《看帳，我們的自以為是與顯而易見》

——用審計方法識別管控財稅風險主講：東薇開篇語當你的才華還撐不起你的野心時，那您就應該靜下心來學習;當你的能力還駕馭不了你的目標時，那您就應該沉下心來歷練。夢想，不是浮躁，而是沉淀和積累！只有拼出來的美麗，沒有等出來的輝煌！機會，永遠是留給最渴望的那個人！2023年10月2日【感悟】中國企業(特別是民營企業)面臨的最大風險不是經營風險，而是稅收風險！

稅務管控的目標不是漏稅、避稅，而是不多繳稅！——現金流管理如果用世界銀行世界發展指標中的“總稅率”指標來衡量我國企業所承擔的稅負，2013年—2016年，我國企業總稅率分別為68.7%；68.5%；67.8%，68%，這個數據遠遠高于發達國家和發展中國家。“死亡稅率”識別管控財稅風險的五大核心點了解業務，掌握財稅法寶——識別風險該繳的稅一分都不能少——風險控制不該繳的稅一分都不能交——稅收安排讓數據使用方相信你是對的——風險應對發揮財務人員的主觀能性——企業管家第一講用風險導向審計方法看賬——識別基本財稅風險風險導向審計調查問卷2023/10/28風險導向審計（riskorientedauditapproach）是指注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，是審計專用術語。以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險。2023/10/29

200企業重組及遞延納稅事項201發生資產（股權）劃轉特殊性稅務處理事項□是□否202發生非貨幣性資產投資遞延納稅事項□是□否203發生技術入股遞延納稅事項□是□否204發生企業重組事項是（□一般性稅務處理□特殊性稅務處理）□否204-1重組開始時間年月日204-2重組完成時間年月日204-3重組交易類型□法律形式改變□債務重組□股權收購□資產收購□合并□分立204-4企業在重組業務中所屬當事方類型*□債務人□收購方□收購方□合并企業□分立企業□債權人□轉讓方□轉讓方□被合并企業□被分立企業

□被收購企業

□被合并企業股東□被分立企業股東2017300企業主要股東及對外投資情況301企業主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號碼經濟性質投資比例國籍（注冊地址）

302對外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識別號經濟性質投資比例投資金額注冊地址

當年（決議日）分配的股息、紅利等權益性投資收益金額虛假會計資料識別2023/10/212這種風險主要表現為賬表不符賬實不符、賬賬不符、數據與實際業務不符等諸多方面。1.邊際避稅模式

邊際避稅是指企業少報收入，虛列成本實際避稅的效果，一般稅負越高其邊際避稅效果越高。結合利潤表，我們可以得出企業增值稅稅負高，企業主觀避稅逃稅的愿望就越強所以對稅負高的企業更應該充分。

