關于破產清算會計相關問題的思考摘要現代市場經濟體制下，企業破產是一種極為普遍的經濟現象，在《破產法》與企業破產相關機制影響下，破產清算會計的重要性越發凸顯。破產清算會計作為一種特殊的會計工作，在企業破產清算相關工作中具有重要作用，在企業破產越發正規化的今天，破產清算會計在會計工作體系中的實際地位也有了明顯提升。本文將對破產清算會計相關問題進行具體研究，在分析破產清算會計中存在的具體問題的基礎上，就如何更好開展破產清算會計提出了合理化建議。關鍵詞：破產清算；會計處理；財務管理；財務風險 AbstractUnderthemodernmarketeconomysystem,theenterprisebankruptisonekindofextremelywidespreadeconomicphenomenon,underthebankruptcylawandtheenterprisebankruptcycorrelationmechanisminfluence,thebankruptliquidationaccountant'simportancebecomesmoreandmoreprominent.Asaspecialkindofaccountingwork,bankruptcyliquidationaccountingplaysanimportantroleintheworkofenterprisebankruptcyliquidation,andintheprocessofenterprisebankruptcybecomingmoreandmoreformalized,theactualstatusofbankruptcyliquidationaccountinginaccountingworksystemhasbeenimprovedobviously.Thisarticlewillcarryontheconcreteresearchtothebankruptcyliquidationaccountingrelatedquestion,onthebasisofanalyzingthespecificproblemsexistinginthebankruptcyliquidationaccounting,putforwardthereasonablesuggestiononhowtobettercarryoutthebankruptcyliquidationaccounting.Keywords:bankruptcyliquidation;accountingtreatment;financialmanagement;financialrisk 目錄TOC\o"1-5"\h\z\u一、緒論 4（一）研究背景 4（二）研究意義 4（三）研究現狀 4二、破產清算會計存在的主要問題 6（一）破產清算會計受外部因素影響明顯 6（二）破產清算會計信息失真時有發生 7（三）破產清算會計人員專業素養較低 8三、破產清算會計工作更好開展的建議 8（一）依托制度建設提升破產會計獨立性 9（二）完善破產清算會計信息監督機制 9（三）注重破產清算會計人員專業素養提升 10（四）注重特殊業務與資產的破產清算會計處理 11結論 11參考文獻 12致謝 14一、緒論（一）研究背景企業在我國的經濟生活中占有重要的地位，統計數據表明，在工業領域鄉以上企業的企業數和總產值中，企業分別占98.7%和65%，在第三產業的發展中，企業也占有重要的地位。如在商品零售業中，企業占據了90%的就業份額。最近一個時期以來，企業創造著國民生產新增部分的大部分份額，提供著絕大部分的就業機會這一事實開始受到各方面關注。因此，如何促進企業健康發展成為研究的一個熱點問題。本課題從如何讓更多的瀕臨破產企業在激烈的競爭中繼續生存，以及以何種形式繼續在市場競爭中發揮自己的優勢而避開劣勢這個角度來談破產清算。企業破產清算是市場經濟體制下的一個永恒的話題。破產清算作為長期存在的事項，其財務問題則是一個不可回避的問題。盡管破產清算個案成功與失敗的原因錯綜復雜，但是其財務方面無疑是一個重要的因素。