第五章成本理論從企業經營的角度來看，更關心投入的成本和產出的收益之間的關系，因此需要從貨幣形態上來研究生產成本和產量之間關系，即成本函數。成本分析是經營管理決策中的關鍵的一環，企業在生產中的一切經營管理決策都需要預先估計和比較決策的實施將引起的成本以及將取得的收益，并力圖使利潤最大。成本管理的重心應由事后算帳轉為事先分析。10/11/20231GLJJX1ZHAOHONGMEI第一節成本的測度

從一般意義上講，成本是為了達到某種目的或獲得某種商品所付出的代價。從企業生產角度講，成本是廠商為生產一定數量的商品或提供一定的勞務所付出的代價。即廠商所耗費的生產要素的價值。數值上，等于投入的生產要素的數量×要素的單位價格之和。即：

10/11/20232GLJJX1ZHAOHONGMEI一、幾個成本概念1、會計成本與機會成本

會計成本是指企業在經營時所發生的各項開支，這些開支一般在會計帳目上都能看出來，也可以叫做歷史成本。2、顯成本和隱成本（P167）3、增量成本與沉淀成本

增量成本指一項經營管理決策所引起的總成本的增加量。沉淀成本指已經發生且無法收回的費用，它不影響企業的決策。10/11/20233GLJJX1ZHAOHONGMEI

A

B營業收入150000150000營業成本

95000112000原材料費

70000

70000房屋折舊

8000-------工人工資

15000

15000利息支出------

5000設備折舊2000

2000房屋租金------

20000毛

利55000

38000A和B分別在同一地段開設一家快餐店，其規模相同。A的房屋、設備投資和流動資金都是自有的，其中設備投資和流動資金共50000元；而B的房屋是租來的，年租金為20000元，設備投資和流動資金共50000元來自于貸款，年貸款利息率10%，快餐店分別由他們自己經營。假設他們經營快餐店的能力相當，兩家快餐店上年度的經營狀況如右表所示（單位：人民幣元）。A的績效更好嗎？會計成本與機會成本舉例10/11/20234GLJJX1ZHAOHONGMEI增量成本與沉沒成本舉例例1某公司不愿意按500元/小時的價格出租富余的計算機，原因是，計算機的標準間接費用為250元/小時，邊際運行費用為300元/小時，合計550元/小時，大于500元/小時。問：你如何評價？例2某百貨公司打算購買一棟銷售大樓，為此他為標價100萬元的大樓交了20萬元優先購買權的訂金，若成交，補交80萬元；若不成交，訂金不予返還。但后來，他發現一棟同樣理想的標價90萬元的大樓。問：應買哪棟？如果同樣理想的大樓只標價70萬元呢？

10/11/20235GLJJX1ZHAOHONGMEI

例3某安裝公司打算承攬一項100,000的安裝空調管道的合同，需用一噸鐵皮。公司庫存一噸鐵皮，原價為40,000元/噸，但現價只有25,000元/噸。鐵皮的行情在一定時期內不會有大的上漲，繼續存放不會有什么好處。經估算，完成該合同的施工與其它經營費用為65,000元。問：該公司是否應該簽定這份合同？10/11/20236GLJJX1ZHAOHONGMEI4、私人成本與社會成本個體成本是從生產者角度所考慮的成本。社會成本就是從全社會的角度來考慮的成本，它不僅包括生產者為某一生產經營過程所必需投入的成本，還應考慮整個社會為此還要付出的代價、社會的外在成本。當然也要考慮全社會從中的得益。這兩個成本概念與外部性（外部效應）概念密切相關。

5、會計利潤、正常利潤與經濟利潤

10/11/20237GLJJX1ZHAOHONGMEI二、成本函數及分類1、成本函數

成本函數是從價值角度研究投入和產出的關系，不同于成本等式（成本方程）。成本方程是一個定義式（恒等式），與要素的價格與數量有關，而成本函數則是一個變量為產量的函數表達式。兩者以生產函數為聯系。

Ｃ＝Ｃ（Ｑ）成本函數可以由各種產量水平下的最優投入組合與投入要素的價格推導而出10/11/20238GLJJX1ZHAOHONGMEI2、成本分類（1）短期成本和長期成本

