事業單位會計制度

解讀阜陽工業經濟學校（財校）沈敏事業單位會計制度

解讀阜陽工業經濟學校（財校）沈敏培訓內容簡介第一部分培訓大環境大背景《規則》、《準則》的聯系與區別了解新《準則》的十大調整了解新《制度》的八大變化第二部分重點解讀新《制度》第三部分新舊制度銜接培訓內容簡介第一部分第一部分培訓大環境大背景

中華人民共和國財政部令第68號根據《國務院關于〈事業單位財務規則〉的批復》（國函〔1996〕81號）的規定，財政部對《事業單位財務規則》（財政部令第8號）進行了修訂，修訂后的《事業單位財務規則》已經部務會議審議通過，現予公布，自2012年4月1日起施行。

《規則》的修訂是事業單位財務管理工作的一件大事，對于規范事業單位財務行為、加強財務管理、促進事業發展，具有十分重要的意義。

第一部分培訓大環境大背景中第一部分培訓大環境大背景中華人民共和國財政部令第72號

《事業單位會計準則》已經2012年12月5日財政部部務會議修訂通過，現將修訂后的《事業單位會計準則》公布，自2013年1月1日起施行。

財政部

2012年12月6日第一部分培訓大環境大背景中華人民共和國財政部令第一部分培訓大環境大背景為了適應財政改革和事業單位財務管理改革的需要，進一步規范事業單位的會計核算，根據《事業單位會計準則》（財政部令第72號）（以下簡稱《會計準則》），財政部近日修訂印發了《事業單位會計制度》（財會[2012]22號）（以下簡稱《會計制度》），自2013年1月1日起全面施行。第一部分培訓大環境大背景為了適應財政改革和事業單位財務第一部分培訓大環境大背景為進一步規范文化、廣電、體育、文物和計劃生育事業單位財務行為，加強財務管理和監督，提高資金使用效益，保障各項事業健康發展，根據《事業單位財務規則》，財政部會同文化部、廣電總局、體育總局、文物局和人口計生委等五部門近日修訂印發了《文化事業單位財務制度》（財教［2012］503號）、《廣播電視事業單位財務制度》（財教［2012］504號）、《體育事業單位財務制度》（財教［2012］505號）、《文物事業單位財務制度》（財教［2012］506號）和《人口和計劃生育事業單位財務制度》（財教［2012］507號，以下簡稱五個行業制度），自2013年1月1日起全面施行

第一部分培訓大環境大背景為進一步規范文化、廣電、體育、財務規則與會計準則之間的聯系首先、財務規則和會計準則是有相同法律效力的部門規章。（分別為財政部發的68號和72號財政部令）其次、財務規則和會計準則有相同的適用范圍。（適用各級各類事業單位）第三、財務規則和會計準則同為事業單位財務制度體系的重要組成部分。事業單位財務制度體系包括財務規則、會計準則、會計制度、事業單位財務內部制約制度等。財務規則與會計準則之間的聯系首先、財務規則和會計準則是有相

財務規則與會計準則之間的區別首先，財務規則和會計準則調整的對象不同。財務規則針對的是事業財務管理，調整的是財務管理行為；會計準則針對的是事業單位會計工作質量，調整的是事業單位會計核算行為。