虛假會計資料識別的6個基本技巧2.增長分析模式主要的假設在于企業的成長需要一個漸進的過程，其增長受到一定制約因素，超常增長是異常的，短暫的。最主要的為產能，落實到會計表上主要包括固定資產是否超異常增長、銷售費用相對收入是否超配增長存貨周轉速度是否異常、銷售成本與收入的配比超常增長、工資水平是超常增長、應收應付的超常異動、實收資本（股本）的異動、借款的異增長等。虛假會計資料識別的6個基本技巧3.股東盈利模式股東投資成立企業，其目的是為了獲取最大的經濟利益，才有了財富最大化的概念。如果企業持續虧損，股東為自身的利益應該會果止企業，以達到減少損失的效果。但是如果現實中出現企業長期虧損東還不斷進行輸血，還在擴大規模，股東在損失自己利益的同時其所的對價值得關注。虛假會計資料識別的6個基本技巧4.定制定購模式定制定購指企業的經營活動依照購貨商的指定要求進行籌備存貨的在經濟活動中體現為商業企業有下家才有上家，工業企業訂單制生產，有一定的普遍性。定制定購一般有合同約束其經營行為，交易行為變更較小，其交易履行有法律保證。定制定購為體現在資產負債表預付賬款預收賬款，虛假會計資料識別的6個基本技巧5.“雪中送炭”的借款隨著我國金融體系的健全，銀行的風險控制體系日趨完善，銀行借不再是“雪中送炭”型，而是“錦上添花”型，而部分企業的資產負債上卻能體現出“雪中送炭”型的借款，即報表上出現短期借款，而未分利潤卻是負數，固定資產又無“土地、房產”等看漲的資產。虛假會計資料識別的6個基本技巧通常的情況下，出現除購模式分析的結果可能存在如下情況：將貨款掛在應付賬款科目；采用除購模式得出的結果應充分合應付賬款賬齡分析，應付賬款明細賬分析進行檢查。6.虛購模式虛假會計資料識別的6個基本技巧案例：2016年9月份北京市在進行發票專項檢查時，發現北京某某服飾有限公司進貨的賬務處理幾乎都是如下格式，而且應付賬款從來不設明細，況且每次進貨均有現金付款。借：庫存商品100萬元應繳稅費-增（進）17萬元貸：應付賬款110萬元庫存現金7萬元虛假會計資料識別的基本技巧第二講實質測試循環看透賬務——識別財務和稅收風險《存貨準則》規范了存貨的初始計量外購存貨財務核算：原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨財稅風險識別《企業所得稅法實施條例》第三十條、第七十二條規定，通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本。商業企業外購存貨的發生的費用，已計入存貨成本的，不再作為營業費用扣除。為協調企業所得稅法與會計的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，《企業所得稅法》采取了與新會計準則一致的規定。案例：甲企業2016年10月，購進一批原材料100萬元，月末原材料已入庫，款項尚未支付，由于企業資金周轉需要，到12月31日款項也沒有會付，在2017年6月2日該筆款項支付，并取得增值稅專用發票。請：進行財稅風險識別如果購進時發生了折扣要如何處理？可能發生什么折扣呢？風險識別？

資料：甲公司以一批庫存商品對某小企業投資，該商品的成本為80萬元，評估價值為100萬元，同類商品市場公允價值為120萬元，增值稅率為17%，則該小企業收到投資時會計處理如下：【案例分析】存貨股資財稅風險識別會計處理：企業發出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產負債表日均應調整為按實際成本核算。企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。存貨減少財稅風險識別【提示】1、取得不動產，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產；2、不動產在建工程包括：新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產；3、上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣；【案例】

某公司為增值稅一般納稅人，2016年8月20日購進辦公大樓一座，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。8月25日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的金額為2000萬元，增值稅稅額為220萬元。固定資產購進財稅風險識別案例：甲企業收到A公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，經評估確認的市場價值為1000萬元，增值稅專用發票列明的稅款為170萬元

依據投資合同（復印件）增值稅專用發票等原始憑證，在記賬憑證作如下會計分錄：借：固定資產10000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700000貸：實收資本——法人資本（A公司）11700000固定資產投入財稅風險識別無形資產的初始計量

投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。對于接受投資的土地使用權，在辦理權屬變更登記時繳納的契稅，屬于該項資產達到預定用途所發生的支出，會計上也應計入無形資產的成本。無形資產取得財稅風險識別

A企業是B公司的長期材料供應商，截止到2014年12月31日，B公司拖欠A企業貨款共計1000萬元。由于宏觀經濟形勢的影響，B公司的償債能力下降，為了鼓勵B公司還款，2015年1月16日，經過協商達成協議如下：B公司的還款期推遲到2015年12月31日，B公司可以用自產的產品還債，該批產品的賬面價值500萬元，市場價格800萬元（不含），A企業免除B公司債務200萬元。B公司進行如下處理。請識別財稅風險？【案例分析】成本的計價方法、分配與所得稅確認風險識別存貨計價方法——先進先出、加權平均、個別計價周轉材料的分配——一次攤銷法、五五攤銷法制造費用的分配——工時分配、計劃分配率分配完工產品與在產品的分配——約當產量法、定額成本法、定額比例法、耗材比例法等第三講控制測試循環看穿賬務——識別經營管理風險庫存賬面存貨1賬面庫存200臺每臺占地4平方米倉庫總面積500平方米倉庫放不下呀

