關(guān)于合并報(bào)表若干理論問題的探討摘要在會(huì)計(jì)學(xué)中一般將合并報(bào)表、外幣折算以及物價(jià)變化當(dāng)做目前的重要問題,合并報(bào)表是現(xiàn)在比較關(guān)鍵的問題,在現(xiàn)在國內(nèi)的證券領(lǐng)域重組潮流中非常關(guān)鍵,但是與之相關(guān)的觀點(diǎn)在最近一段時(shí)間才得到了相應(yīng)的發(fā)展成果,也逐漸得到有關(guān)人員的重視。此外因?yàn)槿蚪?jīng)濟(jì)聯(lián)系的密切造成各公司的集體化水平持續(xù)提高,公司間的合并情況更加普遍,需要比較健全的規(guī)則以及要求的指引，特別是在國內(nèi)合更需要持續(xù)的修改以及健全。本文對(duì)敘述合并報(bào)表中包含的三個(gè)最主要的觀點(diǎn)進(jìn)行分析,此外對(duì)國內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表觀點(diǎn)進(jìn)行全面的探究。關(guān)鍵詞：合并報(bào)表編制；合并范圍；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)方法

目錄引言 1第一章相關(guān)理論分析 21.1合井財(cái)務(wù)報(bào)表理論分析 21.2合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的比較 41.3我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論選擇 5第二章國內(nèi)外研究綜述 62.1國外研究 62.2國內(nèi)研究 7第三章我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的若干問題 73.1合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容不全面 73.2合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性不足 83.3合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高 8第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表的案例分析 9第五章對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)問題的分析及對(duì)策 115.1確保信息全面性和真實(shí)性 115.2完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 115.3強(qiáng)化內(nèi)部控制措施 115.4提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì) 12結(jié)論 13PAGE1引言在現(xiàn)在的公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表里面，與之相關(guān)的觀點(diǎn)是前提。此外公司上述具體數(shù)據(jù)的需求者包含哪些？報(bào)表的最后理論地位怎樣？上述都是合并會(huì)計(jì)報(bào)表中牽連到的詳細(xì)的部分。上述部分的出現(xiàn)在一定層面上對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的品質(zhì)造成影響。我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制變革之后，國內(nèi)公司也得到高效的、深入的發(fā)展，此外，要制作合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要部分就是業(yè)務(wù)特點(diǎn)、具體范疇、詳細(xì)規(guī)模、結(jié)構(gòu)等級(jí)、業(yè)務(wù)繁雜情況等部分也出現(xiàn)了顯著的變動(dòng)，因?yàn)槿嫱晟频暮喜?huì)計(jì)報(bào)表觀點(diǎn)以及規(guī)則上的落后，造成公司與之相關(guān)的報(bào)表在現(xiàn)實(shí)使用出出現(xiàn)了大量的問題，比如：此類報(bào)表的理論系統(tǒng)并未創(chuàng)建完成、合并范疇等。合并財(cái)務(wù)報(bào)表也被叫做此領(lǐng)域的重要難題，最近也得到了有關(guān)人員的普遍重視。此外因?yàn)槿蚍懂爟?nèi)的公司集團(tuán)化發(fā)展明顯，現(xiàn)實(shí)中公司合并情況數(shù)不勝數(shù)，因此需要健全的要求以及規(guī)則進(jìn)行指引。根據(jù)國內(nèi)的顯示狀況，此類報(bào)表問題的分析時(shí)間并不長，大概是十年左右，因此還存在很多需要后續(xù)分析的部分。所以全面探究與之相關(guān)的觀點(diǎn)就變成了現(xiàn)在的重點(diǎn)。本文主要是利用對(duì)各種觀點(diǎn)的對(duì)比，融合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，探究國內(nèi)現(xiàn)在認(rèn)可的合范疇以及相關(guān)觀點(diǎn)、具體的方式，且對(duì)新準(zhǔn)則中需要健全的部分指出個(gè)人的看法。本文總共劃分成三部分，其詳細(xì)規(guī)劃為：第一探究上述報(bào)表的合并范疇；第二探究與之相關(guān)的具體合并觀點(diǎn)。全面闡述母公司觀點(diǎn)、實(shí)體觀點(diǎn)以及所有權(quán)觀點(diǎn)的重要特征和詳細(xì)的情況，且尋找出上述理念的不足之處，深入挑選最合適的理念-實(shí)體觀點(diǎn)。最終探究此類報(bào)表的合并方式。重點(diǎn)敘述現(xiàn)在世界普遍的購買法以及權(quán)益結(jié)合法。