財務規則與會計準則之間的區別財務規則與會計準則之間的區別其次，財務規則與會計準則在財務管理制度體系中的層級不同。財務規則是財務制度中頂層的制度設計，是財務管理方面的政策性設定；而會計準則則是中層的制度設計，是會計方面的方法性的設定。財務規則與會計準則之間的區別財務規則與會計準則之間的區別例如：財務規則第四十條對固定資產的表述為固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。此條對固定資產的價值標準做出了明確規定，是一種政策性的規定。會計準則第二十一條對固定資產的表述是固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。此條對固定資產的會計核算方法做出了規定。財務規則與會計準則之間的區別例如：財務規則第四十條對固定資產財務規則與會計準則之間的區別第三，財務規則和會計準則在內容上涵蓋的范圍不同。財務和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運行有很大關系，但范疇是不同的，因此，也引起財務規則和會計準則在內容范圍上的不同。財務規則涵蓋了財務活動的所有方面包括：單位預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、事業單位清算、財務報告和財務分析、財務監督等活動。而會計準則則僅涵蓋了會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用幾個方面。財務活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務活動中的一個重要的方面。財務規則與會計準則之間的區別第三，財務規則和會計準則在內容上財務規則與會計準則之間的區別第四，財務規則和會計準則對財務事項的處理不同。財務規則是對財務事項的規定和要求。例如：第十六條事業單位應當將各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理。會計準則則是對經濟業務事項的確認和計量。如會計準則第三十四條、事業單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。財務規則與會計準則之間的區別第四，財務規則和會計準則對財務事財務規則與會計準則之間的區別第五，財務規則和會計準則側重點不同。財務規則和會計準則均有涉及資產、負債、收入、支出等內容的章節，但兩者的表述不同，條款內容也不相同。例如：財務規則第七章為資產管理、第八章負債管理、第三章收入管理、第四章支出管理；會計準則第三章為資產、第四章負債、第六章收入、第七章支出或費用。財務規則側重于管理，會計準則側重于規范。財務規則與會計準則之間的區別第五，財務規則和會計準則側重點不《規則》著力于建立財務管理運行新機制，是事業單位有關資金的籌資、分配使用等方面的財務管理的重要法規．《準則》明確規范會計核算管理新模式，是事業單位進行會計核算時所依據的原則，又是制定會計制度的依據。《制度》提出統一會計科目使用的新要求，是提高會計信息一致性、可比性的可靠保證。《規則》、《準則》、《制度》頒布之后，在學習、推廣和工作中一些地方存在著重《制度》，輕《規則》、《準則》，重核算輕管理的傾向，認為《制度》是務實的，在具體工作中往用，而《規則】《準則》是務由的，具體工作中作用不大。《規則》著力于建立財務管理運行新機制，是事業單位有關資金的籌新《事業單位會計準則》十大調整一是明確根據新《事業單位會計準則》制定事業單位會計制度和行業事業單位會計制度。二是明確了事業單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用。三是合理界定會計核算基礎，與《事業單位財務規則》相協調，規定事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務（事項）、行業事業單位可以采用權責發生制，具體范圍另行規定。新《事業單位會計準則》十大調整一是明確根據新《事業單位會計新《事業單位會計準則》十大調整四是合理界定了會計要素，考慮到采用權責發生制核算的行業事業單位，其會計要素應當以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用。五是強化了事業單位會計信息質量要求：將第二章標題由“一般原則”修改為：“會計信息質量要求”；對會計信息質量增加了全面性的要求。六是在資產構成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關數據并入會計“大賬”提供了依據。新《事業單位會計準則》十大調整四是合理界定了會計要素，考慮到新《事業單位會計準則》十大調整七是明確了各會計要素確認計量的一般原則。八是明確了事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定。九是調整了凈資產項目構成，增加了“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”等。十是完善了財務會計報告體系，規定財務會計報告的主要內容及相關報表的基本列報格式。新《事業單位會計準則》十大調整1、保持現有事業單位財務制度體系框架1997年建立的事業單位財務制度體系框架，經十五年的實踐證明，其設計是科學的、實施也是有效的。因此，這次修訂《規則》仍然維持了原有的事業單位制度體系，自身的框架也基本沒動，只是大大充實了內容。2、體現財政改革的相關成果作為財政管理制度重要組成部分的事業單位財務制度，必須體現財政改革的相關成果。過去十五年，是公共財政建設和財政改革十分重要的十五年，先后實施了部門預算改革、國庫集中收付制度改革、政府采購改革、“收支兩條線”改革、政府收支科目改革，等等。這次修訂《規則》充分體現了財政改革的相關成果，對原有相關條款進行了修改和補充。

《規則》修訂的基本原則1、保持現有事業單位財務制度體系框架《規則》修訂的基本原3、突出事業單位公益屬性的性質目前，由于事業單位改革相對滯后，事業單位管理存在的一個突出問題是屬性不明確。有人形容“事業單位像個筐，什么東西都能往里裝”。目前的事業單位有履行行政職能的、有搞生產經營的，也有從事公益服務活動的。而這次《規則》的修訂，認真貫徹了中央這一要求，全篇都充分體現了事業單位公益屬性的性質，牢牢把握事業單位財務活動的方向，對事業單位對外投資、開展經營活動進行了嚴格限定。