由于生產函數有短期和長期之分，相應地，成本函數也有短期和長期之分，前者指投入的生產要素中的某些要素（通常指資本）的規模和技術狀況既定不變，經營決策受既定規模的約束，一般用于企業的日常經濟決策，以確定既定規模下的最優產出量。后者指投入的所有生產要素都可改變，即廠商可以按確定的產量水平，來選擇生產該產量的最適當的規模，一般用于長期規劃，以確定既定產量下的最佳生產規模。10/11/20239GLJJX1ZHAOHONGMEI（2）短期成本分類

總成本（totalcost）TC：生產一定數量產品所需要的成本總和。隨產量的變化而變化。固定成本（fixedcost）FC：在一定產量范圍內必須支付的固定費用。如廠房、設備。不隨產量的變化而變化。變動成本（variblecost）VC：在一定的產量范圍內支付的可變生產要素費用。包括原材料、燃料、動力、生產工人工資等。隨產量的變化而變化。由上可知：總成本＝固定成本＋變動成本TC＝FC＋VC

10/11/202310GLJJX1ZHAOHONGMEI平均成本（averagecost）AC：平均每生產一個單位產品所需要的成本。

AC=TC/Q平均成本又分為平均固定成本和平均變動成本平均固定成本（AFC）：平均每單位產品所分攤的固定成本。AFC=FC/Q平均變動成本（AVC）：平均每單位產品所分攤的變動成本。AVC=VC/Q AC＝AFC+AVC邊際成本（MC）：每增加一個單位產品所增加的成本量。MC=dTC/dMC=dTVC/dMC（3）長期成本分為：LTC、LAC、LMC10/11/202311GLJJX1ZHAOHONGMEI第二節、短期成本趨勢分析一、總成本曲線

TC＝VC＋FC

1、固定成本：它是一條平行與橫軸的直線。2、可變成本：當產量等于零時，可變成本也為零。隨著產量的增加，變動成本也增加。3、總成本：當產量為零時，總成本等于固定成本。隨著產量的增加，總成本也增加。注意：變動成本與總成本曲線的形狀是一樣的，它們之間的距離始終保持不變。這個距離就是固定成本。10/11/202312GLJJX1ZHAOHONGMEICQFCVCTC10/11/202313GLJJX1ZHAOHONGMEI

二、平均成本與邊際成本曲線1、平均固定成本：隨著產量的增加，AFC不斷下降。它是一條等軸雙曲線。2、平均可變成本：它一開始時下降，有一個低點，然后上升。呈U字型狀。3、平均成本：由于平均成本是平均固定成本和平均變動成本共同作用的結果，它的形態要看兩者的相對重要性而定，一般呈U字型。4、邊際成本：它實際上是總成本曲線上各點的斜率值的連線。所以開始時下降，達到一個最低點后開始上升，它的形狀也呈U字型。10/11/202314GLJJX1ZHAOHONGMEICQAFCAVCACFHE...MCQ2Q1Q310/11/202315GLJJX1ZHAOHONGMEI1、TC曲線、TVC曲線、MC曲線之間的關系

MC下降，TC（TVC）以遞減速度上升MC上升，TC（TVC）以遞增速度上升MC最低，TC（TVC）形成一個拐點，由遞減轉為遞增2、AC曲線、AVC曲線、MC曲線之間的關系當MC＜AC（AVC）時，AC曲線呈下降趨勢；當MC＞AC（AVC）時，AC曲線呈上升趨勢；當MC＝AC（AVC）時，AC曲線達到最低點。三、短期成本曲線之間的相互關系10/11/202316GLJJX1ZHAOHONGMEI

四、短期成本變動的決定因素：邊際報酬遞減規律在邊際報酬遞減規律的作用下，短期邊際產量與短期邊際成本之間存在著一定的對應關系。可表述如下：

在短期生產中，邊際產量的遞增階段對應的是邊際成本的下降階段，邊際產量的遞減階段對應的是邊際成本的上升階段，與邊際產量的最大值相對應的是邊際成本的最小值。正是因為如此，在邊際報酬遞減規律作用下的邊際成本曲線表現出先降后升的U型特征。10/11/202317GLJJX1ZHAOHONGMEI

短期生產函數為：短期成本函數為：TC(Q)=TVC(Q)+TFCTVC(Q)=w·L(Q)

