本章要點1．資產減值涉及資產的范圍2．資產可收回金額的確定（1）資產公允價值減去處置費用后凈額的確定（2）資產預計未來現金流量現值的計算

3．資產組的認定方法及其減值的處理

4．總部資產和商譽減的確定

第八章資產減值9/25/20231第一節資產減值概述一、資產減值及其范圍概念資產減值——是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產除特別說明外，包括單項資產和資產組。9/25/20232

（一）資產減值涉及的資產范圍1．對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資2．采用成本模式進行后續計量的投資性房地產3．固定資產4．生產性生物資產5．無形資產6．探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施7．商譽等9/25/20233

（二）資產減值不涉及的資產范圍1．存貨2．以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產3．消耗性生物資產4．建造合同形成的資產5．遞延所得稅資產6．融資租賃中出租人未擔保余值7．金融資產等9/25/20234二、資產減值的跡象與測試從企業外部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值1．資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2．企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。3．市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

（一）資產減值的跡象9/25/20235從企業內部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值1．有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。2．資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。3．企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

（一）資產減值的跡象9/25/202361．只有資產存在可能發生減值的跡象時，才進行減值測試，計算資產的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。2．因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。（二）資產減值測試3．對于尚未達到可使用狀態的無形資產由于其價值具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試。9/25/20237根據重要性原則，下列可以不需估計其可收回金額

（1）以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或事項，企業在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額。（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而要重新估計該資產的可收回金額。9/25/20238第二節資產可收回金額的計量一、估計資產可收回金額的基本方法可收回金額——應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。企業在估計可收回金額時，原則上應當以單項資產為基礎，如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產組為基礎確定資產組的可收回金額。9/25/20239下列情況下，可以有例外或作特殊考慮（1）資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額（2）沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。如企業持有待售的資產就屬于這種情況。（3）資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的——應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

9/25/202310二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額——通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。（一）相關概念公允價值——是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額。處置費用——是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本9/25/202311優先采用，有時采用其他方法（二）資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定順序首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用后的凈額確定。其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下——應當按照該資產的市場價格（買方出價）減去處置費用后的金額確定最后，在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下——應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。以銷售協議價作為公允價值以買方出價作為公允價值以最佳信息的估計數作為公允價值企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的——應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

9/25/202312優先采用，有時采用其他方法三、資產預計未來現金流量現值的確定預計資產未來現金流量的現值應考慮三個方面的因素（1）預計未來現金流量資產預計未來現金流量的現值——應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。（2）使用壽命（3）折現率9/25/202313資產未來現金流量的預計——應當以企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎最多涵蓋5年如果包括最近財務預算或者預測期之后的現金流量，應當以該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎不應超過長期平均增長率在每次預計資產未來現金流量時，應當首先分析以前期間現金流量預計數與現金流量實際數出現差異的情況確保所依據假設與前期一致（一）資產未來現金流量的預計1．預計資產未來現金流量的基礎9/25/202314（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量2．資產預計未來現金流量應當包括的內容現金流量9/25/202315（1）應當以資產的當前狀況為基礎預計未來現金流量——不應包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項與資產改良有關的預計未來現金流量。（2）不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。

3．預計資產未來現金流量應當考慮的因素（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。（4）涉及內部轉移價格的需要作調整。9/25/202316優先采用，有時采用其他方法4．資產未來現金流量預計的方法預計資產未來現金流量的方法（1）傳統法（單一法）（2）期望現金流量法根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。根據每期可能發生情況的概率及其相應的現金流量加權計算求得。

9/25/202317【例題1】甲公司擁有一項固定資產，該項固定資產剩余使用年限為3年，假定該固定資產生產的產品受市場行情變動影響較大，在產品行情好、一般和差三種可能情況下，其實現的現金流量有較大差異，有關該資產預計未來3年每年現金流量情況如下表。甲公司該項資產每年現金流量計算如下：第1年的預計現金流量（期望現金流量）＝150×30%＋100×60%＋50×10%＝110（萬元）第2年的預計現金流量（期望現金流量）＝80×30%＋50×60%＋20×10%＝56（萬元）第3年的預計現金流量（期望現金流量）＝20×30%＋10×60%＋0×10%＝12（萬元）9/25/202318◆如果企業在預計資產的未來現金流量時已經對資產的特定風險的影響作了調整，折現率的估計不需要考慮這些特定的風險（三）折現率的預計◆如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應將其調整為稅前的折現率折現率的確定——應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率——應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。替代利率——可以根據企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。9/25/202319資產未來現金流量的現值（PV）=∑[第t年預計資產未來現金流量NCFt

×(1+折現率i)-t]