探究上述的觀點(diǎn)的不足以及優(yōu)勢(shì)，和其對(duì)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)作用，全面探究了國內(nèi)合并方式的挑選以及因素。我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論及文獻(xiàn)綜述第一章相關(guān)理論分析1.1合井財(cái)務(wù)報(bào)表理論分析在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編寫中，作為最關(guān)鍵的合并觀點(diǎn)的挑選就成為有關(guān)人員最重視的部分。此類報(bào)表是將公司假定成簡單的會(huì)計(jì)主體而編寫的報(bào)表，在明確上述會(huì)計(jì)主體具體身份的時(shí)候，就需要牽連到下面的部分:上述主體數(shù)據(jù)為誰制作?準(zhǔn)備上述數(shù)據(jù)的最終目標(biāo)是什么?少量股東權(quán)益以及收益怎樣解決?對(duì)上述問題的了解以及解決，就產(chǎn)生了編寫此類報(bào)表所使用的合并觀點(diǎn)。現(xiàn)在，世界上普遍使用的觀點(diǎn)包含母公司觀點(diǎn)、實(shí)體觀點(diǎn)以及所有權(quán)觀點(diǎn)。1.1.1母公司理論（1）母公司觀點(diǎn)重點(diǎn)內(nèi)容母公司觀點(diǎn)指出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)是為現(xiàn)在的以及隱藏的母公司或控股企業(yè)一般股東編寫，突出母公司或者控股企業(yè)的股東權(quán)利，把子公司少量股東當(dāng)做公司集團(tuán)主要的外部債務(wù)人。合并資產(chǎn)負(fù)債表里面的股東權(quán)益以及有關(guān)表格中的凈收益只表示母公司或控股企業(yè)所得到的方面，其中少量股東權(quán)益就被當(dāng)做母公司的債務(wù)，少量股權(quán)所得到的凈收益就被當(dāng)做他們的費(fèi)用。根據(jù)以上觀點(diǎn)編寫報(bào)表，本質(zhì)上就是在母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表的前提上擴(kuò)充編制范疇。（2）對(duì)母公司理論的評(píng)價(jià)在現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，母公司觀點(diǎn)使用最為普遍。上述觀點(diǎn)是所有權(quán)觀點(diǎn)以及實(shí)體觀點(diǎn)的修改，其傳承了上述兩種觀點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)，此外也處理了上述合并觀點(diǎn)自身存在的不足和問題。在具體的要素合并部分，放棄之前所有權(quán)觀點(diǎn)中的擁有觀，吸收了實(shí)體觀點(diǎn)提倡的控制觀；在少量股東權(quán)益部分不只不認(rèn)可其把少數(shù)股東權(quán)益全面排除在報(bào)表之外的守舊方式，也不認(rèn)可實(shí)體觀點(diǎn)全部明確子公司可辨別凈資產(chǎn)的升貶值且依照控股比值劃分到少數(shù)股東的不合理方式；在商譽(yù)部分，思考到商譽(yù)是不平穩(wěn)的、重要的無形資產(chǎn)，全面展現(xiàn)出穩(wěn)健要求，合并的時(shí)候出現(xiàn)的商譽(yù)是母公司。然而母公司觀點(diǎn)也表現(xiàn)出了自身的不足:①提倡此類報(bào)表是為母公司股東負(fù)責(zé)的理論有一定的不足，由于需要此類信息的不只包含母公司股東，其中也包含債權(quán)人、管理者、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)和其余有關(guān)人員。②合并相關(guān)資源以及負(fù)債時(shí)，使用多重計(jì)價(jià)要求，讓信息缺少關(guān)聯(lián)性。母公司之前凈資產(chǎn)依照歷史成本統(tǒng)計(jì)，子公司凈資產(chǎn)歸屬母公司權(quán)益的方面依照公司收購日的真實(shí)支付售價(jià)，也就是公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如此就違反了歷史成本要求以及一致性要求。③把少數(shù)股東權(quán)益放到負(fù)債和股東權(quán)益間，導(dǎo)致等式的理論憑證缺少可信度，此外把少數(shù)股東收益當(dāng)做成本，和現(xiàn)在報(bào)表的格式不對(duì)照，無法達(dá)到會(huì)計(jì)要素的概念，導(dǎo)致在使用財(cái)務(wù)指標(biāo)開展全面探究的時(shí)候無法全面統(tǒng)一指標(biāo)口徑。④母公司觀點(diǎn)假定企業(yè)是由管控眾多子公司的特定母公司組成，因此沒有思考到合營狀況，也并未思考到聯(lián)營狀況。1.1.2實(shí)體理論（1）實(shí)體理論的主要觀點(diǎn)實(shí)體觀點(diǎn)把所有者以及債權(quán)人放到對(duì)等的位置，并未凸顯所有者是目前最關(guān)鍵的部分。提倡合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要將整體觀點(diǎn)來編寫，不需要一直凸顯控股企業(yè)股東自身權(quán)益，公司下屬全部股東不管股份狀況都需要一致對(duì)待。上述觀點(diǎn)下在合并股東收益以及凈收益的時(shí)候，就不用一個(gè)個(gè)明確少數(shù)股東權(quán)益以及損益。對(duì)于被收購子公司實(shí)際資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益都需要合并，母子企業(yè)兩者的交易以及未完成損益實(shí)施抵消，倡導(dǎo)使用“完全合并法”。