第2章財務分析信息基礎財務分析信息類別年度匯報內涵與作用審計匯報財務分析法規與政策依據1財務分析與信息化審計管理知識報告第1頁一、財務分析信息作用1、財務分析信息是財務分析根本依據；2、搜集和整理財務分析信息是財務分析主要步驟和方法之一；3、財務分析信息數量和質量，決定財務分析質量與效果。第1節財務分析信息類別獲取信息路徑有哪些?怎樣確保其質量？2財務分析與信息化審計管理知識報告第2頁第1節財務分析信息內涵二、財務分析信息類別企業報表兩套數據：合并報表和母企業報表視角：財務信息+非財務信息什么是財務信息、非財務信息4張財務報表+報表附注股權結構+企業治理+企業戰略+行業+……3財務分析與信息化審計管理知識報告第3頁三、財務分析信息要求1、財務分析信息完整性2、財務分析信息系統性3、財務分析信息準確性4、財務分析信息及時性5、財務分析信息相關性目：？財務信息角度看：會計基本標準決定了財務報表信息特征國際會計準則關于《編制財務報表框架》認為財務報表質量特征包含：可了解性、相關性、可靠性和可比性。4財務分析與信息化審計管理知識報告第4頁財務分析基礎——幾個主要會計標準（1）歷史成本標準歷史成本處理是特定資產以什么價值記入資產負債表問題資產歷史成本是指企業取得特定資產累計資源消耗。（2）公允價值標準公允價值是指站在現在立場，面向未來看資產價值會計準則：~在對個別資產后續計量中是能夠采取5財務分析與信息化審計管理知識報告第5頁財務分析基礎——幾個主要會計標準（3）客觀性標準（真實性標準）會計信息要滿足：一是要可驗證性,即會計信息處理是有依據；二是預計判斷要恰當，即會計處理碰到預計內容時，預計和判斷要正當、合規、合理。（4）重大性標準~對一些經濟業務，因其金額或數量較小而不單獨反應，對揭示企業財務情況不會產生重大影響。哪些項目可視為~，應視企業實際情況而定。（5）穩健性標準企業在可選擇情況下，應選擇低估收入和資產、高估費用和損失方法，以促進企業長久發展。企業往往會有選擇性利用穩健性標準，尤其在年度間利潤波動幅度較大情況下6財務分析與信息化審計管理知識報告第6頁四、財務分析評價標準經驗標準歷史標準：行業標準預算標準與行業平均水平比注意是行業平均水平是誰計算與自己比，3-5年與自己比7財務分析與信息化審計管理知識報告第7頁第2節年度匯報信息內涵與作用一、年度匯報內涵和內容年度匯報是企業以年度為時間單位，定時、按時對外提供財務匯報和其它經營結果、財務情況和現金流量信息匯報財務匯報是年度匯報主要組成部分會計報表看不到信息……8財務分析與信息化審計管理知識報告第8頁第2節年度匯報信息內涵與作用一、年度匯報內涵和內容年度匯報內容=財務信息+非財務信息包含哪些事項？發揮什么作用？9財務分析與信息化審計管理知識報告第9頁第2節年度匯報信息內涵與作用二、財務匯報與企業財務活動關系

財務活動與財務信息基本財務報表企業經營活動（盈利、費用情況）利潤表融資、投資活動（支撐經營資產及資金起源）資產負債表現金流入流出（資產是怎樣取得和怎樣配置）現金流量表全部者權益增減改變情況全部者權益變動表10財務分析與信息化審計管理知識報告第10頁第3節財務報表（會計報表）一、資產負債表（合并+母企業報表）反應企業在某一時點全部資產、負債和全部者權益情況報表。屬于靜態信息原理：資產=負債+全部者權益作用：能夠提供企業戰略信息（行業選擇與定位，企業盈利模式，擴張路徑，股東立場，集團管理）。能夠提供企業分配制度信息（透過資本結構）。能夠提供企業經營資產與競爭力信息（貨幣資金，存貨上下游關系管理，固定資產利用）。能夠提供企業價值信息。能夠提供企業資產質量信息會計恒等式11財務分析與信息化審計管理知識報告第11頁資產負債表資產金額負債及股東權益金額流動資產：貨幣資金應收賬款存貨……非流動資產：固定資產無形資產……資產總計流動負債：短期借款……非流動負債：長久借款……股東權益：股本留存盈余……負債及股東權益總計編制單位：天津港股份有限企業年12月31日單位：元12財務分析與信息化審計管理知識報告第12頁認識資產負債表基本格式——各項目排列①資產和負債按流動性排列②權益按資本穩定性排列：從高到低。