賬存＞實存主營業務成本庫存商品生產成本原材料原材料出庫與生產領用數量金額是否一致投入產出比庫存商品出庫與主營業務成本數量金額是否一致原材料生產成本3000萬3500萬5000萬5000萬庫存商品主營業務成本“庫存商品減少>主營業務成本”1000萬？分類存貨固定資產21.固定資產與低值易耗品的劃分不符合規定標準【案例】某新辦企業一次性購買了64000元的辦公桌椅、文件柜等辦公家具，對方開具了增值稅專用發票，企業對單位價值較低的辦公家具計入周轉材料（低值易耗品），對企業股東用的高檔一套辦公家具（價值為1萬多）計入了固定資產。某鋼鐵企業高價值的軋輥作了低值易耗品？請分析上述事項的涉稅風險。首先，固定資產與低值易耗品若劃分不清可以調整利潤。如果將應列支為低值易耗品的物品列作固定資產，或將固定資產的物品列作低值易耗品，會造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價值在向生產經營成本、費用轉移形成和水平上的不合規、不合理。2023/10/240根據《會計準則》規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。《企業所得稅法實施條例》第五十七條對固定資產從稅法的角度進行了定義：企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。從中不難發現，會計與稅法以固定資產的定義已趨于一致。從會計及稅法上都取消了以價值大小區分固定資產與低值易耗品。2017租入用于倉庫和職工健身（50%）房總面積1000平方米租金100萬元，取增值稅發票，增值稅11萬元。即用于出租又用于生產

進項稅額已抵扣一、購進的固定資產和不動產的進項稅額抵扣政策《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；......《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第二十一條規定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。無償使用房屋涉稅風險提示【案例】檢查甲公司的經濟業務內容，發現企業將現有的固定資產無償出借給無關聯的乙公司，企業賬上沒有體現租金收入，但企業對出借的固定資產按會計準則計提了折舊，并在所得稅前列支，在年度匯算清繳時也沒有做納稅調整。請分析上述業務的是否存在涉稅風險？無償使用房屋涉稅風險提示【識別風險】分析：根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。也就是說，“與取得收入無關的其他支出”在計算應納稅所得額時不得扣除。《企業所得稅法》第十一條明確規定，與經營活動無關的固定資產不得計提折舊扣除。若企業將自己的固定資產無償借出，未取得任何收入，其折舊應屬于與取得收入無關的支出，不得稅前扣除。增值稅：無償給使用房屋不收租金，視同銷售不？《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，

但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。房產稅：免租期和無租使用繳納房產稅的區別無租使用：《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第一條規定：無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，

依照房產余值代繳納房產稅。房產稅：免租期和無租使用繳納房產稅的區別根據規定，從價（或從值）計征的，按照房產原值減除30%的余值計算，稅率為1.2%。如果無租使用的房產為300萬元，即每年應代繳納房產稅＝3000000×（1-30%）×1.2%＝25200（元）。無租使用：固定資產無償使用房屋涉稅風險提示【案例】檢查甲公司的經濟業務內容，發現企業將現有的固定資產無償出借給無關聯的乙公司，企業賬上沒有體現租金收入，但企業對出借的固定資產按會計準則計提了折舊，并在所得稅前列支，在年度匯算清繳時也沒有做納稅調整。請分析上述業務的是否存在涉稅風險？固定資產無償使用房屋涉稅風險提示【案例】檢查甲公司的經濟業務內容，發現企業將現有的固定資產無償出借給無關聯的乙公司，企業賬上沒有體現租金收入，但企業對出借的固定資產按會計準則計提了折舊，并在所得稅前列支，在年度匯算清繳時也沒有做納稅調整。請分析上述業務的是否存在涉稅風險？利息收入稅負調節風險識別

短期方式——有效利用納稅義務發生時間解決當前問題

轉變借款方式

大額融資首選融資租賃

母子公司統借統還適用要注意的問題利息收入稅負調節風險識別第四講用評估方法識別稅收風險企業所得稅風險提示企業所得稅風險提示2023/10/257存貨是資產的重要組成部分，是生產經營的關鍵所在，存貨這個項目具有種類繁多，流動性強，計價方法多樣，收發比較頻繁等等一系列的特性，存貨在企業中滯留的時間是比較長的，變現能力相對來說比較慢，在管理和核算上存在一定的難度，容易存在一些薄弱的環節，個別企業就經常用存貨來調節成本和利潤，通過存貨來進行財務舞弊。