（2）對(duì)實(shí)體理論的評(píng)價(jià)實(shí)體觀點(diǎn)指出母子企業(yè)間的關(guān)聯(lián)就是管控和被管控的關(guān)聯(lián)，而并未是擁有和被擁有的關(guān)聯(lián)。前者可以使用后者所有資金，可以掌控后者的運(yùn)作決策以及財(cái)務(wù)計(jì)劃。從當(dāng)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)關(guān)系關(guān)注法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，有關(guān)報(bào)表展現(xiàn)出合并主體所掌控的資源狀況，所以和所有者觀點(diǎn)更加符合需求。此類報(bào)表使用完全合并法，合并報(bào)表中就全面的包含了企業(yè)全部的資產(chǎn)、負(fù)債等，和“控制”的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)相一致。另外，子公司的凈資產(chǎn)以及合并過程中出現(xiàn)的商譽(yù)是以簡單屬性實(shí)施合并，處理了母公司觀點(diǎn)多重計(jì)價(jià)要求的不足。然而實(shí)體觀點(diǎn)中最明顯的不足就是其對(duì)商譽(yù)的統(tǒng)計(jì)出現(xiàn)缺點(diǎn)。依照此觀點(diǎn)的合并方式，商譽(yù)的統(tǒng)計(jì)方式為:合并商譽(yù)=子公司的整體價(jià)值-子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值這里面，子公司綜合價(jià)值二母公司付出的收購價(jià)/母公司收購股權(quán)比值根據(jù)以上原理統(tǒng)計(jì)的商譽(yù)本質(zhì)上假定子公司的少數(shù)股東也希望和控股股東付出相同的售價(jià)來得到對(duì)照的股權(quán)。然而事實(shí)上，母公司股東才會(huì)想要通過大于子公司可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的售價(jià)收購股權(quán)，少數(shù)股東并未掌控很大的權(quán)利，明顯不想付出和控股股東一般的售價(jià)來收購股權(quán)。就是因?yàn)樯鲜鲆蛩卦谕茰y的時(shí)候所包含的假定和真實(shí)狀況有明顯差距，根據(jù)實(shí)體觀點(diǎn)統(tǒng)計(jì)的商譽(yù)可靠性始終被會(huì)計(jì)專家所懷疑，特別是在母公司只是收購子公司大概一半的股權(quán)時(shí)會(huì)表現(xiàn)出明顯的失誤，違反了穩(wěn)健型要求。1.1.3所有權(quán)理論（1）所有權(quán)理論的主要觀點(diǎn)所有權(quán)觀點(diǎn)非常重視母公司在子公司所具備的所有權(quán)的觀點(diǎn)，上述觀點(diǎn)就是站在母公司股東層面上編寫合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其指出母公司對(duì)自身子公司運(yùn)作項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)決定具備關(guān)鍵的所有權(quán)。指出上述兩者之間的關(guān)聯(lián)就是擁有和被擁有，上述觀點(diǎn)符合在兩家或超過的企業(yè)一起管控相同的企業(yè)，缺少母公司也缺少少數(shù)股東，不同企業(yè)對(duì)上述企業(yè)都不存在一定的控股權(quán)。這個(gè)時(shí)候不管是母公司觀點(diǎn)或是實(shí)體觀點(diǎn)都無法讓人很好的處理兩個(gè)或超過兩個(gè)的公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編寫難題，使用本觀點(diǎn)是最佳的方式。（2）所有權(quán)理論的評(píng)價(jià)在所有權(quán)觀點(diǎn)中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是為了達(dá)到母公司股東的現(xiàn)實(shí)需要，并未是為了達(dá)到子公司的現(xiàn)實(shí)需要，后者現(xiàn)實(shí)需要需要利用自身的財(cái)務(wù)報(bào)表來達(dá)到。在前者合并非全資子公司的時(shí)候，需要依照母公司真實(shí)具備的股權(quán)比值，合并資產(chǎn)、負(fù)債等全部內(nèi)容。此外，非全資子企業(yè)的效益、成本和凈收益，也必須依照母公司的持股比值進(jìn)行后續(xù)的合并。上述理論一般使用在眾多企業(yè)利用特定合約全面管控被投資企業(yè)的時(shí)候，或和其余觀點(diǎn)一起使用。因?yàn)榇擞^點(diǎn)重視終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，使用比值合并法強(qiáng)制把子公司自身凈資產(chǎn)劃分成歸屬以及不歸屬母公司，主要進(jìn)行合并和不合并劃分，上述方式即便很平穩(wěn)，但是卻違反了管控的本質(zhì)，不利于公司并購財(cái)務(wù)影響的發(fā)揮。另外，其把子公司報(bào)表內(nèi)容依照持股比例清楚的劃分成不同的部分，切斷了會(huì)計(jì)要素的全面性，所產(chǎn)生的最終信息可靠性也被大眾質(zhì)疑。1.2合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的比較母公司和所有權(quán)觀點(diǎn)非常相似，全部是將母公司能否管控當(dāng)做要求,也就是以其股東所具備的權(quán)益份額是否合并當(dāng)做要求。