財務(wù)會計與賬簿循環(huán)管理知識分析證、賬、表的關(guān)系及賬務(wù)處理程序

一.憑證：原始憑證、記賬憑證二.賬簿：總賬、明細(xì)賬三.報表：資產(chǎn)負(fù)債表、潤表、現(xiàn)金流量表

第三章 會計循環(huán)會計循環(huán)會計循環(huán)是將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過一定的程序和方法以會計報表的形式表現(xiàn)出來的過程。會計循環(huán)是會計主體編制會計報表的過程，是企業(yè)提供會計信息的必經(jīng)程序。財務(wù)會計的整體框架是由會計循環(huán)搭建起來的。會計循環(huán)的步驟分析企業(yè)發(fā)生的交易或事項2．編制記賬憑證（會計分錄）3．過賬（平行登記）4．調(diào)整前試算平衡5.期末賬項調(diào)整6.過賬及調(diào)整后試算平衡7.期末財產(chǎn)清查8.編制工作底稿9.期末對賬和結(jié)賬10.期末編制會計報表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證會計賬簿會計報表（編審憑證、分錄）（過賬）（試算、調(diào)整、結(jié)賬）原始憑證記賬憑證日記賬分類賬資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤表會計循環(huán)3.1會計憑證一、會計憑證的含義◆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明；◆明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明；◆據(jù)以登記賬簿的書面證明。二、會計憑證的作用三、會計憑證的種類會計憑證原始憑證記賬憑證填制程序與用途(一)原始憑證1.原始憑證的含義●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的最初證明文件?！襁M(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。2.原始憑證的種類1按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證2按填制方法分類自制憑證——一次憑證

一次憑證是指只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)一次性完成的原始憑證。自制憑證——累計憑證

累計憑證是指在一定時期內(nèi)在一張憑證中，連續(xù)登記不斷重復(fù)發(fā)生的若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如限額領(lǐng)料單。自制憑證——匯總原始憑證匯總原始憑證是將一定時期內(nèi)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制在一張憑證上的原始憑證。外來原始憑證是指在交易或事項發(fā)生時，從其他單位或個人直接取得的一種原始憑證。(二)記賬憑證

1.記賬憑證的含義●根據(jù)原始憑證歸類整理編制；●會計分錄憑證(與原始憑證最大區(qū)別)●登記賬簿的直接依據(jù)。2.記賬憑證的種類四、會計憑證的保管

對使用過的會計憑證的保護(hù)與管理要求◆1)整理歸類◆2)造冊歸檔◆3)控制借閱◆4)期滿銷毀查找“銀廣夏”造假案例，說明會計憑證的重要性。如何隱匿收入？案例：隱匿財務(wù)資料少報銷售收入一公司偷稅500多萬為了達(dá)到逃稅目的，開發(fā)區(qū)某設(shè)備公司采取隱匿財務(wù)資料，少報銷售收入的方式，偷漏增值稅559萬余元。日前，該公司原董事長位某因涉嫌偷稅罪被開發(fā)區(qū)檢察院批捕。

法律鏈接：《會計法》第四十二條

規(guī)定：有下列行為之一的，承擔(dān)法律責(zé)任(一)不依法設(shè)置會計帳簿的;(二)私設(shè)會計帳簿的;(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的;(四)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的;(五)隨意變更會計處理方法的;(六)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的;(七)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的;(八)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的;(九)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的;(十)任用會計人員不符合本法規(guī)定的。3.2會計賬薄備查賬簿日記賬總賬明細(xì)賬賬簿序時賬簿分類賬簿一、會計賬簿的含義◆用以序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計簿籍。◆由具有專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成。賬簿A對憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B考核企業(yè)經(jīng)營情況的重要依據(jù)C會計報表的主要資料來源會計報表計劃或預(yù)算等規(guī)章制度二、會計賬簿的作用三、賬簿的種類按賬簿形式分類按賬頁格式分類按賬簿用途分類總賬明細(xì)賬日記賬輔助賬普通日記賬特種日記賬訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿平行式賬簿三欄式賬簿數(shù)量金額式多欄式賬簿四、賬薄的設(shè)置與登記1、日記賬的設(shè)置與登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，采用訂本賬形式，由出納據(jù)收付款憑證逐日逐筆登記，并要日清日結(jié)。日記賬采用借貸余三欄式。2、總分類賬的設(shè)置與登記總分類賬采用三欄式的訂本賬或活頁賬。由于會計記賬程序不同，總賬登記程序不同?？傎~由會計負(fù)責(zé)。3、明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記明細(xì)賬可采用活頁式或卡片式。格式有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式。登記規(guī)則：賬薄據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行登記。賬薄的登記過程簡稱過賬。過賬錯賬更正：劃線更正、紅字更正、補充登記。五、調(diào)整前試算會計期末，當(dāng)記賬憑證過入到分類賬后，為檢查過賬的正確性，需編試算平衡表。

兩種形式：發(fā)生額平衡與余額平衡。

見P68

六調(diào)整分錄賬項調(diào)整就是要把那些影響相鄰兩個或兩個以上會計期間的交易事項在會計期末進(jìn)行調(diào)整，特別是要調(diào)整收入和費用的收支期和歸屬期不一致的賬項。賬項調(diào)整的時間一般是在期末結(jié)賬之前，企業(yè)將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已登記入賬，并進(jìn)行試算平衡之后。期末調(diào)整賬項所做的分錄稱為“調(diào)整分錄”。賬項調(diào)整的內(nèi)容與方法應(yīng)計項目1．應(yīng)付費用2.應(yīng)收收入遞延項目1．預(yù)付費用2．預(yù)收收入估計項目假設(shè)企業(yè)的短期借款期末余額為20000元，出票日為7月31日，年利率為6%。則8月31日應(yīng)計算當(dāng)期承擔(dān)的利息費用為：當(dāng)期應(yīng)計利息費用=20000×6%×1/12=100借：財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)付利息 100

