會計制度設計第七章會計核算程序第8頁共9頁第七章會計核算程序設計通過本章學習，要求理解會計核算程序是在會計核算中使用會計憑證、會計賬薄、會計報表以及記賬程序和記賬方法相互結合的技術組織方式。第一節會計核算組織程序的意義一、會計核算組織程序的意義（一）概念會計核算組織程序也叫賬務處理程序和會計核算形式，它是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和各種賬簿之間的登記依據和先后次序相結合的一種方式。不同的會計核算組織程序規定了填制會計憑證、根據會計憑證登記會計賬簿、根據會計賬簿記錄編制會計報表，并提供連續、系統、全面和綜合的會計信息資料。（二）意義(l）科學的會計核算組織程序，能夠明確會計人員責任，加強崗位責任制，減少會計人員的工作，節約人力和物力。(2）選擇合理而又適當的會計核算組織程序，可以提高會計核算工作效率，保證會計核算工作的質量，及時提供必要的經濟信息和管理上需要的數據資料，從而提高企業的市場競爭能力和經濟效益。二、設計會計核算組織程序的要求合理、適用的會計核算組織程序，一般應符合以下三個要求。(1）要適應本單位經濟活動的特點、規模的大小和業務的繁簡情況，有利于會計核算的分工和建立崗位責任制。(2）要適應本單位、主管部門以及國家管理經濟的需要，全面、系統、及時、正確地提供反映本單位經濟活動的會計核算資料。(3）要在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續，提高會計工作效率，節約人力物力，節約核篡費用。作為一個會計主體，因其業務性質、規模大小各不相同，應當設置的會計憑證和賬簿的種類、格式和登記方法，以及各種憑證之間、賬簿之間、憑證與賬簿之間的相互聯系和登記程序也就不完全相同，由此而決定的賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結合的形式也必然不同。因此，會計核算組織程序也就不能強求一致。為了科學地組織會計核算工作，任何單位都應當結合本單位的實際情況、具體條件及特點，采用合理、適用的會計核算形式。三、賬務處理程序的設計原則（1）賬務處理原則要與本單位的業務性質、規模大小、繁簡程度、經營管理的要求和特點等相適應，有利于加強會計核算工作的分工協作，有利于實現會計控制和監督目標。（2）賬務處理程序要能正確、及時、完整地提供會計信息使用者需要的會計核算資料。（3）賬務處理程序要在保證會計核算工作質量的前提下，力求簡化核算手續，節約人力和物力，降低會計信息成本，提高會計核算的工作效率。四、設計會計核算組織程序的種類會計憑證、會計賬簿、會計報表是會計核算方法的三個基本環節，而彼此之間也以一定的形式結合，構成會計核算完整的工作體系，因其登記總賬的依據和方法不同，形成了不同的會計核算形式。目前，我國各單位采用的會計核算形式主要有以下六種。（l）記賬憑證核算組織程序。（2）匯總記賬憑證核算組織程序。（3）科目匯總表核算組織程序。（4）多欄式日記賬核算組織程序。（5）日記總賬核算組織程序。（6）通用日記賬核算組織程序。上述六種賬務處理程序的共同點包含以下幾方面。（1）都要根據原始憑證編制記賬憑證。（2）一般都是根據原始憑證（或原始憑證匯總表）和記賬憑證登記日記賬和明細賬。（3）根據賬簿記錄編制會計報表。以上六種賬務處理程序，基本流程趨于一致，其最主要區別在于登記總賬的味依據不同。有的核算程序是總賬根據記賬憑證逐筆登記，有的核算形式則是根據匯總記賬憑證、科目匯總表和多欄式日記賬等登記總賬，后者則不同程度地簡化了登記總賬的工作量。五、選擇賬務處理程序應考慮的外界因素選擇和設計賬務處理程序，除了應對各種賬務處理程序本身進行深人比較外，還應進一步考慮企業經營規模、業務特點、機構設置、人員安排和會計核算手段及電算化的普及程度等因素。1．企業的經營規模一般情況下，小型企業規模小，業務量較少，因此企業的管理和決策對會計信息的依賴性較小，而且核算目標主要是對外報表和納稅申報。在這種情況下，設計賬務處理程序首先要考慮的是簡單實用，可選擇記賬憑證賬務處理程序。大中型企業業務量大，企業的管理和決策對會計信息依賴性多，而且會計核算目標除了滿足對外報告的需要外，更重要的是為企業管理服務，需要對內部提供較為詳細的財務分析報告。因此，在選擇賬務處理程序時，一方面要考慮處理大量會計信息的需要；另一方面要便于對會計信息進行分析。為此，可以采用匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬賬務處理程序。