商業銀行社會責任信息披露研究

一、可持續發展報告向社會責任報告的演變2006年10月5日，聯合成立的全球報告組織（gri）在荷蘭舉行了第三面可持續發展報告（旗艦）會議，并發布了《第三次可持續發展報告》（susztopii）指南。在這份《可持續發展報告指南》中指出,企業社會責任報告是企業就其經濟活動對社會特定利益群體及整體產生的經濟、社會和環境影響進行溝通的過程,是企業履行社會責任的綜合反映。它經歷了一個較長的萌芽、興起、發展和趨于成熟的發展過程,形成了從單項社會責任報告向綜合社會責任報告的演變過程?！兜谌沙掷m發展報告指南》已經成為被廣大企業認可的標準信息披露形式。《可持續發展報告指南》的“原則和指導”通過以下三個方面確保報告對于內部和外部相關利益者的價值:一是根據重要性、相關利益者包容性、可持續發展內容以及完整性的原則確定報告的內容;二是根據平衡、可比、準確、及時、可靠以及清晰的原則來保證報告的質量;三是根據“報告指導”決定報告主體所應報告內容的邊界。而《可持續發展報告指南》的“標準披露”,則包括了三種不同方法:一是“戰略和背景”,披露的是報告主體的整體背景,例如戰略、簡介和治理結構等。二是“管理方法”,披露的是報告主體如何管理特定的可持續發展問題,包括管理的目的和目標。三是“業績指標”,披露的是反映報告主體在經濟、環境和社會方面表現的可比信息的指標。“報告原則和指導”關注的是持續發展報告的信息輸入,“標準披露”關注的是信息的輸出。企業社會責任報告發展進程顯示,最早發布報告的企業是來自那些受到媒體和公眾特別關注的、特別是對環境和消費者有著廣泛影響的傳統行業。而最近3年中,銀行和保險企業所發布的報告數量出現大幅度增長,這一趨勢改變了傳統上金融業在社會責任方面落后于其他行業的狀況。在畢馬威G250樣本中,金融企業發布報告的比例分別是:1999年為17%、2002年為25%、2005年為57%;2001~2003年間,金融企業發布報告數量增長率居各行業之首。可見,國外商業銀行已領先把履行企業社會責任列入銀行的戰略目標管理,加入國際社會責任機構約束自身的經營活動并按照國際社會責任標準經營業務,而且每年對外披露獨立的社會責任報告。企業社會責任報告有助于加強公司與外部各利益相關方(消費者、投資者、社區)的關系,建立信任;使企業由外而內地深人審視企業與社會的互動關系,促進企業更加全面地分析企業所處的戰略環境;可以提升企業的日常管理與服務水平,有利于企業從思想上、制度上,依靠內外部約束推動現行管理制度、程序與績效的突破,全面提升企業服務能力和水平。二、社會責任報告的公布總體來看,西方發達國家商業銀行對社會責任關注時間早,重視程度高,積極采取有效措施,如加入“赤道原則”(1)、加入國際社會責任機構等,加強社會責任的工作力度,約束自身的經營活動。相比而言,我國商業銀行在履行社會責任方面還處于起步階段,社會責任報告的披露更是如此。2006年6月23日,上海浦東發展銀行首次公開發布《企業社會責任報告》,由此拉開了我國商業銀行發布社會責任報告的序幕。3個月后,深圳證券交易所發布了《上市企業社會責任指引》,2006年10月15日,招商銀行作為惟一一家商業銀行,聯合其他單位發起成立了“中國企業社會責任同盟”。2007年開始,商業銀行建立社會責任履行機制、公開發布社會責任報告的工作步入了加速時期。本文選擇花旗銀行、匯豐銀行和渣打銀行為國外商業銀行的代表,選擇中國建設銀行、中國工商銀行和招商銀行為國內商業銀行的代表,以其官方網站上最新公布的2007年社會責任報告為依據,對國內外商業銀行社會責任報告進行差異分析,旨在找出差距,并提出改進策略。1.商業銀行社會責任報告的形式和結構國內外商業銀行社會責任報告的基本框架如表1所示。從基本框架來看,國外商業銀行的社會責任報告遵循《第三代可持續發展報告指南》而編制,而且它們的報告往往具有更細化、更具特色的標題和小標題,能凸顯其社會責任行為的特點。