因此，我們必須正確了解破產企業財務管理上存在的問題，正確認識破產企業在財務管理上存在的問題。以加強企業財務的管理，防微杜漸，對于企業節支增效及建立現代企業制度具有十分重要的意義。（二）研究意義破產清算會計雖然受到了較多關注，但破產清算會計工作開展會受到多種因素影響，破產清算會計工作較好開展下，企業破產相關的各種財務工作以及債務工作處理也能更為順利。企業破產現象在當前越發普遍，越來越多的企業也習慣運用《破產法》對自身利益進行較好保障。值得注意的是，破產清算會計相關工作在實際開展中依然存在很多問題，以往破產清算會計開展方式方法不當，也導致當前破產清算會計工作開展效率低下。探尋出破產清算會計中存在的問題并進行較好解決也是值得思考的現實問題。（三）研究現狀E.JohnLarsen（2006）將破產債權分為四種，分別為：全額擔保的債權、部分擔保的債權、可優先受償的無擔保債權、不可優先受償的無擔保債權，在編制報表時應當分別列示，使得披露信息更加明晰，更好的保護債權人利益。PeterFrancisGeraci（2008）認為破產清算信息披露要重點滿足“充分性”的要求，鑒于清算過程與持續經營信息披露的區別，破產清算會計不僅要滿足投資人、政府部門等的信息需求，重點是要提供與債權人、員工等相關的信息，使信息使用者對清算過程及結果又全面、具體的了解。GrantW.Newton（2009）通過將對比破產清算會計與持續經營會計，認為破產清算會計分期與持續經營會計分期完全不同，所以針對破產清算會計應建立一套新的財務報告體系，破產清算財務報告體系的目標是變賣資產、清償債務，該體系不僅包括清算計劃表、清算損益表、現金收支表等基本報表，還應包括未變賣財產與未清償債務表等附表。OscarJ.HolzmannandSundareshRamnath（2012）指出以清算為基礎的財務報表至少應包括“清算凈資產變動報表”以反映清算期間可分配資產的變動情況，以及“清算凈資產報表”以列示清算期末可分配資產的狀況。除了GAAP準則規定的一般披露要求，破產清算會計報表還應當包括以下信息：使用清算基礎的聲明；關于清算計劃的描述；評估資產和負債的過程中使用的方法以及重要假設；破產清算凈資產變動報表中應計收入和費用的類型以及金額。而且，文章還針對金融機構和非金融機構分別提出了關于清算風險的披露要求。亓玉芳（2011）研究了普通清算與破產清算在會計核算方面的區別與聯系，作者認為普通清算與破產清算在核算內容、賬戶設置、盤點清查及報表編制時點方面是一致的。不同點主要體現在“清算損益”科目的核算上，在處置應收債權時，破產清算債務人可能為了隱藏財務實力不能全部收回債權，對于應付債務，破產清算也不能像普通清算全部償還，對于未收回的債權及未償還的債務均計入“清算損益”。余坤和、賈虹（2013）研究了企業進入破產清算程序后的賬務處理問題，認為應當根據資產負債表和財產清查等資料對破產財產進行評估，根據評估的結果，對資產的增值或減值金額計入“變現損益”會計科目，并據此編制清算資產負債表。吳海清（2010）圍繞新破產法實施過程中國有資產流失、債權人利益受損等問題，系統的研究了破產清算企業與正常經營企業在財務控制方面存在的差異，并從完善控制環境、健全財務控制制度、加強信息溝通以及完善內部監督機制等五個方面對實務中財務控制工作提出了改善建議。欒甫貴（2012）認為破產清算企業內部控制的不完備或嚴重缺失是導致各種破產清算中的欺詐行為的主要原因，解決破產清算中的欺詐問題的主要途徑是構建相關理論架構、實務操作、風險預警等控制體系。二、破產清算會計存在的主要問題（一）破產清算會計受外部因素影響明顯公司的所有權和經營權實現了分離，所有者與經營者之間形成委托代理關系。同時，在公司中形成了股東階層（所有者）與職業經理階層（經營者）。股東委托職業經理人代為經營企業，其財務管理目標是為達到股東財富最大化，并通過會計報表獲取相關信息，了解受托者的受托責任履行情況以及理財目標的實現程度。上市之后的雷曼兄弟公司，實現了14年連續盈利的顯著經營業績和10年間高達1103%的股東回報率。