緒論1.1研究背景在市場經濟的洪流之下，很多企業都得到了不同程度的發展。企業的規模不斷擴大，迫切要求企業開展更多的投資和再投資。由于我國企業的經營活動的需要，企業需要擴大相應的生產規模，以滿足不斷變化的國家銷售市場，因此，設立分支機構成了這些企業的不二的選擇。在企業進行設立分支機構時要綜合考慮企業發展戰略，稅收等重要的因素中國稅務學會中國稅務百科全書[M].北京：光明日報出版社，2009中國稅務學會中國稅務百科全書[M].北京：光明日報出版社，20091.2研究意義隨著市場經濟的發展，企業企業分支機構的不斷增多，企業分支機構的稅收籌劃成為了企業關注的焦點。企業在努力增加收入和降低成本費用的同時，也在考慮如何在稅法范圍之內，實現企業的涉稅風險的有效的規避。在具體的實踐當中，不同組織形式下的分支機構的稅收籌劃與所處地區的稅率高低及資金控制等因素有重大的關系邵慧芳.納稅實務[M].北京：中國時代經濟出版社，2012邵慧芳.納稅實務[M].北京：中國時代經濟出版社，2012由于現代企業業務的多元化，很多大型公司業務不斷增加，需要增設分支機構，才能夠解決公司日益增長的基本需要。公司內部組織結構不同，其總體稅負水平也會產生巨大的差異。只有企業根據自身的行業特點與本身的實際情況，在不同的發展階段，合理設置企業內部組織結構，使其不斷適應變化的環境，才能維持企業的核心競爭力，使企業保持長期的盈利能力，實現企業財務價值最大化的最終目標。本文的研究一方面可以不斷的豐富我國的企業的分支機構的稅收籌劃的理論體系，另一方面，可以對我國企業設立的分支機構進行稅收籌劃有一定的指導與借鑒意義。能夠不斷強化分支機構的稅收籌劃，使得現代企業具有全新的經營理念，做到依法納稅，并通過有效稅收籌劃最大限度的降低企業稅負，減少資金的流出，達到納稅人利益的最大化，不斷提升企業的競爭力。1.3文獻綜述1.3.1國外文獻綜述稅收籌劃，在國外也叫做稅務籌劃，在西方國家，稅收籌劃的歷史很長，已經超過了半個世紀。西方國家對稅收籌劃的關注，也是起點在于1935年的英國。英國上議院議員湯姆林爵士認為，任何企業與個人都可以對自己的企業開展有效的安排，依據相關的法律可以少繳稅。2011年，印度的N.J.雅薩斯威在其《個人投資和稅收籌劃》中對稅收籌劃進行了具體的論述，他認為稅收籌劃是納稅人通過有效的利用稅收法進行的一系列的安排進而享受的企業的納稅的最優化的過程。2012年，SimonJames.在《TheEconomicsofTaxation》中提出了現代企業面臨的是一個交易成本不斷上漲的時代，稅收籌劃目標是稅負最小化，其可能引發大量的成本，從而發生有效稅收籌劃與納稅最小化之間的偏離問題。2013年，D.L.Swenson.在《TaxReformsandEvidenceofTransferPricing》中對稅收籌劃進行了系統的研究，表示由于各個企業的產權結構、組織形式、規模與管理水平不同，其稅收籌劃的目標也不同，應該對稅收籌劃的目標進行合理的設計，使之層次化系統化。這些研究與成果的發展有效推進了稅收籌劃的不斷成熟與進步。1.3.2國內文獻綜述稅收籌劃在我國起步較晚，一直隨著改革開放才逐步的發展壯大。盡管我國的稅收籌劃起步晚，但形成了一系列的中國特色的新成果。2008年，付春香對《企業設立中的稅收籌劃》進行了一定的研究，并用簡單的例子進行了分析。其在一定的程度上完善了稅收籌劃的基本的技術，并針對稅收籌劃風險具體提出了風險防范的基本措施。2009年，季明猛，沈穎.