審計學會計學院審計教研室主講人：王勇E-mail:wangy916@163.comAuditing第十一章存貨與生產循環審計本節重點1．了解存貨與生產循環審計的目標與范圍。2．了解存貨與生產循環的主要內部控制。3．識別存貨與生產循環有關的賬戶、會計憑證和主要業務活動。4．了解存貨生產循環中主要的控制目標、內部控制和交易類別測試。5．掌握工薪存貨與生產循環審計的控制測試。6．掌握存貨與生產循環實質性程序的內容及方法。7．掌握存貨項目的審計目標和常用審計程序。8.掌握存貨監盤的含義、監盤計劃的內容和監盤程序。第一節存貨與生產循環概述業務循環資產負債表項目利潤表項目存貨與生產循環存貨、應付職工薪酬營業成本存貨與倉儲循環涉及的主要會計報表項目如圖：一、存貨與生產循環涉及的有關憑證和記錄（一）生產指令（二）領發料憑證（三）產量和工時記錄（四）工薪匯總表及工薪費用分配表（五）材料費用分配表（六）制造費用分配表（七）成本計算單（八）存貨明細賬（一）存貨與生產循環涉及的有關憑證和記錄（二）職工薪酬涉及的有關憑證和記錄1.人事授權表2.計時卡3.工作通知單4.記工單5.工資計算表6.工資匯總表7.個人所得稅申報表8.員工人事檔案一、存貨與生產循環涉及的有關憑證和記錄1.計劃和安排生產（計劃部門）

生產計劃部門的職責是根據顧客訂單或者對銷售預測和存貨需求的分析來決定生產授權。如決定授權生產，即簽發預先編號的生產通知單，該部門通常應將發出的所有生產通知單編號并加以記錄控制。2.發出原材料（倉庫部門）

倉庫部門的責任是根據從生產部門收到的領料單發出原材料。領料單上必須列示所需的材料數量和種類，以及領料部門的名稱。

（一）存貨與生產循環涉及的主要業務及其部門二、存貨與生產循環涉及的主要業務活動3.生產產品（生產部門）

生產部門在收到生產通知單及領取原材料后，便將生產任務分解到每一個生產工人，并將所領取的原材料交給生產工人，據以執行生產任務4.核算產品成本（財務部門）

為了正確地核算產品成本，對在產品進行有效控制，必須建立健全成本會計制度，將生產控制和成本核算有機結合在一起。一方面，生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行審查和核對，了解和控制生產過程中存貨的實物流轉。另一方面，會計部門要設置相應的會計賬戶，會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制。二、存貨與生產循環涉及的主要業務活動5.儲存產成品（倉庫部門）：產成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數量通知會計部門。