然而，現代企業是多種契約關系的集合體，不僅包括股東，還包括債權人、經理層、職工、顧客、政府等利益主體。股東財富最大化片面強調了股東利益的至上性，而忽視了其他利益相關者的利益，導致雷曼兄弟公司內部各利益主體的矛盾沖突頻繁爆發，公司員工的積極性不高，雖然其員工持股比例高達37%，但主人翁意識淡薄。另外，雷曼兄弟公司選擇股東財富最大化，導致公司過多關注股東利益，而忽視了一些公司應該承擔的社會責任，加劇了其與社會之間的矛盾，也是雷曼兄弟破產的原因之一。1.外在因素（1）受政府行政干預影響眾所周知，注冊會計師的產生原因是財產所有權與經營權分離，我國注冊會計師是在改革開放之后所恢復的，所以或多或少具有一定的行政色彩，雖然在上個世紀已經開展脫鉤改制工作，但是會計師事務所的業務仍舊繼承了改革之前的業務途徑，所以行政干預所帶來的影響仍然比較多。單純的從會計師事務所角度分析，因缺乏完善的獨立自主意識，很難在審計實務中真正擺脫行政干預。（2）企業缺乏完善的法人治理結構目前現代企業最為主要的特點便是構建法人治理機構，一般而言法人治理機構包括了股東大會、董事會、監事會等，只要股東才可以聘請注冊會計師進行審計，然而根據相關調查與研究，大多數企業，包括上市公司，其公司經營管理層會聘請會計師事務所進行監督，而不是由股東會或監事會聘請。這種行為會在一定程度上降低其獨立性，甚至久而久之無法分清究竟誰是委托者，誰可以提供鑒證服務。2.內在因素（1）會計師事務所自身發展從理論角度分析，脫鉤改制之后我國會計師事務所的數量越來越多，且逐漸發展成為自主經營、自負盈虧的模式，很多情況下決定會計師事務所的主要因素便是其業務與收費問題。從另外一個角度分析，正是因為會計師事務所的數量越來越多，其鑒證業務的買賣市場形成，導致競爭演變的越來越激烈，只有提高審計市場的份額才能真正提高自身發展能力，越來越多的會計師事務所會利用各種手段，甚至還會降低收費標準，導致獨立性逐漸喪失。（2）會計師事務所敗德行為如從法律角度分析，會計師事務所的敗德行為屬于欺詐行為，主要是指有些會計師事務所為了獲得利益而不惜與經營者串通，弄虛作假，助紂為虐，欺騙政府和投資者。比如“銀廣夏”事件，鄭百文和銀廣夏等惡性造假事件的發生，其審計的獨立性不僅蕩然無存，并且也會對社會公眾的利益造成巨大損失。令整個注冊會計師行業蒙羞，失去了公信力。（二）破產清算會計信息失真時有發生一些企業的資產已經處置，但因相關手續憑證未及時完整地傳遞到會計部門，未按照清算會計制度組織正確的會計核算；一些債權已經具備壞賬損失的核銷條件，企業沒有及時辦理核銷手續而長期掛賬，部分債務已經豁免或已經償還，會計上也未作相應的處理，導致清算會計賬實不符；會計核算和賬務調整工作未及時到位。部分收支業務本應列入當期清算損益，但會計部門將其掛在往來賬上，使會計報表中的清算損益信息不準確；企業破產關聯單位之間的往來賬務長期不核對，又形成了賬賬不符，使企業清算會計信息嚴重失真，會計監督作用大打折扣，企業管理者的目標是實現企業股東擁有價值的最大化，最佳負債率的存在從另外角度告訴我們，一個上市公司為何盡可能擴大債務比例，而當比例高達一定值時又存在隱瞞債務的動機。部分借款企業存在負債率偏高的現象。按照規定，新建項目資本金比例一般為35-20%，按此推算，部分新建企業負債率則高達65-80%；部分老企業負債率也高達60%以上。另外，在清算破產企業財務的資產管理方面不得不提的是無形資產的管理，無形資產是知識技術集中型的資產，隨著經濟科技的發展和市場環境的變化，無形資產的價值會發生變動，因此企業有必要定期對無形資產的現有價值進行分析評估，對于已經形成的減值和損耗及時予以計量和反映，但是從所掌握的數據分析可知，75%的企業有無形資產管理的制度，但是企業的管理制度不是非常的嚴謹，執行也很松散。（三）破產清算會計人員專業素養較低清算人員素質不高主要體現在兩方面，一個是專業素質欠缺，另一個就是道德素質的低下。專業能力的欠缺影響了業務執行能力，增加了清算人員作出錯誤判斷的可能性；道德素質的低下，則會使得清算人員在利益誘惑面前，難以約束自己，作出舞弊欺詐行為。