第十一章非流動負(fù)債-2

1、長期借款和長期應(yīng)付款

2、應(yīng)付債券

3、預(yù)計(jì)負(fù)債

4、借款費(fèi)用第三節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債一、或有事項(xiàng)的含義及特征二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

(一)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

(二)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（初始及后續(xù)計(jì)量）（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的終止確認(rèn)（預(yù)計(jì)支出發(fā)生時）

(四)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理三、或有事項(xiàng)的信息披露（一）或有事項(xiàng)的含義

或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)有：、未決訴訟及未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。一、或有事項(xiàng)的含義及其基本特征（二）或有事項(xiàng)的基本特征

1.或有事項(xiàng)是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的

2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性

3.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定

或有負(fù)債指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：

1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)：

“很可能”：指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于

95%”。通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶核算。

——與“很可能”有關(guān)的其他概念的含義如下：

“基本確定”：指發(fā)生的可能性為“大于95%但小于100%”。

“可能”：指發(fā)生的可能性為“大于5%但小于或等于50%”。

“極小可能”：指發(fā)生的可能性為“大于0但小于或等于5%”。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

1、計(jì)量原則（P309）：或有事項(xiàng)的計(jì)量所涉及的問題是，當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時，應(yīng)以多少金額確認(rèn)。

〈1〉按最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量；

〈2〉一般按未來應(yīng)付金額，不折現(xiàn)，但有例外

〈3〉考慮的因素/不考慮的因素/〈4〉注意點(diǎn)

2、具體計(jì)量要求（初始計(jì)量）。主要涉及兩個問題：

〈1〉最佳估計(jì)數(shù)的確定；

〈2〉預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

3、預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

4、預(yù)計(jì)負(fù)債的終止確認(rèn)

2〈1〉最佳估計(jì)數(shù)的確定（1）如果所需支出存在一個連續(xù)金額區(qū)間，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定。（2）如果所需支出不存在一個連續(xù)金額區(qū)間，則最佳估

計(jì)數(shù)應(yīng)分別情況處理:1）或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目（即只有兩種結(jié)果）時，最

佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

2）或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目（多種結(jié)果）時，最佳估

計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。例:2014年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而涉及一起訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為，最終的法律判決很可能對公司不利。2014年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。根據(jù)法律顧問的職業(yè)判斷，賠償金額可能是1600000元至2000000元之間的某一金額。此時，乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為1800000元［（1600000+2000000）÷2］的負(fù)債。例:2014年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2014年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，公司認(rèn)為，勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。

例:2014年度，甲股份有限公司共銷售某產(chǎn)品600000件，銷售收入為3600000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2014年12月31日，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為:3600000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=9000000（元）2〈2〉預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有:發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險(xiǎn)公司獲得合理的賠償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。例:2014年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1000000元的負(fù)債;同時，公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1000000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600000元（1000000-400000）的負(fù)債。同時，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值1000000元。（二）計(jì)量

3、預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量（P310－3114）

——科目設(shè)置：“預(yù)計(jì)負(fù)債”

——不同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理分錄：借：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)處支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

1、產(chǎn)品質(zhì)量保證：例11--52、未決訴訟：例11-63、對外擔(dān)保事項(xiàng)：處理要求

4、虧損合同：含義，要求，

5、重組義務(wù)：含義、確認(rèn)條件、處理要求三、或有事項(xiàng)的披露1.預(yù)計(jì)負(fù)債披露要求：2.或有負(fù)債披露要求：3.或有資產(chǎn)披露要求：第四節(jié)借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容二、確認(rèn)和計(jì)量—資本化原則

—資本化期間

—資本化金額確定三、賬務(wù)處理四、信息披露一、概念和內(nèi)容（一）概念借款費(fèi)用：從本質(zhì)上講是企業(yè)為借入資金而付出的代價(jià)，在我國，借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。（二）內(nèi)容

1、因借款而發(fā)生的利息

2、因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

3、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）資本化原則（資本化范圍）（二）資本化期間的確定：

1、開始資本化時點(diǎn)的確定

2、暫停資本化

3、停止資本化（三）資本化金額的確定：利息、溢折價(jià)、輔助費(fèi)用、匯兌差額（一）資本化的確認(rèn)原則1、基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2、理解借款費(fèi)用資本化原則，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)：是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。（一）資本化的確認(rèn)原則（2）資本化的借款費(fèi)用包括：

——利息

——溢價(jià)或折價(jià)

——輔助費(fèi)用

——匯兌損益（3）資本化的期間—是指開始資本化至停止資本化的期間，存在暫停資本化期間的，應(yīng)當(dāng)扣除暫停資本化期間。（二）資本化期間的確定資本化期間—是指開始資本化至停止資本化的期間，存在暫停資本化期間的，應(yīng)當(dāng)扣除暫停資本化期間。理解資本化期間應(yīng)掌握以下三個時間概念：