國內商業銀行社會責任報告在格式和結構上都借鑒了國外銀行的已有模式但也存在一定的差異。國內銀行社會責任報告的標題基本上集中在披露對國家、客戶、股東以及員工的責任和積極支持社會公益事業的情況,沒有自身的特色。2.各領域的發展差異。在對于社會責任國際化的非盈利智囊團AccountabilityRating機構和CSRNetwork公司對“企業社會責任評估”制定了領先標準(2),該標準主要包括以下5個方面:a.利益相關者參與。企業是否與那些能對企業行為施加影響以及受企業行為影響的人進行對話交流;是否對那些影響利益相關者的重要事項完全理解并清晰地加以披露。b.公司治理。在企業經營與決策形成過程中,公司治理結構是否有助于提升企業透明度和受托責任。c.發展戰略。企業的發展戰略在關注財務目標之外,是否聚焦于達成社會與環境目標。d.業績管理。除財務目標外,企業的程序、標準和激勵政策是否有助于完成社會與環境目標。e.獨立鑒證。企業是否為其社會與環境管理和報告提供了恰當的獨立保證。本文根據上述領先標準的5個方面的評價指標,對國內外商業銀行社會責任報告進行如下差異分析:(1)“利益相關者參與”方面的差異。國外商業銀行在其社會責任報告中指出,為了向利益相關者證明自身的經營有助于環境、社會、經濟的發展,必須做出與他們分享更多信息的承諾。因此,國外商業銀行通過詳盡而又具體的方式,比如開展對話活動,進行各種形式的調查,舉行研討會等,加強與利益相關者之間的溝通交流?；ㄆ煦y行和匯豐銀行還分別根據利益相關者的反饋意見列舉出他們最為關心的話題并以此對自身的經營活動進行不斷改進和完善。我國的建設銀行在報告中也提到利益相關者參與,但只是一種概括性的闡述,沒有突出重點,更無法得知今后的改進方向。工商銀行也只提到與投資者和分析師的關系管理,對其他利益相關者并沒有提及。而招商銀行的報告里沒有提及利益相關者參與問題。(2)“公司治理”方面的差異。國外商業銀行完善的公司治理構架,為企業履行社會責任提供了組織保障,更有助于提升企業的受托責任,并保證了社會責任與日常經營的有機結合。匯豐銀行和渣打銀行在董事會下專門設立了社會責任委員會,在本年度制定來年的企業社會責任計劃,內容詳盡,涉及多個領域并有所側重,期中指定專門的經理對報告的細節負責,跟蹤計劃的進展,年底逐條對照落實情況并以此為基礎制定來年的企業社會責任計劃。而我國商業銀行處于股份制改革的初期階段,公司治理結構尚未完善,雖然建立了由股東大會、董事會、監事會和高級管理層組織的治理架構,但由于社會責任沒有嵌入到銀行的治理結構與經營流程之中,使得執行力度較差。(3)“發展戰略”方面的差異。國外商業銀行的發展戰略明確將履行社會責任納入其中,比如渣打銀行的發展戰略指出,“渣打銀行建立可持續發展業務,旨在為客戶和股東提供價值,同時幫助解決全球最大的社會,經濟及環境問題?！边@就把履行社會責任上升到了企業戰略的高度,使企業從戰略管理中認真了解和回應利益相關各方的期望,充分考慮企業發展對社會和環境的影響,統籌兼顧社會可接受性與可持續發展要求,實現經濟、社會和環境價值的綜合平衡。而我國商業銀行尚未全面建立起履行社會責任的理念,認識尚不到位。雖然制定了自身的發展戰略目標,但由于對社會責任的認識多停留在表面層次,導致銀行的發展戰略與社會責任行動缺乏協調,而且有流于空洞之感。(4)“業績管理”方面的差異。業績管理是企業社會責任報告的主體內容,是企業社會責任實踐的具體方面。我國銀行社會責任報告內容的詳細程度和覆蓋的范圍與國外銀行相比都存在一定的差距,披露的社會責任信息不夠全面和充分。國外銀行披露的社會責任信息一般包括經濟、社會和環境3個部分,每部分又細分為若干子欄目,信息披露非常詳盡,既有定性分析,更注重定量說明;既有歷史性信息,又有前瞻性計劃。