對《新企業所得稅法下的分公司稅務籌劃》對企業納稅籌劃進行了系統的分析，從不同稅種、企業成長的不同時期、不同行業對稅收籌劃開展了一定的研究。多是趨于理論的綜述與分析。2010年，曾瓊對《企業財務管理中的稅收籌劃》研究中開展了具體的研究，其在文中對稅收籌劃開展了一系列的具體的界定，分析稅收籌劃意義，確定了稅收籌劃目標、原則，總結了稅收籌劃的基本的特點。2013年，唐東會對《國外投資中設立分支機構和子公司的稅收籌劃》進行了對比分析與研究。認為稅收籌劃是納稅主體在一定的的稅收環境當中，在稅法范圍之內，為了有效規避涉稅風險，對稅收進行的一些列的控制活動，為了有效減輕企業自身的稅負，而開展的一些列的安排與事前的有效的謀劃。綜上所述，國外的研究，多數集中在了稅收籌劃的理論層面，開展的理論論述較多周遠洋.最新稅收優惠政策分析與避稅籌劃技巧[M].北京編譯出版社，2013周遠洋.最新稅收優惠政策分析與避稅籌劃技巧[M].北京編譯出版社，20132企業所得稅與稅收籌劃的相關理論2.1企業所得稅的基本概念和特點2.1.1企業所得稅企業所得稅是指在稅法中規定的中國境內的各種企業，包括居民企業、非居民企業，還有其他取得收入的組織的生產經營所得作為稅務機關征征收所得稅的對象所征收的一種稅。2.1.2企業所得稅特點其具有的特點如下：1.企業所得稅不同于增值稅，増值稅是間接稅，而企化所得稅是一種直接稅，即企業所得稅的稅收負擔必須是納稅人本身，不能隨著商品或者勞務的流通而轉嫁給其他消費者，因此稅務機關直接對納稅人的所得征收企業所得稅，送就消除了重復征稅的問題。2.企業所得稅的計稅依據是收入總額減去各項扣除和以前年度虧損以及其他項目，具體包括不征稅收入和免稅收入，如財政撥款、國債利息收入等。3.企業所得稅的繳納方式和時間比較特別，與其他稅種都不一樣，即每個月或者是每個季度提前繳納一部分稅款，到年底的時候，具體時間是第二年的前5個月之內，企業應該準確的計算出當年的應納企業所得稅額計，與每個月或每個季度提前繳納的稅款進行比較，多退少補。2.2稅收籌劃的相關理論2.2.1稅收籌劃的概念稅收籌劃經過人們在稅收實踐中的不斷的完善，基本形成了相對穩定的概念。有人簡單的將稅收籌劃歸集為稅務籌劃與納稅籌劃的總和楊崇才，趙麗生.稅務會計與稅收籌劃教程[M].北京：經濟科學出版社，2011楊崇才，趙麗生.稅務會計與稅收籌劃教程[M].北京：經濟科學出版社，20112.2.2稅收籌劃的特點一是超前性。稅收籌劃是預期的一個基本的行為，都要在納稅行為之前開展的基本的設計與整體的規劃行為付春香.企業設立中的稅收籌劃[J].稅收征納，2008，(01)付春香.企業設立中的稅收籌劃[J].稅收征納，2008，(01)二是合法性。稅法是我國的一項重要的法律，國家通過納稅人的納稅進行公共管理與投入，保障國家各級政府的基本運轉。因此，納稅是企業和個人的基本責任。納稅人要依據法律進行作為，企業的相應的稅收籌劃也要做到合理與合法，籌劃要吻合國家的各種政策，在企業財務通則、國家會計制度等具體的制度范圍之內進行具體的納稅義務的履行，要根據我國稅法的相關的規定開展稅款的繳納活動。三是目的性。稅收籌劃具有明顯的目標，就是在法律許可的范圍之內實現的企業的納稅規劃，進而實現企業的稅收籌劃收益。稅收籌劃當中可以通過低稅負的選擇，合法的延期納稅等行為為企業降低稅收負擔。四是專業性。稅收籌劃是專業人士進行的一種專業化很強的活動。