且假定生產要素勞動的價格w是既定的

短期邊際成本函數MC＝dTC/dQ＝w·dL/dQ=w·1/MP短期平均可變成本函數AVC＝TVC/Q＝w·L/Q＝w·1/APL10/11/202318GLJJX1ZHAOHONGMEIQLCQ......APMPACAVCMCOOMC與MP的變動方向是相反的。AVC和AP的變動方向是相反的。MC和AVC的交點與MP和AP的交點是對應的。

AaBb10/11/202319GLJJX1ZHAOHONGMEI第三節長期成本分析

在長期中，由于所有的生產要素都是可以改變的，廠商可以根據市場需要任意調整生產要素，因此，沒有固定成本和變動成本之分，一切都是變動成本。在長期成本函數中只有長期總成本、長期平均成本、長期邊際成本之分。為了區分，一般在短期成本前加“S”，在長期成本前加“L”。10/11/202320GLJJX1ZHAOHONGMEI一、長期成本函數1、長期總成本擴張線反映了在各種產量下最低的長期總成本從長期看，廠商對全部生產要素的投入量進行調整就意味著對企業的生產規模的調整。這說明廠商可以在每一產量水平上選擇最優的生產規模進行生產。概念：長期中廠商在每一產量水平上通過選擇最優的生產規模所能達到的最低的可能成本。長期總成本函數為：LTC＝LTC(Q)10/11/202321GLJJX1ZHAOHONGMEIC1C2C3C4Q1Q2Q3Q4QCLTCQ1Q2Q3C3C2C1擴張線與長期總成本線10/11/202322GLJJX1ZHAOHONGMEI2、長期平均成本與長期邊際成本

在長期中，每單位產量的平均成本。用數學公式表示為：LAC＝LTC/Q長期成本曲線呈“U”形。在長期中，增加一個單位產量所增加的成本。用數學公式表示為：LMC＝dLTC/dQ長期邊際成本是每一產量水平上的LTC曲線的斜率值的連線。曲線的形狀呈先降后升的U字型。10/11/202323GLJJX1ZHAOHONGMEIQCOLACLMC長期邊際成本曲線通過長期平均成本曲線的最低點

10/11/202324GLJJX1ZHAOHONGMEI二、長期成本函數與短期成本函數

1、最優工廠與最優產量企業往往要根據市場的預測來確定產量。最適當的工廠規模稱作這一產量下的最優工廠(optimumplant)。在短期內，企業只能利用現有的工廠規模生產。在此規模下，平均成本最低時的產量稱作為這一規模下的最優產量(optimumoutput)。在規劃期間，企業可以根據市場的預測來選擇最優工廠和最優產量因此，長期成本曲線又可以稱作規劃曲線。10/11/202325GLJJX1ZHAOHONGMEI2.長期總成本曲線與短期總成本曲線

長期總成本曲線是無數條短期總成本曲線的包絡線。長期總成本曲線說明，在連續變化的每一個產量水平上，都存在著LTC曲線和一條STC曲線的相切點，該STC曲線所代表的生產規模就是生產該產量的最優生產規模，該切點所對應的總成本就是生產該產量的最低總成本。其它情況下短期總成本均高于長期總成本。10/11/202326GLJJX1ZHAOHONGMEICQOSTC1STC2STC3LTCQ1Q2Q3abcde10/11/202327GLJJX1ZHAOHONGMEI3.長期平均成本曲線與

短期平均成本曲線

長期平均成本曲線是無數條短期成本曲線的包絡線。它表示：長期平均成本曲線與不同規模的每一條短期平均成本曲線相切，只有在切點，短期平均成本等于長期平均成本。其它情況下，短期平均成本均高于長期平均成本。長期平均成本曲線的形狀呈U字型。它是由長期生產中的規模經濟與規模不經濟所決定的。注意：切不可把長期平均成本曲線看作是每一條短期平均成本曲線的最低點得連線。10/11/202328GLJJX1ZHAOHONGMEICQOSAC1SAC2SAC3Q1C1Q2C2Q3C3Q1’Q2’

CQSAC1SAC2SAC3SAC6SAC7LACSAC4Q1O注：任何一條SAC曲線都只能在LAC曲線的上方。LAC下方為成本不可達區域。10/11/202329GLJJX1ZHAOHONGMEI