花旗銀行將其社會責任履行的重點放在小額信貸,金融培訓和環境保護3個方面,環境保護方面又細分為環境保護的執行、對氣候變化的反應、環境和社會風險管理、環境和企業存儲資源管理(ESRM)目標四個子欄目,充分體現了花旗銀行在履行環保責任上的全面性。匯豐銀行社會責任信息也涉獵全面,翔實可靠,并通過大量的圖表分析從橫向和縱向比較其履行社會責任的情況。渣打銀行也有自己的特色,比如可持續金融服務,打擊金融犯罪等。相比之下,我國商業銀行標題基本上集中在披露對國家、客戶、股東以及員工的責任和積極支持社會公益事業的情況,沒有突出自身的特色。其中招商銀行則更多的局限于支持社會公益事業的情況介紹,將社會責任等同于社會公益事業,長篇列舉銀行舉辦活動的情況,使社會責任報告名不副實。(5)“獨立鑒證”方面的差異。在國外,銀行披露社會責任報告雖然也是自愿行為,但多數還是選擇進行主動披露并進行獨立鑒證。就像企業的財務會計報告與內部控制需要經過外部的獨立審計師進行客觀鑒證一樣,企業社會責任報告同樣也需要經過外部獨立的第三方予以鑒證,這不僅是企業管理者解除其受托責任的需要,更是取信于社會的需要,而且這也是國內外領先企業的普遍做法。因此,國外商業銀行,如匯豐銀行在其報告中就明確列示了獨立的第三方驗證機構(DNV)對匯豐的社會責任報告有關內容進行驗證的鑒證報告。雖然中國建設銀行的社會責任報告中包括由畢馬威華振會計師事務所為其出具的獨立鑒證報告,但國內其他商業銀行的社會責任報告中并沒有獨立鑒證報告。三、完善中國銀行社會責任報告的披露建議1.強化組織使命商業銀行需要從企業價值觀、企業戰略、企業文化等各個方面落實對企業社會責任的理念和要求,把履行社會責任放在銀行戰略管理的高度,將社會責任融于銀行使命。這樣才能在組織層面建立相應的決策與執行機構,推進社會責任活動。所以,我國商業銀行唯有樹立履行社會責任的經營理念,才能在社會責任報告披露中與利益相關者進行深入的溝通和交流,并反饋他們的期望和要求;才能充分考慮銀行的發展對社會、經濟、環境的影響,并通過踐行社會責任的措施來保證三者的可持續發展;才能不斷健全和完善社會責任機制,使商業銀行自身得到長足的進步。2.商業銀行公司治理結構—不斷完善公司治理結構商業銀行要保持可持續發展,不僅需要有正確清晰的戰略定位和合理高效的組織架構,而且需要在其治理結構中創造誠信、負責的銀行文化氛圍,使社會責任與銀行發展戰略和各項組織管理系統相結合。國外商業銀行完善的公司治理結構是其高質量社會責任報告的重要條件。交通銀行2007年8月28日召開的2006年度股東大會,決定在董事會下新增設社會責任委員會,充分顯示出交行從公司治理架構上完善社會責任機制的實質跨越。因此,國內其他商業銀行也應優化股權結構,建立有效的經理層激勵機制和約束機制并盡快依托組織和流程的支持建立企業社會責任的長效機制。3.適時出臺我國商業銀行企業社會責任報告指南我國商業銀行社會責任報告中業績管理方面的內容由于缺乏自身的特色而顯得千篇一律,而且由于缺乏量化指標的披露致使報告的質量不高。因此,一方面,有關部門可以依據《第三代可持續發展報告指南》的具體要求,結合國內商業銀行的具體情況,適時出臺我國商業銀行企業社會責任報告指南,實現國際趨同,提高社會責任報告的質量。具體說來,一是根據重要性、相關利益者包容性、可持續發展內容以及完整性的原則來確定報告的內容;二是根據平衡、可比、準確、及時、可靠以及清晰的原則來保證報告的質量。另一方面,我國商業銀行在日常生產經營活動和業務拓展中要將企業社會責任落到實處,制定明確的企業社會責任目標和分階段實施計劃。不斷學習國外商業銀行社會責任實踐領域的新思路,結合自身的業務特點,找出社會責任踐行方面的重點和特色,使社會責任報告內容更加全面充實。4.廣泛參與社會責任商業銀行社會責任建設成果的最終評價主體實際上是社會責任的直接受益者或影響