等其他業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；出售固定資產(chǎn)（指不動產(chǎn)）的應(yīng)納稅額，列入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

流動負(fù)債(1)（二）應(yīng)交土地增值稅的核算

企業(yè)計算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”賬戶。流動負(fù)債(1)（三）應(yīng)交資源稅的核算資源稅是對我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他礦產(chǎn)品開發(fā)以及生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式如下：應(yīng)納資源稅=課稅數(shù)量×單位稅額流動負(fù)債(1)

企業(yè)計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶；

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶。

流動負(fù)債(1)（四）應(yīng)交車輛購置稅的核算車輛購置稅應(yīng)由購置應(yīng)稅車輛的企業(yè)，在辦理車輛注冊登記前計算交納，所以，車輛購置稅不形成應(yīng)交款項，不必通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。

流動負(fù)債(1)（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算

企業(yè)按規(guī)定計算交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅應(yīng)借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船使用稅）”賬戶；以銀行存款上交稅款時，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。流動負(fù)債(1)企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。企業(yè)購買印花稅票時，借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”貼戶。企業(yè)一次購買印花稅票數(shù)額較大的，為均衡費用負(fù)擔(dān)，可通過“待攤費用”賬戶進(jìn)行分期攤銷。流動負(fù)債(1)六、其他應(yīng)交款的核算其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項，如教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金、水利建設(shè)專項資金等。其他應(yīng)交款與其他應(yīng)付款的區(qū)別在于：其他應(yīng)交款具有政策性、強制性、無償性的特點。流動負(fù)債(1)設(shè)置“其他應(yīng)交款”賬戶

流動負(fù)債(1)（一）應(yīng)交教育費附加的核算

教育費附加是以企業(yè)實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計算依據(jù)，由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的一項納稅附加費。教育費附加征收率為4％。流動負(fù)債(1)（1）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交納的教育費附加，列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；（2）材料出售、租賃業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納的教育費附加，列入“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶；（3）固定資產(chǎn)出售應(yīng)交納的教育費附加，列入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。流動負(fù)債(1)[例8－44]教材第173頁。

流動負(fù)債(1)（二）應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費的核算企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補償費，應(yīng)列入“管理費用”賬戶，并通過“其他應(yīng)交款—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”賬產(chǎn)核算。流動負(fù)債(1)七、應(yīng)交個人所得稅的核算1．支付工資、薪金的單位[例8－45]教材第175頁。流動負(fù)債(1)2．支付其他所得的單位[例8－46]教材第176頁。流動負(fù)債(1)【課內(nèi)實踐訓(xùn)練】

1．某公司為增值稅一般納稅人，日常材料收發(fā)采用實際成本核算，2004年5月發(fā)生以下涉及增值稅的購銷業(yè)務(wù)：（1）公司從國外進(jìn)口鋼材一批用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，鋼材已抵港，海關(guān)提供的完稅憑證上注明鋼材價款60000元，增值稅為10200元，已用銀行存款支付。流動負(fù)債(1)（2）公司接受B公司用材料進(jìn)行投資，收到B公司增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明原材料價款140000元，增值稅23800元，材料已驗收入庫。（3）公司銷售甲產(chǎn)品10000件，單價40元（不含增值稅），開出專用發(fā)票一張，貨款400000元，增值稅68000元，款已收到存入銀行。（4）公司將材料一批無償贈送給農(nóng)村一項希望工程，該批材料價值為50000元，增值稅為8500元。流動負(fù)債(1)（5）公司將購買的原材料作為投資，提供給C公司，該批原材料價值為60000元，增值稅10200元。（6）公司本月份由于火災(zāi)造成原材料損失價值6000元，其進(jìn)項稅額為1020元。（7）公司將原購入的用于生產(chǎn)的原材料1000元轉(zhuǎn)用于本企業(yè)福利部門使用，其進(jìn)項稅額為170元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計分錄（增值稅列明細(xì)賬戶）。