而特大型企業編制匯總記賬憑證工作量大，一般采用科目匯總表賬務處理程序。2．企業的業務特點在不同企業中，業務種類千差萬別，有的企業業務綜合，有的企業業務單一，有的企業業務繁雜，因此，設計的賬務處理程序也有不同。例如，銀行業務比較單一，要求時效性，常以原始憑證代替記賬憑證，直接依據科目日結單登記總賬。在一般企業中，業務單一的企業還可以通過日記總賬或匯總記賬憑證來進行賬務處理。在業務較繁雜的企業中，為了簡化核算手續，可以采用科目匯總表形式來進行賬務處理，已具備會計電算化設施的企業應盡量考慮會計軟件的開發和使用。3，企業的會計核算手段企業現在的核算手段一般包括手工記賬和電算化兩種形式，在賬務處理程序的演變中，重要的一點就是盡量減少記賬人員的工作量。如從日記賬賬務處理程序過渡到記賬憑證賬務處理程序，再發展到匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。因此，在手工處理的情況下，減少工作量成為賬務處理程序設計的一個重要因素。隨著電算化的日益普及，在企業中，會計核算工作量的問題已居次要地位，更重要的問題是如何設置會計科目，如何利用現代手段來為管理提供更多、更有用的會計信息，為企業管理和決策提供優質、迅捷的信息服務。六、選擇合適的賬務處理程序的重要作用會計核算程序設計的科學性、合理性，對各單位會計核算具有重要作用，具體表現在以下幾個方面。1．可提高核算的工作效率在會計核算時，按照所設計的核算程序工作，可使會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序和記賬方法相互配合，相互協調，使會計工作有序進行，加快核算速度，及時提供會計信息，有利于提高會計工作效率。2．保證核算工作質量在賬務處理過程中，通過對發生的會計事項按所設計的程序進行整理、分類、記錄、匯總與報告，能夠提供更加正確、真實的會計信息，保證會計核算質量。3．是進行會計憑證和會計賬薄設計的先決前提設計不同的會計核算程序，對會計憑證的設計、會計賬簿的設計有較大影響。只有設計出合理的會計核算程序，才能使會計憑證、會計賬簿的設計規范有序。4．可節約核算費用科學合理的核算程序可對憑證、賬簿等各項會計核算工作進行合理的組合與協調，減少不必要的環節和重復勞動，節約核算過程中人力、物力、財力的耗費。第二節記賬憑證核算組織程序設計一、概念記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務事項，根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點有以下兩點。（1）根據記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。（2）它是最基本的會計核算形式。其他幾種會計核算組織程序都是在記賬憑證核算組織程序的基礎上根據企業經濟管理和會計核算技巧的需要而發展起來的。二、會計憑證和賬簿組織（1）記賬憑證核算組織程序設置的會計憑證可以是專用記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；也可以是通用記賬憑證，如果企業記賬憑證格式選擇通用記賬憑證，則要根據檢索出的收付款事項逐日逐筆登記特種日記賬。（2）記賬憑證核算組織程序設置的賬簿有現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。其中，現金日記賬和銀行存款日記賬一般都采用三欄式；總分類賬也采用三欄式，并按每一總分類賬科目開設賬頁；明細分類賬可采用三欄式、數量金額式或者多欄式。三、賬務處理程序（1）根據經濟業務發生后取得和填制的原始憑證編制匯總記賬憑證。（2）根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據原始憑證或匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。（6）將總賬分別與現金日記賬、銀行存款日記賬和明細賬進行核對。（7）期末根據核對無誤的總賬和明細賬編制會計報表。其中核算的主線條如圖7—1所示。然后在圖7—1的基礎上進行細化，進而得出記賬憑證核算形式的總流程圖，如圖7—2所示。也可用示意圖進行標示，如圖7—3所示。此圖只作為一種示意圖的嘗試。其中示意圖也叫符號圖，目前國內外尚無統一的符號規范，圖7—3只是根據示意符號①設計出的示意圖之一，僅起參考作用。