決定長期平均成本曲線形狀與位置的因素

內在經濟與內在不經濟決定長期平均成本曲線的形狀：一般來說，在企業的生產規模有效到達的過程中，會先后出現規模經濟與規模不經濟，正是由于規模經濟與規模不經濟（也可以稱為企業內在經濟與內在不經濟）的作用，決定了長期平均成本許多曲線表示為先下降后上升的U型形狀。外在經濟與外在不經濟決定長期平均成本曲線的位置：企業外在經濟：由于廠商的生產活動所依賴的外界環境得到改善而使行業內的單個廠商從中受益。就稱為企業的外在經濟性；反之，成為企業的外在不經濟性。外在經濟是由廠商以外的因素所引起的,它影響長期平均成本曲線的位置。企業的外在經濟使長期平均成本曲線向下移動；相反，企業的外在不經濟使長期平均成本曲線向上移動。10/11/202330GLJJX1ZHAOHONGMEI4.長期邊際成本曲線與短期邊際成本曲線

LMC曲線呈現先降后升的U形。對應短期總成本曲線和長期總成本曲線相切的那一點,有公切線,公切線的斜率只能是一個,相應的短期邊際成本就必然和長期邊際成本相等,兩邊際成本曲線相交。在此交點左邊，因為短期邊際成本SMC只受變動成本影響,產量減少時,成本變動較小,長期邊際成本LMC則受全部成本影響,產量減少時,成本變動較大,SMC要小于LMC;在此交點右邊,產量增加時,短期邊際成本SMC受變動成本的影響,成本增加較大,而長期邊際成本LMC受全部成本的影響,成本增加較小,這樣SMC要大于LMC。10/11/202331GLJJX1ZHAOHONGMEICQOSAC1SMC1SAC2SMC2SAC3SMC3LACQ1Q2Q3...LMCPRS10/11/202332GLJJX1ZHAOHONGMEI總結：長期成本與短期成本的關系

當STC與LTC相切時，STC＝LTC，此外，STC＞LTC當SAC與LAC相切時，SAC＝LAC，此外，SAC＞LAC當STC與LTC相切時，SMC＝LMC，SMC與LMC相交。當LAC切于SAC最低點的左邊時，LMC＜LAC當LAC切于SAC最低點的右邊時，LMC＞LAC當LAC切于SAC最低點時，LAC＝LMC＝SAC＝SMC10/11/202333GLJJX1ZHAOHONGMEI三、規模經濟、范圍經濟、學習曲線1、規模經濟（Economicsofscale）指產出的增長率大于成本增長率的情形；反之，則為規模不經濟。規模經濟通常用成本－產出彈性Ec來衡量。Ec=(

LTC/LTC)/(

Q/Q)=(

LTC/

Q)/(LTC/Q)=LMC/LAC在LAC下降階段，LMC<LAC,

Ec<1,存在規模經濟；LAC上升階段，EC>1。存在規模不經濟；規模經濟與規模收益遞增有關，但兩者并不完全等價。

10/11/202334GLJJX1ZHAOHONGMEI長期平均成本的“U”形曲線正好是規模經濟的直觀反映

長期平均成本曲線隨著生產規模擴大,產量增加,平均成本逐漸下降的階段,反映了規模經濟占主導地位。當規模不斷擴大，產量不斷提高，規模經濟優勢地位不斷削弱，而規模不經濟的影響不斷加大。當規模經濟與規模不經濟處于相持階段時，達到長期平均成本曲線的最低點。若產量進一步提高，規模繼續擴大，規模不經濟的影響占主導地位，長期平均成本曲線就要向上。

10/11/202335GLJJX1ZHAOHONGMEI2、范圍經濟

范圍經濟(Economicsofscope)指如果多種產品聯合生產比單獨生產這些產品成本更低。

如果聯合生產比單獨一一生產成本更高，則是范圍不經濟。范圍經濟的程度可以用聯合生產對成本的節約來度量

CS=

CS的值越大，范圍經濟的程度越高CS<0，范圍不經濟CS=0，既不存在范圍經濟，也不存在范圍不經濟C1(y)+C2(y)–C(y1,y2)C(y1,y2)10/11/202336GLJJX1ZHAOHONGMEI