（四）資產未來現金流量的現值的預計資產未來現金流量的現值——根據該資產預計的未來現金流量和折現率在預計期限內予以折現后，即可確定該資產未來現金流量的現值。9/25/202320【例題2】甲公司為一物流企業，經營國內貨物運輸業務。由于擁有的貨輪出現了減值跡象。甲公司于2009年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：（1）貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用20年，預計凈殘值為5％。2009年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣40000萬元，已計提折舊為人民幣28500萬元，賬面價值為人民幣11500萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續經營使用貨輪直至報廢。(2)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。（3）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定12％為折現率，相關復利現值系數如下：（P/F，12％，1）＝0.8929（P/F，12％，2）＝0.7972（P/F，12％，3）＝0.7118（P/F，12％，4）＝0.6355（P/F，12％，5）＝0.56749/25/202321(4)根據甲公司管理層批準的財務預算：將于2012年更新貨輪的發動機系統，預計為此發生資本性支出1200萬元，這一支出將降低貨輪運輸油耗、提高使用效率和運營績效。（5）由于貨物運輸業務受宏觀經濟形勢的影響，甲公司預計貨輪未來5年產生的凈現金流量（假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，有關現金流量均發生在年末）如下表所示。未來現金流量預計表單位：萬元9/25/202322根據上述資料，甲公司對該貨輪未來5年現金流量的現值（可收回金額）和應確認的減值損失計算如下：現值的計算金額單位：萬元2009年末，貨輪的賬面價值(尚未確認減值損失)為11500萬元，可收回金額為9521萬元，應確認的減值損失為：11500－9521＝1979(萬元)。9/25/202323以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按該貨幣適用的折現率（外幣）計算資產的現值（五）外幣未來現金流量及其現值的預計將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，折成記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。將現值與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，先折現再折算最后比較將可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少年來減值損失。9/25/202324第三節資產減值損失的確認與計量一、資產減值損失確認借：資產減值損失貸：××資產減值準備資產的可收回金額確定后，如果資產的可收回金額低于其賬面價值的——應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。9/25/202325二、確認資產減值損失后的折舊或攤銷的處理資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用——應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）應重新計算年折舊（攤銷）額9/25/202326三、確認減值損失后資產價值恢復時的處理資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。減值能否轉回呢？企業在資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出以及在債務重組中抵償債務等，并符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。9/25/202327第四節資產組的認定及減值處理一、資產組的認定資產組——是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應由創造現金流入相關的資產組成。（一）資產組的概念9/25/2023281．資產組的認定——應以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據（二）認定資產組應當考慮的因素2．資產組的認定——應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或監控方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。最關鍵因素特例：幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外銷售還是僅供內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件下，應當將這些資產的組合認定為一個資產組應考慮的重要因素9/25/202329資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。（三）資產組變更資產組認定后能否變更呢？但如果由于企業重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業可以進行變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。9/25/202330二、資產組減值測試資產組的可收回金額——應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。（一）資產組可收回金額的確定公允價值減去處置費用后的凈額資產組的可收回金額預計未來現金流量的現值兩者孰高者9/25/202331資產組的賬面價值——包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。（二）資產組賬面價值的確定資產組的賬面價值可直接歸屬于資產組部分可合理和一致地分攤的部分＋=如：總部資產、商譽等9/25/202332資產組（包括資產組合）的可收回金額低于其賬面價值的——應當確認相應的減值損失。（三）資產組減值的會計處理

1、資產組減值的確定9/25/202333抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值2、資產組減值損失的分攤資產組應當確認的減值損失應當按下列順序進行分配首先然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者（1）該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）（2）該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）（3）零因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤9/25/202334

【例題3·計算題】甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備

Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2005年1月投產，至2011年12月31日已連續生產7年，甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。（1）產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：①專利權X于2005年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。9/25/202335

②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。專門設備Y系甲公司于2004年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設備Z系甲公司于2004年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態，設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。9/25/202336

③包裝機H系甲公司于2004年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品（包括產品W）進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內部結算包裝費，除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。9/25/202337

（2）2011年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2009年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。①2011年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現金流量現值為63萬元。9/25/202338②甲公司管理層2011年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表如示（有關現金流量均發生于年未，各年未不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅

單位：萬元9/25/202339③甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認為5%是產品W生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：（3）其他有關資料：①甲公司與生產產品W相關的資產在2011年以前未發生減值。②甲公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。③本題中有關事項均具有重要性④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。9/25/202340

要求：

（1）判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。（2）計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2011年12月31日預計未來現金流量的現值。（3）計算包裝機H在2011年12月31日的可收回金額。（4）填列甲公司2011年12月31日與生產產品W相關的資產組減值測試表（表格見答案，不需列出計算過程）。表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。（5）編制甲公司2011年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）9/25/202341