四、優、缺點及適用范圍（1）優點：能通過賬簿記錄清楚地反映經濟業務的來龍去脈，直觀地反映會計處理的全過程。（2）缺點：由于登記總賬是根據記賬憑證逐筆登記，所以登記總賬的工作量偏大。（3）適用范圍：一般適用于規模小、業務少的企業單位。第三節匯總記賬憑證核算組織程序設計一、概念匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。二、會計憑證和賬簿組織匯總記賬憑證核算形式是在記賬憑證核算的基礎上，除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種匯總憑證；更加細致的分類方法也可分別匯總編制匯總現金收款憑證、匯總銀行①上海財經大學出版社《會計制度設計》1996年2月第一版，第19頁有自行“擬定以下流程符號”。存款收款憑證、匯總現金付款憑證、匯總銀行存款付款憑證和匯總收款憑證等五種匯總憑證作為登記總分類賬的依據。（1）匯總收款憑證的編制。匯總收款憑證的借方只有庫存現金和銀行存款兩個科目，首先匯總借方金額，然后再分別逐一匯總貸方科目金額。（2）匯總付款憑證的編制。匯總付款憑證的貸方只有庫存現金和銀行存款兩個科目，首先匯總貸方金額，然后再分別逐一匯總借方科目金額。（3）匯總轉賬憑證的編制。匯總轉賬憑證按照公認準則都是按貸方科目進行金額的匯總。倘若在匯總期內，某一貸方科目的轉賬憑證較少時，也可不填制匯總轉賬憑證，而直接根據轉賬憑證記賬。注意：因為匯總轉賬憑證是按貸方進行匯總，為了便于編制匯總轉賬憑證，平時填制轉賬憑證時，應使科目的對應關系保持一個貸方科目同一個或幾個借方科目相對應的會計分錄。也就是可以編制一借一貸、多借一貸的分錄，不允許編制一借多貸或多借多貸的分錄，當然使用單項記賬憑證最利于記賬憑證的匯總。如企業會計未能按上述方法編制轉賬憑證，比較低效但很實用的方法是通過對每科目畫丁字賬的方法，逐一匯總，也可定期編制出匯總記賬憑證。關于匯總記賬憑證行之有效的編制方法是選用單項記賬憑證（有的老會計叫單科目憑證）。這樣編制憑證時有點麻煩，但極利于記賬憑證的匯總。三、賬務處理程序（1）根據經濟業務發生后取得和填制的原始憑證編制匯總記賬憑證。（2）根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據原始憑證或匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。（5）根據記賬憑證定期編制匯總記賬憑證。（6）根據匯總記賬憑證登記總分類賬。（7）將總賬分別與現金日記賬、銀行存款日記賬和明細賬進行核對。（8）期末根據核對無誤的總賬和明細賬編制會計報表。匯總記賬憑證核算形式的框圖式如圖7—4所示。四、優、缺點及適用范圍（1）優點：①可以簡化總分類賬的登記工作；②收款憑證以借方科目匯總，付款憑證和轉賬憑證以貸方科目匯總，并且分類平衡，使記賬數字不容易失誤；③在匯總憑證和總賬賬頁中明確反映賬戶的對應關系，便于分析經濟業務內容，而且發生差錯也容易尋找。（2）缺點：增加了編制匯總憑證的工作量，并且對記賬憑證的編制要求比較嚴格。（3）適用范圍：適應于規模較大，經濟業務量較多的中型企業單位；也可適應兼職會計，定期編制匯總記賬憑證可以每周、旬或半月匯總編制一次記賬憑證。第四節科目匯總表核算組織程序設計一、概念科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證在月末一次編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。二、會計憑證和賬簿組織1．科目匯總表核算組織程序與記賬憑證核算組織程序設置的會計憑證和賬簿相同，設置的會計憑證有收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；設置的賬簿有現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。2．科目匯總表的編制方法根據一定時期內的全部記賬憑證，按相同的會計科目進行歸類，分借、貸方在月末匯總每一會計科目的本期發生額，填寫在科目匯總表的借方發生額和貸方發生額欄內并分別相加，以反映全部會計科目在一定期間借、貸方的發生額。三、賬務處理程序（1）根據經濟業務發生后取得和填制的原始憑證編制匯總記賬憑證。（2）根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據原始憑證或匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。