一般認(rèn)為,當(dāng)母公司擁有的權(quán)益達(dá)到50%以上(包括直接擁有或間接擁有)時(shí),就認(rèn)為對(duì)子公司具有控制權(quán);但是主體觀點(diǎn)主要是將公司能否管控當(dāng)做要求,對(duì)于單層管控的公司來講,母公司觀點(diǎn)以及主體觀點(diǎn)所明確的具體范疇基本上沒有差別,然而對(duì)于同時(shí)出現(xiàn)多層控股關(guān)聯(lián)以及其余狀況的公司來說,主體觀點(diǎn)和母公司觀點(diǎn)所明確的具體范疇出現(xiàn)明顯的差異。所有權(quán)觀點(diǎn)凸顯的就是:母公司所真實(shí)具備的,而并不是其可以管控的。這明顯違反了合并報(bào)表所格外指出的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。由于依照比值進(jìn)行合并,只把其資產(chǎn)、負(fù)債、效益以及成本根據(jù)母公司股權(quán)比值并入,不展現(xiàn)少數(shù)股權(quán)，就可以將子公司的綜合資產(chǎn)分類成不同的方面,但是此合并數(shù)據(jù)并不清晰,就是因?yàn)樯鲜銮闆r,現(xiàn)在上述觀點(diǎn)只被法國等一些國家使用。但是在企業(yè)被超過兩個(gè)的主體全面管控的時(shí)候,也就是受到眾多企業(yè)一起管控的時(shí)候,就不會(huì)出現(xiàn)法定管控，也不會(huì)出現(xiàn)少數(shù)股東的時(shí)候,使用比例合并法對(duì)被管控主體的財(cái)務(wù)報(bào)表開展合并是非常合適的。主體觀點(diǎn)指出的是:母公司管控權(quán)。合并報(bào)表通常依照完全合并法編寫,也就是上述報(bào)表中包含子公司全部的資產(chǎn)、債務(wù)等。這和管控的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)相符合。通過上述方式編寫的報(bào)表,可以全面的展現(xiàn)出綜合公司的詳細(xì)財(cái)務(wù)情況以及運(yùn)作成果,內(nèi)部買賣出現(xiàn)的未完成損益完全抵消,和其他觀點(diǎn)相比更加簡便。但是其最顯著的不足就是并購商譽(yù)的統(tǒng)計(jì)需要假設(shè)前提。并購商譽(yù)的統(tǒng)計(jì)是子公司綜合價(jià)值去除自身可辨別凈資產(chǎn)的公允市價(jià)。這里面,綜合價(jià)值是利用母公司所支付的最終收購價(jià)格去除其所具備的股權(quán)比值計(jì)算的。母公司觀點(diǎn)就是其余兩種觀點(diǎn)的折中。其將全部的股權(quán)當(dāng)做前提,但是也隱含了少數(shù)股權(quán),這在很大層面上借鑒了主體觀點(diǎn)以及所有權(quán)觀點(diǎn)的優(yōu)勢(shì);在具體的事情中因?yàn)楹喜?bào)表是由母公司編寫的,但是其股東最重視歸屬于自身份額的凈資產(chǎn),根據(jù)上述信息做出最后的決定,所以上述觀點(diǎn)被大范圍使用。1.3我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論選擇根據(jù)分析可知，合并會(huì)計(jì)報(bào)表就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。前者從表面字義上就可以知道，其是把多種報(bào)表實(shí)施整合，讓眾多報(bào)表之間出現(xiàn)緊密的關(guān)系，是目前綜合性的集合計(jì)算，為了促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)算，通常是讓母公司以及子公司構(gòu)成綜合的財(cái)務(wù)報(bào)表。編寫此類報(bào)表的最終目標(biāo)就是展現(xiàn)出母公司以及所有子公司的綜合財(cái)務(wù)情況、向需要數(shù)據(jù)的人準(zhǔn)備專業(yè)的、母公司自身報(bào)表不能準(zhǔn)備的詳細(xì)資源。當(dāng)代企業(yè)持續(xù)擴(kuò)充規(guī)模，公司此類報(bào)表的編寫也開始得到了大眾的關(guān)注。有關(guān)人員可以站在所有需求者以及公開數(shù)據(jù)質(zhì)量的層面分析現(xiàn)在的有關(guān)觀點(diǎn)。國內(nèi)現(xiàn)在的合并會(huì)計(jì)表側(cè)重于所有權(quán)觀點(diǎn)以及母公司觀點(diǎn)。但是其他國家比如美國更側(cè)重與實(shí)體觀點(diǎn)，根據(jù)世界會(huì)計(jì)的進(jìn)步走勢(shì)，和世界會(huì)計(jì)建立緊密聯(lián)系且自主參加更大范圍的競爭是最終的趨勢(shì)。公司會(huì)計(jì)報(bào)表編寫的有關(guān)觀點(diǎn)也開始從母公司觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在的實(shí)體觀點(diǎn)。兩者進(jìn)行對(duì)比我們就可以知道，實(shí)體觀點(diǎn)可以清楚的展示交易事務(wù)，達(dá)到有關(guān)人員的實(shí)際需要，而并非重視少數(shù)股東的需要。在以管控為根基明確此類報(bào)表的合并范疇也全面展現(xiàn)了上述實(shí)體觀點(diǎn)。為了健全國內(nèi)與之相關(guān)的報(bào)表觀點(diǎn)，本人指出，在挑選具體觀點(diǎn)的時(shí)候，需要重點(diǎn)選擇實(shí)體觀點(diǎn)。其原因?yàn)椋阂勒宅F(xiàn)在的狀況進(jìn)行分析，伴隨國內(nèi)經(jīng)濟(jì)制度的變革，相關(guān)報(bào)表更加健全，債權(quán)人在了解公司真實(shí)財(cái)務(wù)情況的時(shí)候、現(xiàn)金流量以及運(yùn)作成果部分，此類報(bào)表具備顯著的作用。