施工企業新舊制度轉軌操作第四專題施工企業新舊制度轉軌操作

工商管理系

一、轉換的要求：（制度P264）⒈執行方案一；⒉轉換時必須編制會計憑證。工商管理系

二、科目轉換的對照關系現金

現金

銀行存款

銀行存款

其他貨幣資金其他貨幣資金短期投資短期投資—基金

短期投資—有關細目應收票據

應收票據

應收賬款應收賬款基金投資

其他工商管理系

壞賬準備

壞賬準備

預付賬款—預付分包單位款預付賬款—預付購貨款預付賬款—預付工程款預付賬款—預付備料款預付賬款—預付購貨款內部往來內部往來備用金其他應收款—備用金其他應收款其他應收款—各細目工商管理系

應收賬款—應收工程款物資采購物資采購—各細目采購保管費

物資采購—采購保管費庫存材料

原材料

周轉材料

周轉材料

低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用待攤費用（或列銷)低值易耗品—低值易耗品攤銷低值易耗品在用

在庫

工商管理系

長期投資—股票投資

長期股權投資—股票投資

長期投資—債券投資

長期股權投資—債券投資

長期投資—其他投資

長期股權投資—其它投資

長期投資—應計利息

長期股權投資—債券投資（應計利息）

撥付所屬資金撥付分公司經營資金固定資產固定資產累計折舊累計折舊—各細目分析轉入

固定資產清理—固定資產清理

固定資產清理固定資產清理—臨時設施清理

臨時設施清理臨時設施臨時設施工商管理系

臨時設施攤銷長期待攤費用專項工程支出—專項工程物資工程物資專項工程支出—其余在建工程無形資產無形資產遞延資產—開辦費遞延資產—固定資產修理費臨時設施攤銷遞延資產—固定資產改良支出經營租入固定資產改良待處理財產損溢待處理財產損溢—執行新制度前的損失

工商管理系

短期借款

短期借款—金融機構借款短期借款—內部資金中心借款應付票據應付票據應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款其他應付款—質量保證金應付賬款—應付工程款（應付工程質量保證金）其他應付款—其余其他應付款應付工資應付工資工商管理系

應付福利費

應付福利費

應交稅金應交稅金應付利潤應付股利其他應交款其他應交款預提費用預提費用遞延收益工程結算長期借款長期借款應付債券應付債券應付短期債券應付短期債券長期應付款長期應付款工商管理系

待分配直接費

待攤費用制造費用待分配間接費

工業生產×輔助生產輔助生產以前年度損益調整以前年度損益調整損益類科目無余額直接按新科目建賬工商管理系

賬結法賬結法是結束舊賬時，在同一賬套中按照新制度要求調整增建賬戶并實現新舊制度轉換的一種方法。

工商管理系

具體步驟

第一步，將2003年底的科目余額表按下列要求過渡到2004年年初數。⒈新舊制度核算內容完全相同的科目直接將2003年底的余額過渡到2004年；⒉按新制度要求對有關科目進行重新分組后將2003年底余額過渡到2004年。第二步，按批準后清產核資的結果在2004年明細賬中作憑證調整相關賬戶，進行追溯調整。工商管理系

方法的選擇對于會計檔案管理嚴格的成建制的子公司、分公司可選擇任一種方法進行調賬，但一次性的工程項目部只能用賬結法調賬。工商管理系

二、新舊制度轉軌實務操作新舊制度轉軌實質上是由于會計科目設置變更所帶來的影響。對于新施工企業會計科目設置與原有制度比較有三種情況：（以表結法為例說明）工商管理系

沿用原有科目這部分科目在轉軌時，采用直接轉換法，直接將余額轉入新賬。

工商管理系

重新分類

這部分科目在轉軌時，采用重分類轉換法，將舊賬余額按新施工企業會計核算辦法重新分類，過入新的科目中。

工商管理系

重新分類例：其他應收款——應收利息20，000應收利息20，000工商管理系

追溯調整

⒈轉軌時追溯調整范圍

⒉一般操作步驟⒊實例

工商管理系

⒈轉軌時追溯調整范圍總公司系統各單位新舊制度轉軌時，應嚴格區分追溯調整法和未來使用法的適用范圍，主要有以下四種情況需要進行追溯調整：

工商管理系

（1）首次執行企業會計制度而對固定資產的折舊年限、預計凈殘值等所作的變更，應在首次執行的當期作為會計政策的變更；（2）在具體進行“長期投資”科目的轉換時，對權益法核算的長期股權投資應采用追溯調整法；對用成本法核算的長期股權投資，一般情況下采用追溯調整法（若相關資料難以取得，也可以采用未來適用法）；（3）八項減值準備的處理；（4）“工程施工”科目調整。除此之外一律采用未來適用法。工商管理系

⒉一般操作步驟第一步，計算執行新制度的累積影響數對比新舊制度下的賬務處理的差異分析計算：理論上應一直往前追溯，但實務上沒必要，也是不可能的。但從會計信息的真實性、相關性、可比性來考慮，為了給會計信息使用者提供以相同減值準備政策為基礎的比較會計報表，追溯調整至少應在比較會計報表涉及的期間內（一般兩年或三年）進行追溯。工商管理系

⒊實例⑴壞賬準備的追溯調整⑵存貨的追溯調整⑶固定資產的追溯調整⑷工程施工的追溯調整工商管理系

⑴壞賬準備的追溯調整壞賬準備的追溯調整不僅要考慮計提范圍的變更，還要考慮計提政策的變更（應收賬款余額百分比法調整為賬齡分析法）。因此，追溯調整的內容具體包括：①原來已經提取壞賬準備的應收賬款的調整（方法和比例的調整）；②原來沒有計提壞賬準備的其他應收款的調整（補提）。(見講解659頁)工商管理系

⑵存貨的追溯調整存貨包括兩個部分：一是庫存材料和已完工尚未結算的工程施工成本及毛利，另外一部分是為銷售和其他目的而持有的商品、自制品、材料等。第一部分存貨的減值對應“存貨跌價準備——預計合同損失準備”