稅收籌劃人要具有稅收、財務、法律等多個方面的知識，熟知各種政策與稅法，并具有操作的基本技能。只有在法律范圍之內實現的專業活動在具有價值。五是多變性。稅收籌劃要適時而定，有一定的基本條件，整個籌劃當中要考慮自身的經營狀況，考慮具體的財稅政策，財稅環境，綜合各種情況才能做出正確的判斷，并且隨著時間與各種具體情況不斷的變化，還要進行相應的技術性的調整。2.2.3稅收籌劃的效應稅收籌劃對于納稅主體在增強納稅意識和自主納稅方面具有很強的促進作用。經濟發展會伴隨社會的發展而逐漸擴大規模，一旦企業的戰略發展得到滿足，就會注重稅收籌劃，納稅主體的納稅意識強化程度與稅收籌劃是高度統一的，因為只有當企業的納稅意識達到一個很高的程度才會考慮和重視稅收籌劃，稅收籌劃與經濟發展水平是相互影響、相互適應的。企業進行的稅收籌劃是為了依照國家稅法納稅，屬于經濟行為，是建立在不違背稅法條例與立法目的的基礎上的，使納稅風險降到最低，規避法定以外的納稅產生。稅收籌劃要做到合理性與合法性的統一，這樣才能使納稅人減輕納稅負擔，有益于納稅人獲取更高的財務收入。企業納稅成本的降低有賴于合理的稅收籌劃。企業納稅成本分為直接和間接兩種。企業為了履行義務而繳納的稅款被稱為直接納稅成本，由于納稅而產生的其它費用或者是所承擔的風險成本被稱為間接納稅成本。風險成本是因納稅給公司帶來或加重的風險程度。稅收籌劃對于企業的發展還具有一定的促進作用，主要體現在經營管理水平的提升，尤其是企業財務經營與會計管理方面的提升。稅收籌劃能夠幫助企業將稅務風險降低到可以承受的范圍內，對于企業的未來發展和整體利益都具有不容忽視的地位。3分支機構所得稅的稅收籌劃思路3.1分支機構設立初期企業所得稅的籌劃方案一般而言，我國很多企業發展到一定的規模以后都要進行分支機構的設立，組成集團式的發展模式。這樣企業的高層就要考慮進行分支機構設立模式的選擇。其次就要進行分支機構公司企業所得稅的具體稅收籌劃。良好的分支機構設立方式對于后期的稅收籌劃具有重要的意義。因此，公司的分支機構要進行專業的稅收籌劃。對于分公司，在企業分支設立之處就要根據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》，依托總、分支機構企業所得稅的征收管理辦法，進行企業所得稅繳納籌劃沈淑蓮.我國企業的稅收籌劃研究[D].中南林業科技大學，2011沈淑蓮.我國企業的稅收籌劃研究[D].中南林業科技大學，20113.2分支機構設立初期享受稅收優惠不同的分支機構要享受不同的稅收優惠，企業的分支機構當中，子公司在企業所得稅涉及的稅收優惠主要包括了:軟件類企業，企業如果具體的購買相應的軟件，在固定資產或無形資產確認條件范圍之內的，在相關的主管稅務機關運允許的條件下，該企業的分支機構的折舊可以在兩年之內完成。如果這個設立的分支機構在符合條件的小型微利企業范圍之內，按減五分之一的的稅率征收企業所得稅。如果企業在國家扶持的高新技術范圍之內的，可以按照降低稅率征收企業所得稅。如果企業屬于開發新技術、新產品，新工藝研究開發的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的二分之一加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的1.5倍進行具體的攤銷。對于獨立法人的子公司，可以對扣除限額的計算基數進行增加，通過增加稅前列支金額的基本方式，對企業組織的總體稅負進行有效的降低。