流動負(fù)債(1)2．某公司為小規(guī)模納稅人，本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）公司購進(jìn)甲材料一批，貨款30000元，增值稅5100元，價稅合計35100元，已用銀行存款支付，該公司材料按實際成本核算，材料已入庫。（2）公司銷售A產(chǎn)品一批，采用銷售額與稅額合并定價，取得價款31800元，已存入銀行。（3）公司用銀行存款上交增值稅1800元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計分錄。流動負(fù)債(1)【課后作業(yè)】

（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語：

增值稅進(jìn)項稅額銷項稅額消費稅營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅教育費附加（二）復(fù)習(xí)下列思考題：

1．試比較增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅會計處理上的不同點。2．按照增值稅條例實施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)的哪些行為視同銷售貨物計算交納增值稅？3．營業(yè)稅的征稅范圍是什么？。流動負(fù)債(1)（三）完成下列實訓(xùn)題：1．某公司為增值稅一般納稅人，日常材料收發(fā)采用實際成本核算，2004年5月發(fā)生以下涉及增值稅的購銷業(yè)務(wù)：（1）公司購入材料一批用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票一張，專用發(fā)票上注明：材料價款40000元，增值稅6800元，已用銀行存款支付。（2）公司接受A公司捐贈原材料一批，收到A公司增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明原材料價款60000元，增值稅10200元，材料已驗收入庫。流動負(fù)債(1)（3）公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品價款90000元，以銀行存款支付，其進(jìn)項稅額扣除率為10％。（4）公司出口適用零稅率的甲產(chǎn)品一批，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物進(jìn)項稅額退稅款850元。稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，將款項劃給企業(yè)。流動負(fù)債(1)（5）公司將原購入的用于生產(chǎn)的原材料2000元轉(zhuǎn)用于本企業(yè)自營工程，其進(jìn)項稅額為340元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計分錄（增值稅列明細(xì)賬戶）。流動負(fù)債(1)2．某公司為小規(guī)模納稅人，本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）銷售B產(chǎn)品一批采用銷售額與稅額合并定價，取得價稅款106000元，款已存入銀行。（2）上述所售B產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，適用的消費稅率為30％，計提本月應(yīng)交消費稅稅額。（3）按應(yīng)交增值稅、消費稅的7％計提本月應(yīng)交城建稅稅額，按應(yīng)交增值稅、消費稅的3％計提本月應(yīng)交教育費附加數(shù)額。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)會計分錄3．《財務(wù)會計習(xí)題與解答》82頁第9題、83頁第10題11題、84頁第12題流動負(fù)債(1)第四節(jié)應(yīng)交稅金核算流動負(fù)債(1)一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算的稅種:增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、所得稅

不必通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算的稅種:印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅

流動負(fù)債(1)二、應(yīng)交增值稅的核算

流動負(fù)債(1)（一）增值稅概述增值稅是一種價外稅

一般納稅人和小規(guī)模納稅人

流動負(fù)債(1)（二）應(yīng)交增值稅的確定

一般納稅企業(yè)

應(yīng)交增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅=銷售額（不含增值稅）×6％

流動負(fù)債(1)1．進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額是指企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

流動負(fù)債(1)

企業(yè)購進(jìn)物資、存貨發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途等，其購進(jìn)時已確認(rèn)的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，從“進(jìn)項稅額”中扣除。

流動負(fù)債(1)2．銷項稅額

銷項稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算向購貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅率）

流動負(fù)債(1)

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，作為投資、用于集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算銷項稅額。

流動負(fù)債(1)（三）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

1．賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)賬戶。小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。流動負(fù)債(1)

2．進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理（1）購進(jìn)貨物

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品(10%)

企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所包含的增值稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值；企業(yè)購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目的，其所含增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。流動負(fù)債(1)（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)。（3）接受投資或捐贈轉(zhuǎn)入貨物。（4）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理

企業(yè)購進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途時，其購進(jìn)時已支付的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