首先是實務工作中專業素質的欠缺。在湖南海惠投資有限公司（以下簡稱海惠投資）破產清算期間，湖南省株洲市食品藥品監督管理局（以下簡稱食品藥品監管局）、株洲人民藥店連鎖經營有限公司（以下簡稱藥店）分別向海惠投資清算組提出申請，對登記在海惠投資名下的“醫藥大廈”部分房屋面積主張取回權，破產清算組對兩申請人的請求進行核查后，分別對兩申請人作出了部分認可及不予認可申請人取回權的通知。兩申請人接到清算組通知后不服，便向人民法院提起訴訟，最終法院支持了食品藥品監管局的訴訟請求。該案件中，正是由于清算組沒有清晰的劃分破產財產，導致相關財產權屬不清晰，險些造成侵權問題。新破產法中明確定義了破產財產的內容，對于哪些屬于破產財產哪些屬于非破產財產有明確的劃分。本案例中，顯然清算人員沒有正確劃分破產財產導致了后續一系列訴訟，影響破產清算工作的效率。其次是道德素質的低下。可以說所有的破產欺詐案件發生的一個重要原因就是清算人員道德素質低下，利益熏心，為了謀取一己私利不惜以身試法損害他人利益。一些清算人員為了謀取私利，便在破產費用上大做手腳，侵占債權人資產，損害了債權人利益。武漢市青山區某造船廠破產時賬面資產價值為830萬元，而破產費用卻高達近80萬元，占破產資產賬面價值約10%；該市某棉紡廠破產費用高達490萬元，占破產資產賬面價值的6.57%。破產管理人利用職務便利，在破產財產核查、評估、變價、拍賣階段，虛增破產費用，轉移破產財產，謀取私利，由于破產費用由債務人財產隨時清償，其清償順序優先于普通債權，破產費用的增加勢必會使得債權人分配的財產減少。三、破產清算會計工作更好開展的建議（一）依托制度建設提升破產會計獨立性1.改善委派機制與收費方式只有保證具備審計的獨立性才能真正實現注冊會計師制度的完善。為從根本上緩解政府干預過多的現象，需要對傳統模式下的方式加以改善，改善委派機制與收費方式。其中假如審計人員不是由客戶選擇支付費用，那么審計人員便不會顧慮客戶終止審計合同的現象，且注冊會計師也無法從中獲得利潤，因此不會選擇為客戶隱瞞錯誤現象，從而具備獨立性。除此之外，筆者還認為可以在政府職能部門下設審計委員會，對上市公司委托事務所的形式全面取代，并由委員會委托事務所對上市公司進行審計，從而提升其獨立性。在費用方面，上市公司依據標準按照資產總額比例繳納給委員會，委員會依據上市公司的實際情況選擇合適的會計師事務所進行審計。2.做好注冊會計師職業道德建設在新時期積極做好注冊會計師誠信建設，對注冊會計師的職業道德行為加以規范成為了當前最為主要的任務與內容，同時也成為了維護注冊會計師職業形象的關鍵所在。在《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》中便對其職業道德提出要求，需要注冊會計師遵照執行。其中為進一步做好職業道德建設，可以加強應用新媒體做好宣傳工作，并開展培訓與教育工作，定期檢查與監督，對違法審計職業道德的行為給予處罰，以示懲戒。3.積極推行合伙制會計師事務所組織形式據了解當前我國90%以上的會計師事務所特別是中小所主要采取有限責任制度，其規模小，賠償能力小。在新時期，需要遵循社會發展的要求，積極實施合伙制事務所，制定完善的財產等級制度，如出現賠償行為需要追究到自然人。還要針對性的構建全職業保險制度，真正保證投資者得到賠償。只有真正做到這一點，才能實現審計的獨立性，才能提高審計的質量。（二）完善破產清算會計信息監督機制加強會計核算工作在我國破產企業的會計核算通常是缺乏規范性的，因此我們必須建立正確的會計核算管理工作。加強破產企業財務管理人員的教育，目前我國破產企業財務管理中出現的許多問題都是人為因素造成的，雖然所有破產程序都是按照法定程序進行，相應的規章制度也已建立，但是在執行時卻沒有得到好的落實，因此加強對財務會計人員的思想教育，對于規范破產財務管理工作有非常重要的意義。只有執行具體會計核算的人員思想上有了深刻的認識，對破產企業財務管理的重要性及一些關鍵問題的處理有深刻的理解和認識，才可以保證在工作過程中提高警惕或規范自已并監督他人的行為，使破產企業的財產在分配上有據可依，會計核算工作上更加規范。