社會(huì)得到了明顯的發(fā)展，開放型實(shí)體觀點(diǎn)明顯全面滿足了國內(nèi)公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要；實(shí)體觀點(diǎn)即便處理了母公司觀點(diǎn)下對(duì)子公司凈相關(guān)資產(chǎn)以及債務(wù)使用的多重計(jì)價(jià)要求的缺點(diǎn)，然而還是出現(xiàn)顯著的缺點(diǎn)，也就是假如將公允價(jià)值當(dāng)做關(guān)鍵的統(tǒng)計(jì)憑證，那此時(shí)就會(huì)造成子公司商譽(yù)以及凈資產(chǎn)虛假。雖然國內(nèi)公司會(huì)計(jì)報(bào)表觀點(diǎn)變革時(shí)期很短，但是只要在全新的會(huì)計(jì)體制系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)要求的持續(xù)健全下，國內(nèi)實(shí)體觀點(diǎn)一定可以全面的促進(jìn)其發(fā)展，進(jìn)一步減少其不足，激發(fā)其優(yōu)點(diǎn)，持續(xù)提升此類信息的全面精準(zhǔn)性，促進(jìn)國內(nèi)公司合并會(huì)計(jì)的持續(xù)進(jìn)步。第二章國內(nèi)外研究綜述2.1國外研究十九世紀(jì)末期，國外有些公司并購項(xiàng)目就逐漸發(fā)生，其萌生時(shí)間很長。然而，公司并購觀點(diǎn)的全面爆發(fā)時(shí)間是上世紀(jì)中期之后。1950，喬治·斯蒂格勒公開指出“合并”，對(duì)公司并購出現(xiàn)的寡占以及壟斷特征以及因素開展全面的探究。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB(1999.2)編寫的有關(guān)書籍也清楚的說明了實(shí)體觀點(diǎn)。美國也在后續(xù)的發(fā)展中進(jìn)行全面的探究，修正了之前公開的公司合并會(huì)計(jì)，以前購買法被全新的購并法所替代。且在2009年就正式轉(zhuǎn)變成未來使用法。“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”(邁克爾·戴維斯和詹姆斯.2008)文章中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織有關(guān)此類報(bào)表的要求進(jìn)行確定。2.2國內(nèi)研究國內(nèi)財(cái)政機(jī)構(gòu)在2006年制定公開了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并》，對(duì)具體的解決要求做出了相應(yīng)的確定，具備非常關(guān)鍵的影響。《從購買法與股權(quán)聯(lián)營法的比較看新企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（任慧.2007）文章中清楚的敘述了上述觀念：并購是公司高速擴(kuò)充運(yùn)作范疇的重要模式，對(duì)于公司并購業(yè)務(wù)的解決是公司需要馬上處理的問題。也有全新的觀念出現(xiàn)，在《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法探討》（唐磊.2008）文章中就清楚的表明：在全新的要求下，認(rèn)可購買法以及權(quán)益法一起出現(xiàn)，對(duì)雙方處理方式進(jìn)行清楚的闡述。《企業(yè)并購管理》（邱明.2008）書籍中清楚的提出：公司并購以及重組伴隨著產(chǎn)業(yè)進(jìn)步而不斷向前發(fā)展，公司的發(fā)展必須依賴自身的并購重組。《論我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的選擇》(田璇.2010)書籍中清楚的指出：之前制定的與之相關(guān)的要求將“控制”當(dāng)做明確具體范疇的憑證，編寫觀點(diǎn)也從側(cè)重于母公司觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在的實(shí)體觀點(diǎn)，上述觀點(diǎn)的變動(dòng)符合國內(nèi)公司的真實(shí)需要，對(duì)國內(nèi)此類報(bào)表的主要觀點(diǎn)進(jìn)行全面的研究。2014年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，對(duì)上述報(bào)表的編寫方式進(jìn)行修改，讓具體的數(shù)據(jù)更加直接準(zhǔn)確。就是因?yàn)樯鐣?huì)利益主體需要通過上述報(bào)表做出具體的決定，因此需要此類報(bào)表。也就是報(bào)表是為企業(yè)決策準(zhǔn)備的，所以，其需要體現(xiàn)出實(shí)體適用性和關(guān)鍵作用。第三章我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的若干問題3.1合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容不全面伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速進(jìn)步以及中國步入世貿(mào)組織之后為達(dá)到內(nèi)部市場進(jìn)步要求，財(cái)政機(jī)構(gòu)對(duì)國內(nèi)有關(guān)條例進(jìn)行了全面的修改，在2014年之后在全部公司范疇內(nèi)貫徹執(zhí)行，來激勵(lì)在國外上市的公司提早貫徹全新的全新要求。2006年制定的有關(guān)條例也隨之廢止。因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不論是在在理論上或是解決方式上，都出現(xiàn)多層次、繁雜性。因此此類報(bào)表問題被當(dāng)做是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分最重要的問題。