流動負(fù)債(1)3．銷項稅額的賬務(wù)處理（1）銷售貨物或提供勞務(wù)（2）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目會計上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視為銷售計算應(yīng)交增值稅額

（3）貨物對外投資或捐贈。會計上按照貨物的賬面價值轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅額（4）隨產(chǎn)品出售單獨計價包裝物和出租、出借包裝物應(yīng)納增值稅的賬務(wù)處理。流動負(fù)債(1)4．出口退稅的賬務(wù)處理5．交納增值稅的賬務(wù)處理6．結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅流動負(fù)債(1)三、應(yīng)交消費稅的核算

消費稅是國家對某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費品或消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅實行從價定率計征和從量定額計征兩種征收辦法。

流動負(fù)債(1)（一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

消費稅是一種價內(nèi)稅，企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的消費稅是對商品銷售收入的抵減，因而企業(yè)應(yīng)納的消費稅，應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，并通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”賬戶核算。

[例8—36］教材第169頁。流動負(fù)債(1)（二）自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交消費稅的

賬務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于對外投資、在建工程、職工福利、捐贈等，除了按規(guī)定交納增值稅外，還應(yīng)計算交納消費稅。

流動負(fù)債(1)（三）委托加工應(yīng)稅消費品的

賬務(wù)處理流動負(fù)債(1)四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；流動負(fù)債(1)企業(yè)提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)、發(fā)生租賃業(yè)務(wù)等，應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；出售固定資產(chǎn)（指不動產(chǎn)）應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。流動負(fù)債(1)[例8－39]教材第171頁。流動負(fù)債(1)五、其他應(yīng)交稅金的核算

流動負(fù)債(1)（一）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的核算城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)征收的一種稅，是一種附加稅，其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。流動負(fù)債(1)城市維護建設(shè)稅按照納稅人所在地的不同實行地區(qū)判別稅率，具體為：市區(qū)7％，縣城、鎮(zhèn)5％，其他1%。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率流動負(fù)債(1)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)分業(yè)務(wù)類型計列：

主營業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；

租賃、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、代購代銷、非工業(yè)性勞務(wù)等其他業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；出售固定資產(chǎn)（指不動產(chǎn)）的應(yīng)納稅額，列入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

流動負(fù)債(1)（二）應(yīng)交土地增值稅的核算

企業(yè)計算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”賬戶。流動負(fù)債(1)（三）應(yīng)交資源稅的核算資源稅是對我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他礦產(chǎn)品開發(fā)以及生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式如下：應(yīng)納資源稅=課稅數(shù)量×單位稅額流動負(fù)債(1)

企業(yè)計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶；

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶。

流動負(fù)債(1)（四）應(yīng)交車輛購置稅的核算車輛購置稅應(yīng)由購置應(yīng)稅車輛的企業(yè)，在辦理車輛注冊登記前計算交納，所以，車輛購置稅不形成應(yīng)交款項，不必通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。

流動負(fù)債(1)[例8－42]教材第173頁。流動負(fù)債(1)（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算

企業(yè)按規(guī)定計算交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅應(yīng)借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船使用稅）”賬戶；以銀行存款上交稅款時，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。流動負(fù)債(1)企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。企業(yè)購買印花稅票時，借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”貼戶。企業(yè)一次購買印花稅票數(shù)額較大的，為均衡費用負(fù)擔(dān)，可通過“待攤費用”賬戶進(jìn)行分期攤銷。流動負(fù)債(1)六、其他應(yīng)交款的核算其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項，如教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金、水利建設(shè)專項資金等。其他應(yīng)交款與其他應(yīng)付款的區(qū)別在于：其他應(yīng)交款具有政策性、強制性、無償性的特點。流動負(fù)債(1)設(shè)置“其他應(yīng)交款”賬戶

流動負(fù)債(1)（一）應(yīng)交教育費附加的核算

教育費附加是以企業(yè)實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