明確破產企業財務管理的主體，制定合理的財產處置建議，加強企業內部財務監督，建立健全內部監控制度，防范企業管理漏洞及資產損失浪費。同時加強破產企業財務管理外部監督，建立正常規范的審計制度，堅持并完善經營者任期和離任審計制度，實事求是、客觀公正地評價經營者業績。加強企業領導人及會計人員的法制觀念，知法、懂法、用法，嚴格按照《會計法》進行會計記錄，使破產企業的各項剩余資產都能得到合理有效的利用。建立法律法規教育的長效機制，筑牢思想拒腐防線。進一步加強留守工作人員世界觀、價值觀、人生觀、職業道德及廉潔自律教育，通過《破產法》、《江蘇省預防職務犯罪條例》等法律法規教育，以增強法律意識、責任意識、服務意識。制定“一會一課一自查”制度，即每季度組織一次法律法規知識講座，每半年組織一次廉潔自律集中教育大會，每年度開展一次遵守職業道德，廉潔自律自查考評活動，使留守工作人員通過學法、懂法、守法、依法辦事，提高防微杜漸的主動性，提高抵御腐蝕的自覺性，從思想上、心理上、行動上，筑牢拒腐防線，做到勤奮做事，清白做人，廉潔從業，公正履職。（三）注重破產清算會計人員專業素養提升企業在宣告破產后，由人民法院來決定管理人的人選，管理人由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任。若要提高清算人員的素質，可以從專業能力的提升和道德素質的提升兩方面。（1）提高專業能力。首先是專業能力方面。法院在指定管理人時要選擇專業化的機構及人員，對于工作中的專業問題，可以聘請其他專業機構，比如破產財產估價時，清算人員需要選擇專業的評估機構，做到資產估值的公平公正。清算人員要加強破產專業知識的學習，學習先進的法律法規，而且要加強清算人員的相關業務知識的專業教育、培訓工作。（2）提高道德素質。其次是還應當增強破產清算工作相關人員的法制觀念，注重相關人員的職業道德教育工作，可以通過監督制度的制定予以強化，對于違法人員要嚴懲不貸，以儆效尤。（四）注重特殊業務與資產的破產清算會計處理建立健全有效監管機制，構建職務犯罪防火墻。對破產關閉歇業企業除抓好思想教育、制度保障外，實施有效監管是關鍵。一是組織紀檢、監察小組定期巡查；二是設立投訴信箱或投訴電話；三是要求清算組和留守組定期作廉潔自律匯報；四是對關鍵崗位，特殊崗位實施“風險源點”防控；五是對重點資產實施動態管理；六是組織業務督導組，不定期地對企業各項工作提供咨詢、指導、服務。通過多管齊下，全方位監督，從源頭預防職務犯罪，從而保證清算清償工作，留守人員履職行為，職工利益保障在有效監督下彰顯公平正義，使以人為本的工作理念落到實處。結論總的來說，如何對破產企業進行有效財務控制，是當前理論界和實務界面臨的重大現實問題。研究破產企業財務控制，使法院、管理人、債權人、債務人等相關利益者能在實踐中協調統一起來，以實現保證債權人、債務人的合法權益，維護市場經濟秩序的立法宗旨，是現實的要求。破產企業財務管理理論的研究為破產企業在財務上的管理與實踐提供了制度上和法律上的依據和操作平臺。明確破產企業財務管理的作用，準確把握破產企業財務管理的特殊性，是完善破產企業財務管理系統、實現破產企業有效財務管理的前提和重要基礎。由于資金運動方式與日常經營企業不同，因而破產企業的財務具管理具有自己的有特殊性。健全有效的財務管理是破產企業資產安全的保障，也是對各利益相關者財產安全的保證。希望能夠為清算破產企業的財務管理提供一定的借鑒意義，并在實踐中對破產企業的財務管理提供指導，更好更高效的保護破產企業的剩余財產安全。希望可以引起相關部門的重視。參考文獻[1]楊鵬飛.破產清算會計若干問題再思考[J/OL].財會學習，2018（04）：97-98[2018-03-16]./kcms/detail/11.5460.F.20180226.1046.102.html.[2]莊桂麗，孫靈花.關于破產清算會計若干問題的思考[J].財會學習，2017（20）：89+91.[3]趙姍，應文杰.企業破產清算的會計核算問題研究[J].產業與科技論壇，2