（5）月末根據記賬憑證編制科目匯總表。（6）根據科目匯總表登記總分類賬。（7）將總賬分別與現金日記賬濘良行存款日記賬和明細賬進行核對。（8）期末根據核對無誤的總賬和明細賬編制會計報表。匯總記賬憑證核算形式的流程圖如圖7—5所示。四、優、缺點及適用范圍（1）優點：大大減少了登記總賬的工作量，并且科目匯總表也起到了試算平衡的作用。（2）缺點：從賬簿記錄上不能看出經濟業務的來龍去脈。（3）適用范圍：適用于規模大、業務多的大型企業。第五節多欄式日記賬核算組織程序設計一、概念多欄式日記賬核算程序是根據收款憑證和付款憑證逐日登記多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，然后根據其登記總分類賬。所謂多欄式日記賬就是在其收、付款欄分別設置若干對應的非貨幣資金、科目的日記賬。多欄式日記賬核算形式，是在記賬憑證核算形式的基礎上，針對其缺點進行改良而形成的。其特點是：（1）設置多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。（2）對于涉及收款和付款的經濟業務根據多欄式日記賬登記總賬。（3）對于轉賬業務，可以根據轉賬憑證逐筆登記總分類賬，也可以根據轉賬憑證編制的匯總轉賬憑證登記總賬。二、賬務處理程序（1）根據經濟業務發生后取得和填制的原始憑證編制匯總記賬憑證。（2）根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據原始憑證或匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。（5）編制匯總轉賬憑證。（6）根據多欄式日記賬和轉賬憑證或匯總轉賬憑證登記總分類賬。（7）將總賬與明細賬進行核對。（8）期末根據核對無誤的總賬和明細賬編制會計報表。多欄式日記賬核算形式的流程圖如圖7—6所示。三、優、缺點及適用范圍（1）優點：①簡化了憑證歸類和總分類賬的登賬工作；②多欄式日記賬中按賬戶的對應關系設置專欄，便于分析和檢查每一項與收付款有關的經濟業務。（2）缺點：多欄式日記賬的最大缺陷是賬頁過長，不便于會計人員記賬和分工。（3）適用范圍：適用于經濟業務簡單，運用會計科目少，但收付款業務較多的企業單位。第六節日記總賬核算組織程序設計一、概念日記總賬賬務處理程序是指對一切經濟業務都根據記賬憑證在日記總賬中同時進行序時和分類登記的一種賬務處理程序。日記總賬既有日記賬的作用，也有總分類賬的作用，把所有總分類科目都集中在一張賬頁上，對發生的所有經濟業務按時間順序進行序時記賬，并根據業務性質，按科目的對應關系進行總分類記錄。1．說明日記總賬賬務處理程序設置的賬簿有日記總賬和各種明細分類賬。設置的記賬憑證為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種或者通用記賬憑證乙2．日記總賬的登記方法（1）對于收付款業務，在采用三欄式現金和銀行存款日記賬的情況下，可以直接根據收款憑證和付款憑證登記日記賬，月終，結出合計數與日記賬核對。（2）如采用多欄式現金和銀行存款日記賬，可以在月終根據多欄式現金和銀行存款日記賬匯總登記日記總賬。（3）對于轉賬業務，則應根據轉賬憑證逐筆登記日記總賬。（4）月終，結出日記總賬各欄合計數，計算出各科目的月末借方或貸方余額，并核對賬簿記錄。（5）核對時，主要核對“發生額”欄的本月合計數與全部科目的借方發生額和貸方發生額的合計數是否相符，各科目的借方余額合計數與貸方余額合計數是否相等。二、賬務處理程序（1）根據經濟業務發生后取得和填制的原始憑證編制匯總記賬憑證。（2）根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據原始憑證或匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。（4）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。（5）將日記總賬和明細賬進行核對。（6）期末根據核對無誤的日記總賬和明細賬編制會計報表。賬務處理程序具體如圖7—7所示。三、優、缺點及適用范圍（1）優點：簡化了企業的內部分工，從賬簿記錄可以一目了然地看出企業經濟業務的來龍去脈。（2）缺點：日記賬和總賬二賬合一，很難體現會計和出納的分管原則；企業科目較多時，賬頁篇幅顯得過大，不便分工協作。（3）適用范圍：適用于小型民營企業的家族式管理模式。第七節通用日