6.發出產成品（發運部門）：產成品的發出須由獨立的發運部門進行。

二、存貨與生產循環涉及的主要業務活動（二）職工薪酬涉及到的主要業務及其部門1．雇用員工。控制的重點首先是將新員工的招募時間、工資標準的確定和變動、員工的解雇日期等情況及時通知考勤部門和工資部門；其次，應對新員工的能力和忠誠性進行適當的調查。2．編制出勤和計時資料。3．編制工資計算表。工資部門根據計時卡、記工單和人事授權表資料，計算每位員工的工資總額，編制工資計算單和人工成本分配匯總表，確保工薪分配到正確的賬戶中，防止通過工薪分配來影響存貨估價。應設置內部核查人員進行獨立的核查。二、存貨與生產循環涉及的主要業務活動4．記錄工資。會計部門根據工資部門送來的人工成本分配匯總表登記有關賬簿。5．支付工資。支票的實際簽發必須正確掌握，以防被盜。6．編制工薪稅申報表及繳納稅款。制定一套完善的政策，仔細說明每種工薪稅申報單必須在何時填寫，并由一稱職的人員獨立進行核對，以防止稅款錯計。二、存貨與生產循環涉及的主要業務活動三、存貨與生產循環內部控制測試（一）存貨與生產循環內部控制測試概述（二）成本會計制度相關內部控制測試1.直接材料成本測試根據計算所需的憑證和記錄復核計算，還需要注意下列事項：A采用定額單耗生產指令是否經過授權批準；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。B非采用定額單耗領料單的簽發是否經過授權批準；材料發出匯總表是否經過適當復核；材料單位成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。C采用標準成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標準成本在當年度內有何重大變更。三、存貨與生產循環內部控制測試2.直接人工成本的測試。根據樣本的統計產量和單位工薪標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符；抽取若干直接人工（小組）的產量記錄，檢查是否被匯總計入產量報告。如果被審計單位采用計時工資制，應當獲取實際工時統計記錄以及工資率，作類似的檢查。3.制造費用的測試。制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符；制造費用分配匯總表中的合計數與制造費用明細賬總計數核對是否相符；制造費用的分配標準是否合理并保持一致性。4.生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的測試。檢查成本計算單中在產品數量一生產統計報告中的數量是否一致；檢查在產品約當產量計算或其他分配標準是否合理

三、存貨與生產循環內部控制測試(三)職工薪酬相關內部控制測試選擇若干月份的工薪匯總表，作如下檢查：計算復核每份工薪匯總表；檢查每份工薪匯總表是否有授權批準；檢查工薪總額與人工費用分配匯總表中的合計數是否相符；檢查代扣款項賬務處理是否正確；檢查實發工薪總額與銀行付款憑單及銀行對賬單是否相符；從工資單中選取若干樣本，檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發放有依據；檢查工資率與是否工薪的計算；檢查工時記錄與員工個人鐘點卡是否相符；檢查員工的工薪簽發證明；實地抽查部分員工，證明其確在本單位工作。三、存貨與生產循環內部控制測試第二節生產成本及營業成本審計一、生產成本的實質性程序（一）直接材料成本的實質性程序直接材料成本的審計一般應從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業產品直接耗用材料的數量、計價和材料費用分配是否真實、合理。其主要內容包括：1.抽查產品成本計算單，檢查成本計算，費用的分配標準與計算方法，與材料費用分配匯總表相核對。2.審查耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用。3.分析比較同一產品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因。4.抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查是否經過授權、經過適當的復核，成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。5.對采用定額成本或標準成本的企業，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更。（二）直接人工成本的審計可比照直接材料成本審計程序的1.3.5還需要：（1）分析比較本年度各個月份的人工費用發生額，如有異常波動，應查明原因。（2）結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。（三）制造費用的審計制造費用審計的基本要點包括：（1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。（賬表核對）（2）抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理。（3）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項。（4）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。二、營業成本的審計1.獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。（賬表核對）2.編制生產成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。3.分析比較本年度與上年度主營業務成本總額，以及本年度各月份的主營業務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。4.結合生產成本的審計，抽查銷售成本結轉數額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5.檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。6.確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。項目未審數調整和重分類金額（貸）審定數原材料期初余額加：本期購進減：原材料期末余額其他減少額直接材料成本加：直接人工成本制造費用本期生產費用加：期初在產品減：期末在產品產品生產成本加：產成品期初余額減：產成品期末余額產品銷售成本審計結論

生產成本和主營業務成本到軋計算表三、工薪費用審計（1）工薪費用占全部費用的比重較大，但其發生重要錯報的風險不高，原因在于：如果少支付了工資，雇員會要求糾正所有工薪業務都是相同的，而且并不復雜出于對工薪稅的關注，稅收征管部門會對工資進行詳細檢查（2）工薪存在重大舞弊的可能最常見的舞弊是吃空額和謊報工時所謂吃空額就是在雇員雇傭期中止后仍以其名義支付工資