③最主要數據關系資產=負債+全部者權益④表中包含兩個時間數字——年初數和期末數13財務分析與信息化審計管理知識報告第13頁資產定義：是指過去交易、事項形成并由企業擁有或控制資源，能在未來產生現金流入或降低現金流出資源。按流動性大小排列流動資產：是指可在一年內或長于一年一個營業周期內變現或耗用資產（Currentassets）現金及等價物（有價證券）應收帳款、存貨、預付帳款長久資產有形資產無形資產14財務分析與信息化審計管理知識報告第14頁負債定義：是指過去交易、事項形成現實義務，推行該義務預期會造成經濟利益流出企業，反應是債權人對資產要求權。負債按到期日長短排列流動負債（CurrentLiabilities）短期債務應付帳款、應計費用、預提費用長久負債15財務分析與信息化審計管理知識報告第15頁全部者權益定義：是指全部者在企業資產中享受經濟利益，其金額為資產減去負債后余額。全部者權益按權益永久性程度高低排列，高在前，低在后。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤16財務分析與信息化審計管理知識報告第16頁二、利潤表反應某一時期經營結果，即資源流動情況作用反應企業銷售規模，即營業收入反應企業成本與費用水平營業成本、管理費用、銷售費用、財務費用反應企業效益和質量關鍵利潤實現質量利潤結構質量利潤結果質量17財務分析與信息化審計管理知識報告第17頁項目本期金額一、營業總收入11,265,836,087.36其中：營業收入……二、營業總成本10,010,979,812.68其中：營業成本8,626,826,845.85營業稅金及附加189,532,193.2管理費用996,613,757.95財務費用190,552,605.59資產減值損失7,454,410.09投資收益（損失以“-”號填列）114,827,740.37三、營業利潤（虧損以“-”號填列）1,369,684,015.05加：營業外收入41,265,501.24減：營業外支出18,624,514.28四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）1,392,325,002.01…………某股份有限企業年12月單位：元18財務分析與信息化審計管理知識報告第18頁三、現金流量表~反應企業一定會計期間內相關現金和現金等價物流入和流出信息。現金：庫存現金、銀行存款、現金等價物。~是一定時期企業貨幣資金分類收支匯總表。能真實反應未來資源掌握現金流分類：按經營活動、投資活動和籌資活動三項基本活動分別列示19財務分析與信息化審計管理知識報告第19頁項目本期金額項目本期金額一、經營活動產生現金流量三、籌資活動產生現金流量銷售商品、提供勞務收到現金吸收投資收到現金經營活動現金流入小計取得借款收到現金購置商品、接收勞務支付現金籌資活動現金流入小計支付給職員以及為職員支付現金償還債務支付現金經營活動現金流出小計分配股利、利潤或償付利息支付現金經營活動產生現金流量凈額籌資活動現金流出小計二、投資活動產生現金流量籌資活動產生現金流量凈額收回投資收到現金四、現金及現金等價物凈增加額取得投資收益收到現金加：期初現金及現金等價物余額投資活動現金流入小計五、期末現金及現金等價物余額購建固定資產、無形資產和其它長久資產支付現金投資活動現金流出小計投資活動產生現金流量凈額某股份有限企業年12月單位：元20財務分析與信息化審計管理知識報告第20頁現金流量分類三階段現金流量現金流量表實際上是以現金流量形式反應企業財務決議（哪些決議？）結果。若這些決議活動處于嚴格約束和控制之下，作為科學決議一部分，就無需進行合理是否評判。從財務管理角度講，什么活動現金流量是最主要現金流量，只有它才是決定企業價值根本原因。21財務分析與信息化審計管理知識報告第21頁以下是規模大致相同三家企業簡明現金流量表：

（單位：百萬元）