《規則》修訂的基本原則3、突出事業單位公益屬性的性質《規則》修訂的基本原則

《規則》修訂的基本原則4、突出科學化精細化管理的要求近年來，財政部門為深入貫徹落實科學發展觀，更好地發揮財政職能作用，按照依法理財、科學理財、民主理財的要求，大力推進科學化精細化管理，強化基礎管理和基層建設工作。使寶貴的公共資源能夠科學、合理、有效、節約地用于公益事業的發展，提供更多、更好的公共產品。在這次《規則》修訂中，充分體現了科學化精細化管理的要求，不僅對原《規則》涉及管理的條款進行了必要的修訂，而且大幅增加了管理方面的條款，必將對推進事業單位財務工作科學化、精細化管理發揮重要作用。《規則》修訂的基本原則4、突出科學化精細化管理的要求新《會計制度》的八大變化

全面修訂：篇幅、結構、內容一是配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容；二是創新引入了“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷；三是明確規定了基建數據定期并入事業單位會計“大賬”；四是著力加強了對財政投入資金的會計核算；新《會計制度》的八大變化

全面修訂：篇幅、結構、內容一是配新《會計制度》的八大變化五是進一步規范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算；六是突出強化了資產的計價和入賬管理；七是全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明；八是系統改進了財務報表結構和體系。新《會計制度》的八大變化五是進一步規范了非財政補助結轉、結余事業單位會計體系《事業單位財務規則》（財政部令第68號）《事業單位會計準則》（財政部令第72號）《事業單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業事業單位會計制度《醫院會計制度》（財會〔2010〕27號）《中小學校會計制度》《高等學校會計制度》《科學事業單位會計制度》《測繪事業單位會計制度》《地質勘查單位會計制度》《國有建設單位會計制度》事業單位會計體系《事業單位財務規則》（財政部令第68號）第二部分新會計制度解讀第二部分新會計制度解讀內容概覽一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、難點問題五、新舊主要變化內容概覽一、修訂背景一、修訂背景

原制度的缺陷和滯后性事業單位體制改革《事業單位財務規則》修訂公共部門會計改革一、修訂背景

二、修訂原則

遵循事業單位會計準則考慮多方會計信息需求與財政改革政策相協調與財務規則修訂相協調服務科學化精細化管理著力提高會計信息質量二、修訂原則

遵循事業單位會計準則三、修訂過程

充分準備：2007-2011加快推進：2012年全年6月底前６月底后發布：2012.12.19財會〔2012〕22號三、修訂過程

充分準備：2007-2011四、難點問題

1、協調財務、預算雙目標2、計提固定資產折舊3、基建并賬四、難點問題1、協調財務、預算雙目標五、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結構、內容1、協調增加財政改革會計核算內容2、創新引入固定資產折舊/無形資產攤銷3、明確規定基建數據并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規范核算非財政補助結轉結余及其分配6、突出強化資產計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優化財務報表體系和結構五、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結構、內容一、制度的結構體例

第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務報表編制說明一、制度的結構體例

二、總說明有關的幾個問題

適用范圍核算基礎會計要素基建投資會計核算原則對折舊/攤銷規定的適用問題會計科目運用二、總說明有關的幾個問題

適用范圍第一條制定目的與依據為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》，制定本制度。第一條制定目的與依據第二條適用范圍（兩個除外、一個另行規定）：各級各類事業單位※按規定執行《醫院會計制度》等行業事業單位會計制度的事業單位※納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位※參照公務員法管理的事業單位對本制度的適用，由財政部另行規定第二條適用范圍（兩個除外、一個另行規定）：各級各類事業單第三條基建投資會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。第四條核算基礎一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。第三條基建投資會計核算第五條折舊或攤銷事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，按照本制度規定處理。不對固定資產計提折舊、不對無形資產進行攤銷的，不設置本制度規定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。第五條折舊或攤銷第六條會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。第七條會計科目運用（一）事業單位應當按照本制度的規定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。（二）本制度統一規定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業單位不得打亂重編。（三）事業單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。第六條會計要素第八條按規定編報財務報表：（一）財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。（二）應當按照月度和年度編制。（三）事業單位應當根據本制度規定編制并對外提供真實、完整的財務報表。事業單位不得違反本制度規定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務報表有關數據的會計口徑。（四）事業單位財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。（五）事業單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。第八條按規定編報財務報表：第九條、事業單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業單位內部控制規范（試行）》等規定執行。開展會計信息化工作的事業單位，還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規范執行。第十條、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發的《事業單位會計制度》（財預字﹝1997﹞288號）同時廢止。第九條、事業單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會會計科目使用說明一、資產（一）庫存現金及各種存款（1）事業單位應當建立健全現金及各種存款的內部管理制度（2）會計科目的設置（3）建立相應日記賬（4）現金溢余或短缺