審計方法：從工資日記賬中選擇幾筆記錄追查至人事部門，以證實在支付工資期間該雇員確實受雇于該公司；選擇幾名本期已終止雇傭關系的雇員的人事檔案，確定他們是否按照企業政策領取了終止工資。對已終止雇傭關系的雇員是否繼續支付工資的測試可通過檢查下一期間的工資記錄來完成。謊報工時是指雇員報告上的工時數超過其實際的工時數。審計人員可以采用的方法是：核對據以付薪的總工時數和獨立的工作時間記錄（通常是由生產控制部門保存的）；觀察雇員打卡情況，確定有無雇員在多張工時卡上記錄工時的情況。四、存貨與倉儲循環的分析程序分析性復核可能發現的錯報比較前后各期及本年度各個月份的生產成本總額及其構成，比較本期與以前各期的單位成本估計本期生產成本及其構成的總體合理性比較前后各期及本年度各個月份的主營業務成本確定主營業務成本的總體合理性比較本期與以前各期的毛利率判斷銷售價格、銷售結構和單位產品成本的變化比較本期和以前各期的存貨周轉率判斷存貨儲備量、存貨核算方法、存貨跌價準備計提政策、銷售額等變化和存在的大量陳舊存貨將存貨余額、現有訂單、資產負債表日前后各期的銷售額與下一年的預測銷售額比較評估跌價損失準備計提的充足性分析性復核：1.簡單比較法2.比率分析法（1）存貨周轉率存貨周轉率＝（主營業務成本/平均存貨）×100％存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：①有意或無意地減少存貨儲備；②存貨管理或控制程序發生變動；四、存貨與倉儲循環的分析程序③存貨成本項目發生變動；④存貨核算方法發生變動；⑤存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發生變動；⑥銷售額發生大幅度變動。（2）毛利率毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：①銷售價格發生變動；③銷售產品總體結構發生變動；③單位產品成本發生變動；④固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動。四、存貨與倉儲循環的分析程序第三節存貨審計一、存貨的監盤（一）存貨監盤新舊準則的變化比較項目舊準則新準則意義現場執行程序現場監督現場觀察進一步區分和明確會計責任和審計責任檢查的范圍沒明確，只是說進行適當的抽查明確對“已盤點的存貨”進行適當檢查強調和突出了會計責任和審計責任問題審計風險固有風險、控制風險重大錯報風險體現風險導向審計準則的內涵定義：存貨監盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查.存貨監盤的含義的理解：1.存貨監盤是一項復合程序，是觀察程序和檢查程序的結合運用2.存貨監盤的目的是獲取有關存貨數量和狀況的審計證據3.存貨監盤可以理解為一種雙重目的測試

（二）存貨監盤的含義被審計單位:麥克森·羅賓斯(Mckesson&Robbins)公司

審計單位:普華（PriceWaterhouse）主要債權人:朱利安·湯普森(Julian.Thompson)

（三）存貨監盤溯源——著名案例該不該進行存貨監盤?麥克森·羅賓斯公司調查案例定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位管理層的責任實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任（四）管理層和注冊會計師的責任管理層認定審計目標審計程序類別:了解內部控制—控制測試--實質性程序單項審計程序:存貨監盤(觀察、檢查)審計證據證實存貨監盤審計程序圖存貨盤點調查表存貨匯總表存貨抽盤表進貨截止測試表存貨發出計價抽查表存貨呆滯、積壓情況檢查表存貨盤盈、盤虧、報廢檢查情況表(五)有關存貨盤點表格一覽編制存貨監盤計劃時應當實施的審計程序①了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所②了解與存貨相關的內部控制采購、存貨驗收、倉儲、領用、加工（生產）、裝運出庫存貨的盤存制度（六）存貨監盤計劃③評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性以下列舉了可能增加審計復雜性與錯報風險的若干情況：制造過程漫長