最近一段時(shí)間，伴隨公司的持續(xù)進(jìn)步，運(yùn)作規(guī)模的擴(kuò)充，經(jīng)濟(jì)效益的提升，財(cái)務(wù)處理流程更加繁雜，具體的解決也更加繁雜，怎樣減少合并報(bào)表中出現(xiàn)的不足，全面展現(xiàn)出公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是需要我們馬上處理的部分。在編寫合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，因?yàn)楣咀陨砉芾矸绞交蛘邥?huì)計(jì)計(jì)算模式的差異，也許會(huì)造成報(bào)表內(nèi)容和公司現(xiàn)實(shí)狀況出現(xiàn)偏差。首先，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易抵消落實(shí)不到位，如果內(nèi)部交易形成的損益沒有做相應(yīng)的抵減，則會(huì)造成企業(yè)損益的重復(fù)計(jì)算，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況；其次，由于各分公司之間行業(yè)屬性或者所處地區(qū)出現(xiàn)不同，其報(bào)表會(huì)表現(xiàn)出顯著的不同，然而上述不同在合并報(bào)表中無法清楚的展現(xiàn)出來，所以導(dǎo)致此類報(bào)表內(nèi)容無法全面清楚的表現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果等；再次，報(bào)表資料不完整，如果個(gè)別報(bào)表資料不完整或者報(bào)表數(shù)據(jù)有錯(cuò)誤或者漏填項(xiàng)目，則依據(jù)此編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)內(nèi)容，就是不真實(shí)、不全面的。3.2合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性不足

會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性是其自身價(jià)值的基礎(chǔ)，如果報(bào)表信息不可靠，則該合并報(bào)表就沒有任何利用價(jià)值可言。然而在現(xiàn)實(shí)中，部分報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)不精準(zhǔn)等不足，在很大程度上限制了報(bào)表的價(jià)值發(fā)揮。第一，報(bào)表數(shù)據(jù)公開慢，沒有及時(shí)編制、披露會(huì)計(jì)報(bào)表，使得報(bào)表使用者無法及時(shí)獲取有效的會(huì)計(jì)信息，從而直接影響企業(yè)決策。其次，報(bào)表信息準(zhǔn)確度低，直接影響合并報(bào)表質(zhì)量。部分企業(yè)出于某種原因，會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，如果集團(tuán)母公司的管理制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)被篡改的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，則編制出來的合并報(bào)表就缺乏可靠性。3.3合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，公司規(guī)模正在持續(xù)擴(kuò)充，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編寫也指出了全新的要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員的整體素養(yǎng)也指出了全新的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國部分大型企業(yè)存在家族企業(yè)模式，因此企業(yè)管理制度等尚不夠完善，面對(duì)快節(jié)奏的市場競爭，財(cái)務(wù)人員通常難以適應(yīng)，而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)性及技術(shù)含量非常高，如果相關(guān)會(huì)計(jì)人員難以勝任，則直接影響企業(yè)的發(fā)展。

第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表的案例分析在現(xiàn)實(shí)編寫合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，也許會(huì)遭遇很多無法精準(zhǔn)評(píng)判的事情，接下來我們將XX企業(yè)當(dāng)做案例開展全面的研究。公司的詳細(xì)內(nèi)容：XX集團(tuán)有限公司最早創(chuàng)建時(shí)間是1964年4月，是全民所有制公司，最初的注冊(cè)資金14813萬元。2008年整體改制成為一人有限公司，注冊(cè)資本為512，596，125.91元。企業(yè)合并報(bào)表的范圍確定：于2008年—2013年直接或間接擁有16家公司的表決權(quán)比例均大于50%。上述企業(yè)在2014年都要被母公司放到有關(guān)報(bào)表的合并范疇中。公司具體的編寫：XX企業(yè)使用順序法對(duì)有關(guān)報(bào)表實(shí)施編寫，也就是對(duì)子公司開展最先編制，之后再從母公司著手。探究XX公司具體編寫流程中出現(xiàn)的不足：一.母子公司會(huì)計(jì)方針不同。(1)固定資產(chǎn)的劃分、計(jì)價(jià)方式以及折舊方式的差異，雙方同類折舊時(shí)間出現(xiàn)差異；(2)存貨取得以及發(fā)出計(jì)價(jià)方式的差異。(3)使用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比值出現(xiàn)差異。