存貨分析常用的一些分析指標2.通過“質量守恒”理論評估企業的存貨3.發票入賬不及時，暫估入賬需調增

4.賬實不符，隱匿收入2023/10/259

1.狹義的關聯性----稅收與財務指標的關聯性主要是指所得稅申報表信息與財務報表信息的匹配情況，避免數據失真。

【舉例說明】掃描A101010《一般企業收入明細表》中的“營業收入”，與《利潤表》中的“營業收入”進行比較。不一致，納稅人可收到提示信息：你單位企業所得稅年度納稅申報表附表A101010《一般企業收入明細表》“營業收入”與利潤表中的營業收入不一致，請核實。一致，則該指標掃描通過收入項目會計與申報數據風險識別2.廣義的關聯性----相關性原則實施條例第二十七條規定，企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。2023/10/261長期零申報導致的涉稅風險提示

1.長期零申報的定義零申報是指企業納稅申報的所屬期內沒有發生應稅收入，此情況一般存在于未開展經營或者當期有收入未按規定如實申報。通常情況下，稅務機關認定半年以上為長期，當然具體時限還是以各省、市稅務機關認定的時間為準。

2023/10/262

3.長期零申報帶來的涉稅風險

①稅務機關將納稅人納入重點監控范圍，并按照相關規定進行納稅評估。在評估過程中發現其存在隱瞞收入、虛開發票等行為，要求其補繳當期稅款與滯納金，并可按規定對其處以罰款，情節嚴重的移送稽查。（納稅評估）2023/10/263

②納稅人為走逃戶的，按規定納入重大失信名單并對外公告，直接評定為D級納稅人，承擔D級納稅人后果。同時利用系統核查“受票方”，核查其是否存在惡意取得虛開增值稅發票、惡意串通等情況，并按照規定進行查處。（降為D級）

③對長期零申報且持有發票的納稅人，發票降版降量。同時可以按規定要求納稅人定期前往稅務機關對發票的使用進行核查。（發票降量）④稅務機關通過核查，可以按照相關規定采用成本費用公式核定納稅人收入。（核定收入）

2023/10/264

5.突然“復活”的零申報企業有虛開發票的風險【案例】突然“復活”的零申報企業，大案查出70億2023/10/265期間費用填報錯誤風險提示

風險指標：銷售費用

管理費用財務費用

2023/10/266

經營范圍、經營地址不符導致的風險提示

1.長期超范圍經營會引起稅務的關注2.能否超范圍開票？

3.超范圍經營虛開發票與亂開發票第五講看帳給企業帶來的綜合收益

1、提高我們財務人員的業務技能和財務管理水平2、降低稅收成本3、掌控稅收風險4、防范企業財務和經營風險5、增加企業經營效益五項綜合收益持續經營為王道——財稅保駕護航2023/10/269關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知財稅〔2014〕109號對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產，①凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，②股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，③且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：

1、劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。

2、劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。資產投資或劃轉方式的選擇——你的地盤你做主，苛刻條件是關鍵！4、同一主體控制下資產投資或劃轉的企業所得稅稅收優惠的操作109號文件的資產（股權）劃轉的特殊性稅務處理政策，適用于三種情形，即：

1、“母子公司之間”

2、“子母公司之間”

3、"子子公司之間"

母公司甲子公司乙子公司資產投資或劃轉方式的選擇——你的地盤你做主，苛刻條件是關鍵！4、同一主體控制下資產投資或劃轉的企業所得稅稅收優惠的操作「案例：適用資產（股權）劃轉的條件解析」

2015年1月，張先生持有A公司100%股份，A公司持有B公司95%股份，張先生持有B公司5%股份；A公司持有C公司95%股份，張先生持有C公司5%股份。即：張先生間接全資控制B公司，B、C公司同受A公司、張先生控制，且持股比例相同。

2015年1月，A公司以其持有的M公司30%股權劃轉給B公司；B公司以其持有的N公司30%股權劃轉給C公司。張先生100%A公司B公司95%5%C公司95%5%資產投資或劃轉方式的選擇——你的地盤你做主，苛刻條件是關鍵！4、同一主體控制下資產投資或劃轉的企業所得稅稅收優惠的操作案例分享

企業在帳務上列示，