固定價格合約

商品存貨計價與時裝相關的服裝行業

鮮活、易腐商品存貨具有高科技含量的存貨單位價值高昂、容易被盜竊的存貨

④查閱以前年度的存貨監盤工作底稿⑤實地察看存貨的存放場所⑥利用專家或其他注冊會計師的工作⑦復核或與管理層討論其存貨盤點計劃

存貨盤點時可能發生的錯報盤點日錯報盤點中發生的遺漏、不正確的盤點不正確的稱量或計量標準、換算錯誤、對盤點結果的不正確的記錄。間隔期錯報未記錄在間隔期內發生的存貨驗收入庫、裝運出庫以及生產業務、截至期錯誤、未記錄的浪費和失竊。1.觀察程序（1）在盤點前觀察存貨現場

對所有權不屬于被審計單位的存貨的處理（2）存貨盤點過程中實施監盤程序觀察盤點人員是否遵守盤點計劃

（3）盤點結束前再次觀察盤點現場確定所有應納入盤點范圍的存貨均已得到盤點（七）存貨監盤程序2.檢查程序（1）實施檢查程序的基本要求目的：復核盤點計劃是否得到適當的執行（控制測試），也為了核實存貨的實物總額（實質性程序）范圍：通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨（2）檢查程序的實施在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性（3）實施檢查程序時發現差異的處理查明差異原因及時提請被審計單位更正如果差異較大，應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點3.實施存貨監盤程序應特別關注的問題

（1）存貨移動情況

（2）存貨的狀況（3）存貨的截止所有的盤點標簽、盤點清單均應由企業參與盤點人員和監盤注冊會計師簽名，并復印二份，企業與事務所各留一份。同時注冊會計師還應向企業索取存貨盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單）、最后一張貨運文件（或出庫單），以作截止測試之用（4）對特殊類型存貨的監盤4.盤點結束時的后續工作（1）再次觀察現場并檢查盤點表單（2）復核盤點結果匯總記錄1.由于存貨的性質或位置而無法實施存貨監盤程序

能否實施替代審計程序：（1）檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料（2）檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證（3）向顧客或供應商函證

（八）特殊情況的處理存貨特殊性質：包括但不限于：①存貨涉及保密問題②存貨系危害性物質處理方法：①前提：存在值得信賴的內控②審閱購貨、生產和銷售記錄以獲取必要的審計證據③可向能夠接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員做出詢證存貨的特殊位置（1）典型情況：在途存貨（2）處理方法：審查相關憑證加以查驗對儲放在獨立于被審計單位的倉庫中的存貨，可通過詢證方式審查2.因不可預見因素導致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成處理方法：①評估存貨內控有效性②對存貨進行適當檢查③提請被審計單位另擇日期重新盤點④測試在該期間發生的存貨交易不可預見的因素：典型情況：①注師無法親臨現場②氣候因素處理方法：考慮改變存貨監盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監盤日之間發生的交易進行測試。對無法親臨現場的，可考慮選派其他人員實施存貨監盤。接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成：處理方法：①評估存貨內控有效性②適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點③測試檢查日或重新盤點日與資產負債表之間發生的存貨交易3.委托其他單位保管或已作質押的存貨注冊會計師應當向保管人或債權人函證如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作委托代管存貨詢證函范例詢 證 函（公司）：本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司財務報表進行審計。按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證截至20××年×月×日由貴公司持有、代本公司加工、銷售或保管的存貨的詳細資料。下列數據出自本公司賬簿錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“詢證事項證明無誤”處簽章證明，如有不符，請在“詢證事項不符”處列明不符情況。回函請直接寄至××會計師事務所。通信地址：××省××市××路××號業務×部注冊會計師×××收郵政編碼：

電話：

傳真：

截至20××年×月×日由貴公司持有、代本公司加工、銷售或保管的存貨列示如下：類別 品名數量 是否有留置權備注1.代加工存貨

2.代銷售存貨

3.代保管存貨

本函僅為核對賬目之用，請及時函復為盼！（公司簽章）年 月 日結論：1.詢證事項證明無誤。（公司簽章）經辦人：年 月 日2.詢證事項不符，不符情況如下：（公司簽章）經辦人：年 月 日4.首次接受委托的情況