1、開始資本化

2、暫停資本化

3、停止資本化1、開始資本化開始資本化時點(diǎn)的確定（開始資本化的條件）（１）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（２）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（３）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始注意：在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。還應(yīng)注意的是，因安排專門借款而發(fā)生的一次性支付的輔助費(fèi)用，一般應(yīng)在發(fā)生時予以資本化，如發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)、初始借款手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時予以資本化，一般不考慮開始資本化的三個條件。2、暫停資本化

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中由于某些不可預(yù)見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至購建或生產(chǎn)活動重新開（2）但如果中斷是使符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化3、停止資本化

停止資本化的一般原則：——

購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；——以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。附：實(shí)務(wù)判斷：1、整體完工

1)

實(shí)體建造（包括安裝）或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；

2)

與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計(jì)或生產(chǎn)要求不相符的地方，也不會影響其正常使用或銷售；

3)繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。符合上述幾個條件之一，即可認(rèn)為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并停止借款費(fèi)用的資本化。2、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。3、在資產(chǎn)分別建造、分別完工情況下的停止資本化對于分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下不同情況，來界定借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)：1）在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨(dú)立使用。對于這種情況，如果已完工部分達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，其所必需的建造、安裝等活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止。

2）在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，其任何一個部分都必須在固定資產(chǎn)總體完成后才能投入使用。對于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費(fèi)用的資本化。也就是說，已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍繼續(xù)資本化。（三）資本化金額的確定1、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)的每一會計(jì)期間，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。2、計(jì)算每一會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)資本化的金額時：（1）利息、溢折價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用應(yīng)一并計(jì)算；（2）匯兌差額應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。１.利息資本化金額的確定（1）專門借款費(fèi)用為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。１.利息資本化金額的確定（2）一般借款費(fèi)用為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定。（2）一般借款利息資本化金額的確定每一會計(jì)期間一般借款利息的資本化金額＝

至當(dāng)期末止購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率1）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定公式：一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ[一般借款每筆資產(chǎn)支出金額×每筆一般借款資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)］2）一般借款資本化率的確定一般借款資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：①為購建固定資產(chǎn)動用一筆一般借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率

例:光明公司為建造固定資產(chǎn)只動用一筆100萬元的一般借款，年利率為6%。資本化率即為該借款利率，則各月資本化率為：資本化率=6%/12=0.5%②為購建固定資產(chǎn)動用一筆以上的一般借款，則資本化率應(yīng)為這些一般借款的加權(quán)平均利率。公式：加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%注意：如果借款存在折價(jià)或溢價(jià)的情況，還應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對加權(quán)平均利率即資本化率作相應(yīng)調(diào)整一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆一般借款本金×

每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)］例11-7例.某企業(yè)從2003年1月1日為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)動用了一般借款100萬元，年利率為6%，3月1日又動用了一般借款50萬元，年利率為8%，沒有其他借款用于該項(xiàng)資產(chǎn)的建造。固定資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。要求計(jì)算一季度一般借款資本化率。分析：一季度一般借款本金加權(quán)數(shù)為：由于企業(yè)的第一筆一般借款占用了3個月，第二筆一般借款占用了1個月，則第一季度“一般借款本金加權(quán)平均數(shù)”為：

100×3/3+50×1/3=116.67（萬元）第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息之和：

100×6%×3/12+50×8%×1/12=1.83（萬元）資本化率：

1.83/116.67=1.57%

假設(shè)改為2003年1月1日借入了專門借款100萬元，年利率為6%；3月1日又借入了專門借款100萬元，年利率為8%，動用了50萬元，符合資本化條件，利息收入0.2萬元，一季度資本化金額應(yīng)為多少？分析：一季度專門借款資本化金額為

100×6%×3/12+100×8%×1/12-0.2=1.97（萬元）

練習(xí)題：甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662．10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。

A．4692．97萬元B．4906．21萬元

C．5452．97萬元D．5600萬元參考答案：A

答案解析：專門借款的借款費(fèi)用資本化金額＝10662.10×8％－760

＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4600+92.97

＝4692.97（萬元）。2、溢折價(jià)資本化金額

借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

在資本化期間，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

3．輔助費(fèi)用的確認(rèn)

專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生金額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也作為借款費(fèi)用構(gòu)成部分處理（按準(zhǔn)則講解）。注：2006準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（見準(zhǔn)則第十條，與講解不同）；而準(zhǔn)則講解則與其他借款費(fèi)用一并處理4.外幣借款匯兌差額（1）外幣專門借款的匯兌差額：外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)在資本化期間內(nèi)的每一會計(jì)期間資本化，不與發(fā)生在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出相掛鉤；資本化期間之外的，計(jì)入當(dāng)期損益（2）除專門借款之外的其他外幣借款，借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

借：在建工程研發(fā)支出制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息四、借款費(fèi)用的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：1、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用2、當(dāng)期用于計(jì)算確定資本化金額的資本化率附：付款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)范的主要問題（一）借款費(fèi)用：費(fèi)用化（二）借款費(fèi)用：資本化

費(fèi)用化觀點(diǎn)持費(fèi)用化觀點(diǎn)者認(rèn)為，所有的借款費(fèi)用都屬于理財(cái)費(fèi)用，因此