ABC來自經營活動凈現金流量（100）（100）100投資活動中使用現金凈額（300）（10）（30）來自籌資活動凈現金流量40070（80）現金年初余額505050要求：①計算每個企業年末現金余額；②解釋是什么緣由造成C企業來自籌資活動凈現金流量為負值。22財務分析與信息化審計管理知識報告第22頁現金流量分析作用？提供現金來龍去脈，有利于分析企業利潤質量提供資產負債表和利潤表分析所需要信息提供現金增減變動原因⑴資產負債表能夠提供企業在某一特定日期資產或負債總量及其結構，但該表沒有說明一個企業資產、負債和全部權益為何發生了改變，從期初總量和結構到期末總量和結構，即財務情況為何發生了改變。⑵利潤表能夠反應企業一定會計期間收入實現情況和費用花費情況。但因為利潤表是按照權責發生制標準確認和計量收入和費用，它沒有提供經營活動引發現金流入、流出信息。請列舉表中某一項目進行說明23財務分析與信息化審計管理知識報告第23頁三表比較資產負債表靜態時點財務情況利潤表動態時期經營結果現金流量表動態時期財務情況24財務分析與信息化審計管理知識報告第24頁第4節合并報表了解內容：1.企業合并類型2.合并報表相關概念3.合并報表編制原理25財務分析與信息化審計管理知識報告第25頁第4節合并報表一、企業合并類型(一)企業合并界定企業合并是將兩個或兩個以上單獨企業合并形成一個匯報主體交易或事項。是否形成企業合并，其關鍵要看相關交易或事項發生前后是否引發匯報主體改變。匯報主體改變產生于（）改變。26財務分析與信息化審計管理知識報告第26頁第4節合并報表（續）一、企業合并類型（續）(二)企業合并類型1、按法律形式劃分吸收合并、創建合并、控股合并2、按合并所包括行業劃分橫向合并縱向合并混合合并（各種經營合并）汽車制造企業汽車制造企業汽車零配件生產企業房地產開發企業？合并？合并？合并27財務分析與信息化審計管理知識報告第27頁第4節合并報表（續）(二)企業合并類型1、按法律形式劃分2、按合并所包括行業劃分3、按我國合并企業準則劃分同一控制下企業合并非同一控制下企業合并（三）企業合并主要原因1、實現增加2、規模經濟3、消除競爭4、確保原料起源不停5、分散經營風險（多元化）其中（）是合并最普遍動機（）是各國管理機關嚴格監管收購原因28財務分析與信息化審計管理知識報告第28頁二、合并報表相關概念（一）合并報表1、概念：~是指綜合反應母企業和子企業形成企業集團整體（）、（）和現金流量財務報表。2、合并報表與匯總報表區分（1）匯總報表主要指由行政管理部門依據所屬企業報送報表各項目進行（）編制報表（2）合并報表與匯總報表區分一是報表包括企業范圍不一樣匯總報表所包括企業范圍主要是以企業（）關系為確定依據，即企業是否歸屬其管理，是否屬于其下屬企業作為確定編報范圍依據。合并報表并不是企業集團內全部企業，而是以母企業對另一家企業（）關系作為確定編報范圍29財務分析與信息化審計管理知識報告第29頁二、合并報表相關概念（2）合并報表與匯總報表區分一是報表包括企業范圍不一樣二是報表數據形成方法不一樣匯總報表主要采取簡單（）方法編制合并報表必須采取（）內部投資、債權債務以及內部銷售等內部會計事項對個別報表影響后編制，它剔除了集團內部交易對報表整體影響30財務分析與信息化審計管理知識報告第30頁二、合并報表相關概念（一）合并報表3、合并報表與個別報表個別報表是指以集團內各母子企業為單位（會計主體）編制、表達各獨立法人單位財務情況與經營結果報表。二者區分：(1)個別報表編制以（）企業法人為單位，而合并報表則以母企業與子企業所組成企業集團中符合合并范圍企業為單位編制。合并范圍所形成單位不是獨立企業法人，僅是經濟意義上會計主體。(2)因為個別報表出自各企業法人，故其生成過程大致均經歷從憑證到（）再到報表會計循環過程；而合并報表沒有這種形成機制，它是以（）范圍內企業個別報表為基礎、在（）各項集團內部交易后編制。31財務分析與信息化審計管理知識報告第31頁二、合并報表相關概念（一）合并報表（二）集團1、概念：企業集團是指以資本為主要聯結紐帶母子企業為主體，以集團章程為共同行為規范母企業、子企業、參股企業及其其它組員企業或機構共同組成含有一定規模企業法人聯合體。企業集團普通不含有企業法人資格。(1)企業集團由母企業、子企業、參股企業以及其它組員單位組建而成。事業單位法人、社會團體法人也能夠成為企業集團組員(2)母企業應該是依法登記注冊、取得企業法人資格控股企業。(3)子企業應該是母企業對其擁有全部或者實質性控股權企業法人；其它組員是母企業對其參股或者與母子企業形成生產經營、協作聯絡其它企業法人、事業單位法人、社會團體法人為何企業集團要編制合并報表？