3、學習曲線

（1）工人對設備和生產技術有一個學習與熟悉的過程；（2）企業的產品設計、生產工藝、生產組織會在長期的生產過程中得到完善。（3）企業的協作者和企業合作的時間越長，協作就越可能及時、有效。企業平均生產成本隨成本積累產出的上升而下降。10/11/202337GLJJX1ZHAOHONGMEI

學習曲線的函數形式可表達為：AC=αQ-b式中AC是累計產量Q時的企業的平均成本，α、b是大于零的常數。α的經濟含義是第一單位產出的平均成本，b是反映企業學習效應的大小：b越大，平均成本下降的速度越快，學習效應越顯著。反之學習效應不顯著。學習曲線對企業的經營管理決策具有重要的意義。它不但可以用來估計企業未來對工人、設備、原料等生產要素的需求量，而且可以用來預測新產品的生產成本，從而決定該產品的產出數量和價格，甚至還可以用來估計供應商的價格行情等。企業不同，學習曲線的斜率也不同。一般企業職工隊伍越穩定，素質越高。學習效應越顯著，曲線越陡。10/11/202338GLJJX1ZHAOHONGMEI第四節損益平衡分析與經營杠桿率一、損益平衡分析

損益平衡分析也叫貢獻利潤分析法，又叫量-本-利分析法。主要有以下功能：研究產量、成本、利潤之間的關系，為決策提供依據；確定損益平衡點下的產量；確定企業的安全邊際。其核心是尋找盈虧平衡點，即確定能使企業盈虧平衡的產量。在這個產量水平上，總收入（TR）等于總成本（TC）。

10/11/202339GLJJX1ZHAOHONGMEIA點是損益平衡點，A點左邊，企業發生虧損，銷量越小，虧損越大，銷量為0，虧損全部的FC。A點之右，企業出現盈利，產銷量越大，利潤額越大。10/11/202340GLJJX1ZHAOHONGMEI幾個重要公式1、求損益平衡點產量：TR=TCP?Q=FC+VC=FC+AVC?Q

Q0=FC/（P-AVC）2、求保目標利潤的產量

P?Q–FC–VC=Q=（FC+）/（P-AVC）3、求利潤的公式

=P?Q–（FC+AVC?Q）4、求安全邊際和安全邊際率安全邊際=實際銷量–損益平衡點銷量10/11/202341GLJJX1ZHAOHONGMEI例1：某旅行社經營某旅游景點的旅游業務，往返需要十天，由旅行社負責提供交通食宿費用。往返一次所需成本數據如下：固定成本折舊1200職工工資2400其它400往返一次全部固定成本4000變動成本每位的住宿費475其它25每位的全部變動成本50010/11/202342GLJJX1ZHAOHONGMEI

問：（1）如果向每個旅客收費600元，至少有多少旅客才能保本？如果收費700元，至少有多少旅客才能保本？（2）如果收費600元，預期旅客數量為50人，如果收費700元，預期旅客數量為40人。收費600和700元時的安全邊際和安全邊際率各為多少（3）如果旅行社往返一次的目標利潤為1000元，定價600元，至少有多少旅客才能實現這個目標利潤？如定價700元，至少有多少旅客？（4）如每人收費600元，預期旅客人數為50人，那么旅行社往返一次的利潤是多少？如每人收費700元，預期旅客人數為40人，那么往返一次的利潤是多少？10/11/202343GLJJX1ZHAOHONGMEI例2某地區進行建廠規劃時，提出三種不同的技術方案，見表。若產品單價為4元，試對各方案進行評價。

AVCTFC半機械化(甲)220000機械化(乙)145000自動化(丙)0.570000問：如果將來預計的銷量在12000件左右，應選擇哪個方案？如果預計的銷量在25000件以內，應選擇哪個方案？如果在25000——50000件之間，應選擇哪個方案？超過50000件，應選擇哪個方案？10/11/202344GLJJX1ZHAOHONGMEI(1)求出各方案的盈虧平衡點產量Q甲＝20000/(4–2)=10000(單位)Q乙＝45000/(4–1)=15000(單位)Q丙＝70000/(4–0.5)＝20000(單位)(2)預測產品銷售量，計算在各種預測銷售量三種方案的目標利潤根據

＝PQ－（P×AVC－FC）有：

甲乙丙10000單位盈虧平衡－15000－3500015000單位10000盈虧平衡－1750020000單位2000015000盈虧平衡30000單位40000450003500040000單位6000075000700005