企業(yè)應(yīng)收票據(jù)期末余額為20000元，出票日為7月31日，年利率為6%。8月31日應(yīng)收利息的計算與調(diào)整如下：當(dāng)期應(yīng)計利息收入=20000×6%×1/12=100借：應(yīng)收利息100貸：財務(wù)費用100

企業(yè)于當(dāng)年3月1日支付一年期保險費1200元，則在8月31日確認(rèn)的當(dāng)月應(yīng)承擔(dān)的費用為1200/12=100元。借：管理費用－保險費100貸：預(yù)付賬款－保險費100

企業(yè)于當(dāng)年8月1日收到一年租金6000元。借：現(xiàn)金 6000貸：預(yù)收賬款－租金60008月31日，隨著時間的推移，部分租金收入得到實現(xiàn)。借：預(yù)收賬款 500貸：其他業(yè)務(wù)收入－租金500

假設(shè)企業(yè)8月末應(yīng)收賬款的余額經(jīng)估計約有1500元不能收回。則調(diào)整分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬1500 貸：壞賬準(zhǔn)備1500七賬項調(diào)整后的試算編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。八財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的含義

◆對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進(jìn)行實地盤點或查核，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整賬面記錄的一種專門方法。財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)物資的盤存制度

◆

在財產(chǎn)清查中確定存貨實存數(shù)量的方法。◆包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。期末存貨結(jié)存數(shù)量＝賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量庫存商品明細(xì)賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計300270借180可隨時計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況實地盤存制的概念◆在期末時通過盤點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。

財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法（一）、貨幣資金的清查1、庫存現(xiàn)金的清查1）.清查方法——實地盤點法。2）.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）2、銀行存款的清查

1）.清查方法：與銀行“對賬單”核對。2）.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（二）、實物財產(chǎn)的清查

1、清查方法◆實地（物）盤點法：通過逐一清點或使用各種計量器具來確定期末各項財產(chǎn)物資實際結(jié)存數(shù)量的一種方法。多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可使用?！艏夹g(shù)推算法：通過某些技術(shù)方法來測算期末財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量的一種方法。對價值低、成堆的且難以清點的財產(chǎn)物資的清查適合用。2、清查手續(xù)應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。（三）、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

1、清查方法：詢證核對法。2、清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。財產(chǎn)清查結(jié)果的處理處理步驟：▲核準(zhǔn)金額，于期末結(jié)賬前查明差異原因，提出處理意見。▲調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符?！?jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理1、貨幣資金、實物資產(chǎn)的清查賬戶設(shè)置★不包括盤盈固定資產(chǎn)★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問題▲固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算▲固定資產(chǎn)盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理

固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢營業(yè)外支出××××××盤虧或毀損盤虧等轉(zhuǎn)銷×××

累計折舊

××××××2、應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會計處理

(1)應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會計處理★需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。①賬戶設(shè)置費用類賬戶資產(chǎn)減值損失年末如有貸方余額，應(yīng)從為下年提取的壞賬準(zhǔn)備中扣除平時借方期末余額：表示壞賬準(zhǔn)備少提數(shù)，應(yīng)于年末時補提◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。九結(jié)賬與對賬對賬●核對賬目：為保證賬簿記錄真實、完整和準(zhǔn)確，對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對的方法?！駥~的內(nèi)容與方法（見下圖）●結(jié)賬◆在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。◆主要是計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間。月結(jié)季結(jié)年結(jié)虛賬戶又稱臨時性賬戶，包括收入及費用兩類賬戶，即利潤表中的科目。結(jié)賬后的賬戶期末余額為零。實賬戶又稱永久性賬戶，指資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各類賬戶，即資產(chǎn)負(fù)債表中的科目。期末一般有余額。虛賬戶結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：本期利潤貸：費用類賬戶借：收入類賬戶貸：本期利潤賬簿的保管（一）賬簿更換1.賬簿更換的含義

◆在會計年度終了時，將本年度的賬簿更換為次年度新賬簿的工作。

2.賬簿更換的程序（二）賬簿的保管

1.賬簿平時管理的要求

◆專人管理，保證安全；

◆查閱復(fù)制，需經(jīng)批準(zhǔn)；

◆除必要外，不得外帶

2.舊賬簿歸檔保管的要求

●歸類整理，保證齊全；●裝訂成冊，手續(xù)完備；●編制清單，歸檔保管；

●妥善保存，期滿銷毀。B會計年度

▼A會計年度

日記賬總賬明細(xì)賬日記賬總賬明細(xì)賬3.3編制會計報表會計報表是會計核算工作的最終產(chǎn)品。資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）總賬明細(xì)賬

工作底稿（1）會計科目欄（2）試算表欄（3）調(diào)整分錄欄（4）調(diào)整后試算表欄（5）利潤表項目欄（6）結(jié)賬分錄欄（7）結(jié)賬后試算表欄（8）資產(chǎn)負(fù)債表欄

編制財務(wù)報表

××運輸公司資產(chǎn)負(fù)債表