在通常情況下，如果企業的總機構和分支機構處于不同稅率地區的，在具體的稅收籌劃當中，要先由總機構計算全部應納稅所得額，然后依照相應的權重，計算不同稅率地區的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地區的適用稅率計算應納稅額。具體來講，在通常情況下，總公司與分公司或子公司在同等稅率條件下，成立分公司與子公司在應交所得稅的差異就在于分公司或子公司的所得稅應納稅額的具體數額的高低，稅額較高者，相應的繳納的賦稅就多。對于總公司與分公司或子公司稅率不同的情況之下，分公司與子公司的稅收負擔差異就在于企業的具體的稅率的高低，與稅率高低完全成正比例。4企業所得稅的稅收籌劃建議4.1提高企業稅收籌劃意識，優化內部環境企業分支機構的稅收籌劃是企業的一項重要的工作，因此，企業應當不斷增強稅收籌劃的基本意識，不斷培養企業籌劃人員的信息與數據敏感度，最大限度的掌握稅收籌劃的基本規律與有效的方法。以便于能夠做到在任何情況之下，在所有的涉稅項目當中都能夠主動運用稅收籌劃，做出最佳的籌資方案，優化企業分支機構的稅收籌劃，最大范圍之內降低企業資金成本。企業在進行稅收籌劃時，既要考慮分支機構，也要考慮整體，要在基于整個企業的戰略與財務目標基礎之上開展整體的考量，目標是企業集團整體稅后利益的最大化，企業的總公司與企業分支機構要不斷的溝通，進行整體的稅收籌劃。企業分支機構的稅收籌劃中也要積極收集各種數據信息，最終形成具有可調節性的稅收籌劃實施方案，用以保證稅收籌劃能隨經濟信息的變動而開展有效調整，避免稅收籌劃的風險，實現企業分支機構的稅收籌劃的優化發展。同時，企業的稅收籌劃與財務目標一定要達成一致。企業分支機構的稅收籌劃人員必須熟悉財會知識及管理知識，熟練掌握稅收法律法規，努力加強專業技術知識的學習，自覺的把稅收籌劃運用于日常的經濟業務中。企業的財務管理人員也要不斷更新自身的知識結構，提高企業管理水平，從財務管理因素合理安排收入的確認時間延期納稅，選擇合適的成本計價方式減低稅負水平，以及費用扣除最大化等的稅收籌劃。4.2防范稅務風險一般而言企業的稅收籌劃要面臨一定的風險，企業分支機構的稅收籌劃也有很多的不確定性。因此，要在具體的籌劃當中掌握這些不斷變化的具體的因素，進行稅務風險的有效的規避，特別是企業分支機構的稅收籌劃中要依托對稅務風險的事前，事中，及事后的有效的控制，最大限度的降低稅務風險，進而有效的減輕損失，使稅務風險降到最低點。一是要有效的進行信息的提取，實時掌握稅收的基本的政策。通常而言，企業分支機構的稅收籌劃對于稅收政策的理解是稅收籌劃的基本保障陳鈺泓.納稅籌劃與盈余管理[D].西南財經大學,2009.。企業分支機構的稅收籌劃要熟知目前國際相應部門的財稅政策的具體的變動。在這樣一個信息化高度發展的時代，信息的提取與掌握是有一點的困難的。特別是企業分支機構的稅收籌劃的主要人員，要有收集信息要提取信息的基本能力。并建立稅收信息資源庫，及時更新資源，保障信息的有效性陳鈺泓.納稅籌劃與盈余管理[D].西南財經大學,2009.湯佩詩.關于資產及股權收購的稅收籌劃[D].廣東外語外貿大學,2017.4.3選擇會計政策方法對分支機構管理一是要學會選擇恰當的存貨計價方式。企業分支機構選擇計價方法的關鍵在于判別主要材料的價格走向。因此企業的分支機構在進行稅收籌劃時，應依托企業的分支機構經濟狀態進行正確的預測，以便于在下一年度選擇對企業節稅有利的存貨計價基本方式。二是有效開展關聯企業間借支費用的籌劃。