雙方賬齡一樣的上述比值出現(xiàn)差異。復(fù)雜持股時(shí)出現(xiàn)的重復(fù)計(jì)算問題。如圖1：二級(jí)子公司(A)和(B)同時(shí)對(duì)三級(jí)子公司(C)擁有股權(quán)。期末母公司編寫把A企業(yè)、B企業(yè)放到合并范疇的會(huì)計(jì)報(bào)表，出現(xiàn)的不足就是：A企業(yè)在對(duì)C企業(yè)開展合并的時(shí)候，持股比值就是51%，剩下的49%就是少數(shù)股東權(quán)益。然而現(xiàn)實(shí)中上述49%中包含30%是歸屬B企業(yè)的，在B企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中也進(jìn)行了計(jì)算。也就是上述30%股權(quán)被反復(fù)計(jì)算了多次，此外并未進(jìn)行抵銷，需要從少數(shù)股權(quán)中去除。圖1復(fù)雜持股比例圖70.95%母公司51%二級(jí)子公司（A）二級(jí)子公司（B）51%三級(jí)子公司（C）30%利用對(duì)X企業(yè)業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際研究我們就可以知道：(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》要求在編寫之前，雙方需要使用相同的方針政策，在出現(xiàn)差異的時(shí)候，需要轉(zhuǎn)變子公司的情況或者再次編寫。在本案中，雙方出現(xiàn)會(huì)計(jì)方針的差異，然而其并未對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整或者再次編寫，違背了有關(guān)條文的要求。指出母公司在編寫此類報(bào)表的時(shí)候?qū)ψ庸臼褂玫氖呛湍腹镜挠嘘P(guān)方針政策和會(huì)計(jì)估計(jì)所造成的收益、資產(chǎn)以及債務(wù)實(shí)施調(diào)整。不建議對(duì)子公司報(bào)表再次進(jìn)行編寫，如此會(huì)在一定層面上提高編寫的費(fèi)用。此外為了上述公司此后的年度編制的簡單性，提出母公司在維持信息的精準(zhǔn)性、穩(wěn)定性、可靠性的基礎(chǔ)上，盡可能的使用相同的方針政策。如此就可讓母公司由于相同的方針，減少后續(xù)調(diào)整的幅度，降低公司有關(guān)人員的任務(wù)量，提升編寫的實(shí)際效率。(二)在出現(xiàn)復(fù)雜持股的時(shí)候，造成的具體作用。A、B企業(yè)都是母公司的子公司。A企業(yè)具有C企業(yè)51%的股權(quán)，對(duì)其具有管控權(quán)。B企業(yè)具有C企業(yè)30%股權(quán)，對(duì)其具有一定的影響。A企業(yè)對(duì)C企業(yè)實(shí)施合并的時(shí)候，持股比值是51%，剩下的49%是少數(shù)股東權(quán)益。然而現(xiàn)實(shí)狀況是上述49%中包含30%歸屬B企業(yè)，在B企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表里面清楚的展現(xiàn)出來的。換句話說，上述30%被多次計(jì)算。在編寫報(bào)表的時(shí)候，上述公司并未對(duì)多次計(jì)算的部分進(jìn)行抵銷。此時(shí)，提出把上述部分股權(quán)從少數(shù)股東權(quán)益中去除，編寫抵銷分錄實(shí)施抵銷，借：少數(shù)股東權(quán)益貸：長久股權(quán)投資；編寫合并利潤表時(shí)進(jìn)行詳細(xì)的抵銷記錄，借：投資收益貸：少數(shù)股東損益。第五章對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)問題的分析及對(duì)策對(duì)于我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展歷程，它起步晚，歷程時(shí)間短，則會(huì)不可避免地存在一系列的不足與問題，因此，對(duì)我們合并會(huì)計(jì)報(bào)表的問題進(jìn)行分析，并給出政策性的建議對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展起著舉足輕重的作用。5.1確保信息全面性和真實(shí)性公司需要關(guān)注會(huì)計(jì)信息監(jiān)管活動(dòng)，保證上述數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性以及實(shí)用性。在編寫公司此類報(bào)表之前，需要對(duì)公司的多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展全面的探究，保證準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息符合實(shí)際狀況；比如部分子公司表面上或者法律類型上被母公司管控，但是母公司并沒有對(duì)其開展嚴(yán)格的管控，需要對(duì)上述類型的子公司開展辨別，不需要對(duì)其進(jìn)行合并；假如公司因投資而得到控制權(quán)的話，需要把其劃分到合并范疇內(nèi)。總之，合并報(bào)表要提供真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的重大決策提供數(shù)據(jù)支撐。