【答案】（1）專利權x、設備y以及設備z組成的生產線構成資產組。因為甲公司按照不同的生產線進行管理，且產品W存在活躍市場，且部分產品包裝對外出售。H包裝機應單獨計提減值準備。因為H包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。9/25/202342（2）與生產產品w相關的資產組未來每一期現金流量2012年現金流量＝1200－20－600－180－100＝300（萬元）2013年現金流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（萬元）2014年現金流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬元）2011年12月31日預計未來現金流量現值＝300×0.9524＋150×0.9070＋100×0.8638＝508.15（萬元）9/25/202343

（3）H包裝機的可收回金額

公允價值減去處置費用后的凈額＝62－2＝60（萬元）未來現金流量現值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。9/25/202344（4）資產組減值測試表9/25/202345（5）借：資產減值損失81.85

貸：無形資產減值準備——專利權x

10固定資產減值準備——設備y

71.62

——設備z

10.239/25/202346資產負債表日，有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。（二）總部資產的減值測試企業對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理：

9/25/202347——應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。

1．對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分9/25/202348（1）在不考慮相關總部資產的情況下——估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。2．對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理（2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分。（3）比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。9/25/202349【例題4】大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）擁有企業總部和三條獨立生產線（A、B、C三條生產線），被認定為三個資產組。2011年末總部資產額和三個資產組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品更為價廉物美，從而導致產品滯銷，產能大大過剩，使三條生產線出現減值的跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據。9/25/202350

經減值測試計算確定的三個資產組（A、B、C三條生產線）的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。

要求:（答案中單位以萬元表示）（1）分別計算總部資產和各資產組應計提的減值準備金額；（2）編制計提減值準備的有關會計分錄。9/25/202351【答案及解析】（1）計算總部資產和各資產組減值損失

首先，將總部資產采用合理的方法分配至各資產組

然后，比較各資產組的可收回金額與賬面價值

最后，將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。

計算過程如下表：9/25/2023529/25/202353（2）有關會計分錄如下：借：資產減值損失390貸：固定資產減值準備——辦公樓95.82——B生產線116——C生產線178.189/25/202354

第五節商譽減值的處理一、商譽減值測試的基本要求企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合——應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于企業所確定的報告分部。9/25/202355二、商譽減值測試的方法與會計處理對于因企業合并形成的商譽的賬面價值——應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。

（一）非同一控制下的吸收合并產生的商譽1．商譽賬面價值的分攤應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。9/25/202356對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失2、商譽減值損失的處理首先

（1）商譽減值測試及減值損失確認的步驟然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。9/25/202357NO.1

（2）商譽減值損失的處理先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值NO.2再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序和方法相一致9/25/202358

【例題5】甲公司有關商譽及其他資料如下：（1）甲公司在2010年12月1日，以1600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為2500萬元，負債的公允價值為1000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產劃分為兩條生產線——A生產線（包括有X、Y、Z三臺設備）和B生產線（包括有S、T兩臺設備），A生產線的賬面價值為1500萬元（其中：X設備為400萬元、Y設備500萬元、Z設備為600萬元），B生產線的賬面價值為1000萬元（其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。9/25/202359

（2）甲公司在購買日將商譽按照資產組的入賬價值的比例分攤至資產組，即A資產組分攤的商譽價值為60萬元，B資產組分攤的商譽價值為40萬元。（3）2011年，由于A、B生產線所生產的產品市場競爭激烈，導致生產的產品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。（4）2011年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經估計A、B生產線未來5年現金流量及其折現率，計算確定的A、B生產線的現值分別為1000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

要求：（1）分別計算確定甲公司的商譽、A生產線和B生產線及各設備的減值損失；（2）編制計提減值準備的會計分錄。9/25/202360【答案】

（1）首先，計算A、B資產組和各設備的賬面價值

A資產組不包含商譽的賬面價值＝1500－1500/5＝1200（萬元）其中：X設備的賬面價值＝400－400/5＝320（萬元）

Y設備的賬面價值＝500－500/5＝400（萬元）

Z設備的賬面價值＝600－600/5＝480（萬元）

B資產組不包含商譽的賬面價值＝1000－1000/5＝800（萬元）其中：S設備的賬面價值＝300－300/5＝240（萬元）

T設備的賬面價值＝700－700/5＝560（萬元）9/25/202361

其次，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。①A資產組的可收回金額為1000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1200萬元，應確認資產減值損失200萬元。②B資產組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。9/25/202362

第三，對包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

①A資產組包含商譽的賬面價值＝1500－1500/5＋60＝1260（萬元