（1）查閱前任注冊會計師工作底稿；（2）復核上期存貨盤點記錄及文件；（3）檢查上期存貨交易記錄；（4）運用毛利百分比法等進行分析1.審計范圍受到限制的情況

如果無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告（九）存貨監盤結果對審計報告的影響2.被審計單位拒絕調整的情況如果通過實施存貨監盤發現被審計單位財務報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調整，注冊會計師應當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。3.首次接受委托的情況

如果首次接受委托，按照規定實施審計程序后，仍未能獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。CPA對XYZ公司存貨實施監盤時，發現如下事項，要求指出CPA在下面情況下如何處理：1.了解到原材料A為輻射性化學物品。2.了解到產品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。3.了解到XYZ公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。4.注冊會計師B抽點A倉庫，發現XYZ公司盤點嚴重有誤

存貨監盤思考5.觀察到XYZ公司運輸部門有批產品D沒有懸掛盤點標識，經詢問該批產品已經出售給H公司6.XYZ公司的存貨儲存在Y公司的倉庫，并已經被質押7.了解到存貨為貴金屬針對存貨監盤的幾種情況,想想該怎么處理?1、由于原材料是危險物品，無法實施監盤，要執行以下替代程序：檢查購貨、生產的記錄；詢問能夠接觸到接觸到該材料的有關人員；向供應商函證；檢查內部的生產、使用報告2、了解到產品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。首先要評價被審計單位的內部控制的有效性；選擇一定數目的商店進行監盤；其他未能監盤的連鎖店要使用替代程序：實施分析程序，或在評價內審的基礎上利用內部審計的工作結果。3、了解到XYZ公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。查閱被審計單位廢品與毀損品的處理程序，檢查相關處理報告、處置的批準文件，必要時要求其進行盤點。4、注冊會計師B抽點A倉庫，發現XYZ公司盤點嚴重有誤先擴大抽查范圍，以確定錯誤是否確實重要；如確實嚴重，要求其重新盤點。5、觀察到XYZ公司運輸部門有批產品D沒有懸掛盤點標識，經詢問該批產品已經出全H公司檢查與銷售有關的文件：顧客訂貨單、銷售單、銷售合同、銷售發票，以確認是否符合收入的確認條件和該產品應不應該納入盤點范圍。6、了解存貨為貴金屬選擇樣品化驗分析或利用專家的工作1、樣本的選擇。①從存貨數量已經盤點，單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。②著重選結存余額大，價格變化較頻繁的項目。③考慮樣本的代表性。④抽樣時可采用分層抽樣法，樣本規模應足以推斷總體的情況。二、存貨的計價測試2、計價方法的確認；關注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。3、計價審計；①注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。②獨立進行審計，排除企業已有計算程序和結果的影響。③待審計結果出來后，應與企業賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應擴大范圍繼續審計，并根據審計結果作出審計調整。④如果企業對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，則注冊會計師應充分關注企業對存貨可變現凈值的確定。檢查截至12月31日止，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。在會計上，存貨及其對應的會計科目是否一并計入當年會計報表內。(1)存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間三、存貨截止審計(2)按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途存貨列入當年存貨盤點范圍內，只要相應的負債亦同時計入次年賬內，對會計報表的影響并不重要。例：如果當年12月31日購入存貨，并以包括在當年12月31日的實物盤點范圍內，而購貨發票是次年1月2日才收到，并已計入次年1月份的賬內，當年12月份賬上并無進貨和對應的負債記錄，這就少計了存貨和應付賬款；如果在當年12月31日就收到一張購貨發票，并計入當年12月份的帳內，而這張發票所對應的存貨實物卻在此年1月2日才收到，未包括在當年年底的盤點范圍內，這樣就可能虛減本年利潤。(3)購貨業務年底截止測試的方法有：①抽查存貨盤點日前后的購貨發票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發票均附有驗收報告（或入庫單）；②審閱驗收部門的業務記錄，查明接近年底和次年年初購入的貨物，其對應的購貨發票是否在同期入賬，對于未收到購貨發票安定入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。(4)在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業務的發票或驗收報告作審計樣本。(5)截止審計完成后，對于發現的截止錯誤，應提請被審計單位做必要的賬務調整。某審計人員對某企業進行年度審計。