5.2完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要從本質(zhì)上對(duì)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)行為提出一定的要求，減少工作中出現(xiàn)的問題，以便更好的限制會(huì)計(jì)行為；在會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，工作人員要嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并不斷將會(huì)計(jì)科目、各類報(bào)表、會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度等加以規(guī)范，使得會(huì)計(jì)人員的工作有法可依、有章可循、責(zé)任分明，最終消除人為因素給會(huì)計(jì)工作帶來的不利影響。5.3強(qiáng)化內(nèi)部控制措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制可有效確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，因此應(yīng)制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施，做到獎(jiǎng)懲分明，在日常控制檢查過程中，應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)解決問題。一般可以從對(duì)報(bào)表的評(píng)比活動(dòng)中進(jìn)行。第一，需要修訂出高效合理的會(huì)具體評(píng)比方式，全面貫徹重要的工作規(guī)定，通過計(jì)分方式對(duì)多種工作打分，計(jì)分部分包含報(bào)表的及時(shí)性和精準(zhǔn)性、數(shù)據(jù)裝訂是否符合要求，有關(guān)數(shù)據(jù)是否出現(xiàn)修改、具體的格式是否一致、統(tǒng)計(jì)是否精準(zhǔn)、報(bào)表類型是否全面、各報(bào)表之間勾稽關(guān)系是否合適、具體的備注等公司是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部賬務(wù)清除是否按時(shí)等，在結(jié)算結(jié)束之后讓專家進(jìn)行評(píng)估，且公開最終的結(jié)論。評(píng)比結(jié)束后，應(yīng)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部召開專題會(huì)議進(jìn)行討論分析，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)與不足，使會(huì)計(jì)工作在評(píng)比總結(jié)中不斷提高。5.4提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

提升會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的部分。所以要持續(xù)提高有關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)水平。首先，在人才的選拔環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展所需，引進(jìn)具有較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)與能力、豐富工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，在最短的時(shí)間內(nèi)使其進(jìn)入工作狀態(tài)，滿足企業(yè)發(fā)展要求。其次，應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。為了適應(yīng)快節(jié)奏的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，掌握最新的財(cái)務(wù)理念及相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)了解新財(cái)會(huì)文件所傳達(dá)的精神，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，對(duì)不良事件應(yīng)有足夠的警覺，最大限度地降低工作出錯(cuò)概率，不斷提高自身工作質(zhì)量。再次，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)通過輪換崗位，開展交流等形式，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員之間取長補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)，最終提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)。最終，要持續(xù)提升公司的管理質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的管理，特別是對(duì)其財(cái)務(wù)部分的監(jiān)管，需要對(duì)財(cái)務(wù)情況和發(fā)展成果等開展全面的掌控，來保證報(bào)表的編制結(jié)果需要實(shí)際需求。

結(jié)論公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)一步掌握公司真實(shí)具體情況、運(yùn)作結(jié)果的等的關(guān)鍵方式。在現(xiàn)實(shí)中，國內(nèi)的上述報(bào)表依舊出現(xiàn)明顯的問題，比如展現(xiàn)內(nèi)容不清晰、信息不符合真實(shí)情況、會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)不高等。所以，需要利用持續(xù)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)活動(dòng)、加強(qiáng)自身管控、派遣職員按時(shí)審查、持續(xù)提升會(huì)