32財務分析與信息化審計管理知識報告第32頁二、合并報表相關概念（三）合并范圍~是指在母企業編制合并報表中所包括企業范圍。合并財務報表合并范圍應以（）為基礎來確定。1、控制訂義~是指一個企業能夠決定另一企業財務和經營決議，并能據以從另一個企業經營活動中獲取利益權利。~特征(1)控制主體只能是一方；(2)控制內容主要是被控制方財務和經營決議：普通經過（）決定；(3)控制性質是一個權利或法定權力；(4)控制目標是為了獲取經濟利益，包含為了增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益，或者降低所分擔損失等33財務分析與信息化審計管理知識報告第33頁二、合并報表相關概念（三）合并范圍2、母企業和子企業投資企業能夠對被投資單位實施控制，則后者為前者子企業。企業集團由母企業和全部子企業組成，母子企業是相互依存，有母企業必定存在子企業。企業級次特征描述說明母企業必須有一個或一個以上子企業即必須滿足控制要求，能夠決定另一方或多個企業財務和經營決議，并有據以從另一個或多個企業經營活動中贏利權力。能夠是企業，也能夠是其它主體如《企業法》要求股份有限企業、有限責任企業等，非企業形式但形成會計主體其它組織，如基金。子企業必須被母企業控制，且只能有一個母企業被兩個或多個企業共同控制被投資單位是合營企業，而不是子企業能夠是企業，也能夠是其它主體如《企業法》要求股份有限企業、有限責任企業等，非企業形式但形成會計主體其它組織，如基金。34財務分析與信息化審計管理知識報告第34頁二、合并報表相關概念（三）合并范圍3、控制詳細應用（1）母企業擁有其半數以上表決權被投資單位應納入合并報表合并范圍。控制方式說明表決權百分比直接擁有母企業直接擁有子企業表決權？間接擁有母企業經過子企業對子企業子企業擁有表決權？直接擁有+間接擁有母企業直接擁有對第三方表決權與母企業子企業擁有對第三方表決權？35財務分析與信息化審計管理知識報告第35頁二、合并報表相關概念（三）合并范圍3、控制詳細應用（2）母企業擁有其半數以下表決權被投資單位納入合并報表合并范圍條件。控制方式說明形式要件與其它投資者簽署協議，實施控制在共同投資前提下，受托管理和控制被投資單位，擁有該被投資單位半數以上表決權？企業章程或協議要求能夠實施控制被投資單位企業章程等文件中明確母企業對其財務和經營政策能夠實施控制？有權任免董事會多數組員任免被投資單位董事會或類似機構多數（半數以上）組員，控制被投資單位？董事會中占有多數表決權董事會或類似機構占多數表決權，從而主導企業董事會經營決議？36財務分析與信息化審計管理知識報告第36頁二、合并報表相關概念（三）合并范圍3．不納入合并報表合并范圍只要是由（）控制子企業，不論其規模大小、向母企業轉移資金能力是否受到嚴格限制；也不論其業務性質與母企業或企業集團內其它子企業是否有顯著差異，都應納入合并報表合并范圍。被投資單位已不再是（）子企業，不應納入合并報表。不納入合并報表合并范圍說明已宣告被清理整理原子企業日常管理已轉交清算組，本企業不再實施控制已宣告破產原子企業日常管理已轉交人民法院指定管理人，本企業不再實施控制不能控制其它被投資單位除上述情形以外其它被投資單位，如聯合企業、合營企業等37財務分析與信息化審計管理知識報告第37頁二、合并報表相關概念（三）合并范圍4、少數股權股份制企業有兩類股東：控股股東和非控股股東少數股東在企業中享受權益稱為少數股東權益，簡稱少數股權。合并報表中少數股東享受權益主要表達在兩方面一是在合并資產負債表中，代表少數股東對集團凈資產要求權，即少數股東權益；位列“股東權益”項下。二是在合并利潤中，代表少數股東對集團利潤（虧損）應享份額，即少數股東損益。位列“凈利潤”項目后。38財務分析與信息化審計管理知識報告第38頁三、合并報表編制~是將母企業和子企業個別報表各項目標數據進行匯總和抵銷處理，在此基礎上計算出合并報表各項目標合并金額。1、合并資產負債表由母企業編制，以合并范圍內企業資產負債表為基礎，剔除集團內部往來業務后編制而成，以展示集團整體資產、負債和全部者權益情況報表。2、合并利潤表由母企業編制，以合并范圍內企業利潤表為基礎，剔除集團內部交易后編制而成，以展示集團整體損益情況報表。39財務分析與信息化審計管理知識報告第3