該企業擁有資產10,000,000元，當年獲凈利50,000元，財務狀況良好。注冊會計師對結賬日后數周的交易進行審查，發現下列未入賬的負債：（1）2003年12月30日開出金額為12,000元的發票（交貨條件為運出地FOB），該批貨12月30日發出，該企業于2004年1月4日才收到，故發票于收貨當日入賬。例題：（2）2003年12月31日收到一批貨物，計80,000元（交貨條件為運出地FOB），并于當日實地驗收入庫，記入存貨項下。發票日期雖標明為12月29日，實際卻于2004年1月10日才收到，故記入1月份交易中。（3）冷熱氣設備于2003年12月31日裝妥，計400,000元，發票日期也是12月31日，但該企業直到2004年1月20日付款，才予入賬。要求：上述各項未入賬的負債是否需要調整？為什么?B注冊會計師負責對乙公司2005年度會計報表進行審計。乙公司采用永續盤存制核算存貨。在實施存貨監盤程序時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。1．B注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數量大于永續盤存記錄中的數量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是（）。（2006年）A．供應商向乙公司提供購貨折扣B．乙公司向客戶提供銷貨折扣C．乙公司已將購買的存貨退給供應商D．客戶已將購買的存貨退給乙公司【答案】D2．如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，B注冊會計師可能（）。（2006年A．增加測試與存貨相關的內部控制的范圍B．要求乙公司在期末實施存貨盤點C．在期末前或后實施存貨監盤程序，并測試盤點日至期末發生的存貨交易D．檢查購貨、生產、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額【答案】B3．乙公司的會計記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發現可能存在虛假銷售的是（）。（2006年）A．計算該類存貨2005年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較B．進行銷貨截止測試C．仍將該類存貨列入監盤范圍D．選擇2005年12月大額銷售客戶寄發詢證函【答案】A4．在對存貨實施監盤程序時，以下做法中，B注冊會計師不應該選擇的是（）。（2006年）A．對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內容B．對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序C．對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序D．乙公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序【答案】D5．在對存貨實施抽查程序時，以下做法中，B注冊會計師應該選擇的是（）。（2006年）A．盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍B．事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監盤的效率C．從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性D．如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄【答案】A6.在對生產型企業K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責生產循環的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

1).某產品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是(

c

)A.該產品的銷售價格與2003年相比有所上升

B.該產品的產量與2003年相比有所增加

C.該產品的銷售收入占當年主營業務收入的比例與2003年相比有所上升

D.該產品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降

2).K公司的主營業務成本均為所銷售產品的成本，K公司存貨項目余額和生產成本發生額如下(金額單位：人民幣萬元)：存貨項目余額2004年12月31日2003年12月31日原材料余額5004800在產品余額68005300產成品余額1370012400

2004年度2003年度生產成本發生額1750009000

假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業務成本應為(B)。

A.169500萬元

B.172200萬元

C.173700萬元

D.177800萬元解析：產成品的數額是：5300＋175000－6800＝173500

同時對于銷售的產品＝12400＋173500－13700＝172200

7.B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20*7年度財務報表進行審計，丙公司為玻璃制造企業，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫，另有丁公司部分水泥存放于丙公司倉庫，丙公司擬于20*7年12月29日至31日盤點存貨，以下