根據相關規定，關聯企業之間互相拆借資金時，尤其要考慮利息支出的合法性，在進行具體的操作當中要保證賬目清楚，借入款項以及關聯企業間的利息支出都要清晰的體現在當中，尤其是利息支出應當具有合法的憑證?？傊?，在企業總部與分支機構進行稅收籌劃時，應著眼于企業分支機構的整體稅負，選擇最佳模式，實現籌劃目標。結論隨著企業規模的不斷擴張，經濟日益激烈，很多企業選擇分支機構的的經營模式，以便于擴大生產，降低風險，提升經濟效益。在企業增設分支機構的過程當中，分支機構形式的選擇、投資區域的選擇，對企業的戰略目標和企業的財務管理目標都有一定程度的影響。企業稅收籌劃是以實現企業價值最大化，降低企業的稅收負擔，實現企業涉稅風險，獲取資金的時間價值、維護納稅人的合法權益為基本目標的一種活動。企業稅收籌劃關鍵因素是要準確掌握稅收法規，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，選擇適合企業的基本方式，以保障稅收籌劃的合法性。同時，籌劃方案還要符合行業的規定，讓稅收籌劃具有很強的可操作性。本文在寫作過程當中參考了大量的文獻資料，通過對分支機構稅收籌劃工作的分析對公司設立分支機構的實際情況的稅收籌劃開展了系統的研究，并有針對性的提出了具體的建議，希望對相應的企業分支機構的稅收籌劃有一定的指導與借鑒意義。由于知識能力有限，針對稅收籌劃工作中存在的問題、解決的方法還有待于深入研究，我會在今后的工作中努力學習改進。參考文獻[1]中國稅務學會中國稅務百科全書[M].北京：光明日報出版社，2009[2]李克橋.納稅籌劃[M]北京時代經濟出版社，2013[3]邵慧芳.納稅實務[M].北京：中國時代經濟出版社，2012[4]蘇春林.納稅籌劃[M].北京：北京大學出版社，2013[5]周遠洋.最新稅收優惠政策分析與避稅籌劃技巧[M].北京編譯出版社，2013[6]蓋地.稅務會計與稅收籌劃[M].天津：南開大學出版社，2013[7]王兆高，姚林香.稅收籌劃[M].上海：復旦大學出版社，2013[8]趙連志.稅收籌劃操作實務[M].北京：中國稅務出版社，2013[9]楊崇才，趙麗生.稅務會計與稅收籌劃教程[M].北京：經濟科學出版社，2011[10]謝君，張雅婷.企業分支機構設立的納稅籌劃[J].北方經濟，2010，(04)[11]唐東會.論國外投資中設立分支機構和子公司的稅收籌劃[J].稅務與經濟，2013，(07)[12]吳代寧.對分支機構企業所得稅轉移問題的思考[J].科技風，2009，(02)[13]季明猛，沈穎.新企業所得稅法下的分公司稅務籌劃[J].財會通訊，2009，(05)[14]付春香.企業設立中的稅收籌劃[J].稅收征納，2008，(01)[15]劉曉楠.企業納稅籌劃在我國的現狀分析[J].現代商業，2008，(05)[16]尚紅敏.企業增值稅稅收籌劃探析[J].商業會計，2007，(12)[17]王莉.試析企業設立之初的稅務籌劃[J].時代經貿(下旬刊)，2007，(08)[18]沈淑蓮.我國企業的稅收籌劃研究[D].中南林業科技大學，2011[19]陸奇，王文海.企業分支機構的稅收籌劃[J].稅收征納，2006，(09)[20]曾瓊.企業財務管理中的稅收籌劃研究[D]武漢科技大學，2010[21]楊華.企業有效稅務籌劃研究[D].天津財經大學，2009.[22]陳鈺泓.納稅籌劃與盈余管理[D].西南財經大學，2009.[23]鄧中華.礦業企業稅務會計研究