會計科目使用說明一、資產（二）國庫支付業務

—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度1、日常核算（1）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書所列數額借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入（2）支出時借：有關科目貸：零余額賬戶用款額度（3）提現時借：庫存現金貸：零余額賬戶用款額度（二）國庫支付業務

2、國庫支付款項退回的處理

因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回（1）屬于以前年度支付的款項，按退回金額借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨（2）屬于本年度支付的款項，按退回金額借：零余額賬戶用款額度貸：事業支出/存貨等2、國庫支付款項退回的處理因購貨退回等發生國庫授權3、年終結余資金的處理

（1）年度終了根據代理銀行提供的對賬單做注銷額度的相關賬務處理借：財政應返還額度貸：零余額賬戶用款額度（2）本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據未下達的額度借：財政應返還額度——財政授權支付貸：財政補助收入下年初（1）根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書做恢復額度的相關賬務處理借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付（2）收到財政部門批復的上年末未下達的零余額賬戶額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付3、年終結余資金的處理

（1）年度終了根據代理銀行提供的對賬（二）應收及預付款項新舊主要變化：應收票據商業匯票到期收不到票款→應收賬款應收賬款、預付賬款、其他應收款：逾期3年或以上、有確鑿證據表明無法收回，要報批核銷

——先轉入“待處置資產損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”“預付賬款”明細核算或輔助登記（二）應收及預付款項新舊主要變化：預付賬款一、本科目核算事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。二、本科目應當按照供應單位（或個人）進行明細核算。事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。三、預付賬款一、本科目核算事業單位按照購貨、勞務合同規定預付預付賬款的主要賬務處理（一）發生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。（二）收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

預付賬款的主要賬務處理（一）發生預付賬款時，按照實際預付的金收到所購固定資產、無形資產的，按照確定的資產成本，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金--固定資產、無形資產”科目；同時，按資產購臵支出，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。收到所購固定資產、無形資產的，按照確定的資產成本，借記“固定（三）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。2、改進盤盈盤虧處理方法（三）存貨新舊主要變化：其他應收款一、本科目核算事業單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。其他應收款一、本科目核算事業單位除財政應返還額度、應收票據、其他應收款的主要賬務處理（一）發生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。（二）收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）事業單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。其他應收款的主要賬務處理（一）發生其他各種應收及暫付款項時，壞賬核銷及收回（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的應收及預付款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。壞賬核銷及收回（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的應收及預付（三）存貨重點關注：1、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨設置“生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算）成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調入存貨有關憑據（加相關費用）金額→同類或類似資產的市場價格（加相關費用）→名義金額入賬（三）存貨重點關注：存貨的主要賬務處理（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬1.購入的存貨購入的存貨驗收入庫，按確定的成本借：存貨貸：銀行存款應付賬款財政補助收入零余額賬戶用款額度屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料，按確定的成本（不含增值稅進項稅額）借：存貨借：應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應付賬款存貨的主要賬務處理（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬

2.自行加工的存貨借：存貨——生產成本貸：存貨（領用材料相關的明細科目）應付職工薪酬銀行存款加工完成的存貨驗收入庫，按照所發生的實際成本借：存貨（相關明細科目）貸：存貨（生產成本）2.自行加工的存貨3、接受捐贈/無償調入存貨

(1)無償調入的存貨有關憑據（加相關費用）金額→同類或類似資產的市場價格（加相關費用）→名義金額入賬借：存貨貸：銀行存款（按照發生的相關稅費、運輸費等）貸：其他收入(2)按照名義金額借：存貨貸:其他收入按照發生的相關稅費、運輸費等借:其他支出貸:銀行存款3、接受捐贈/無償調入存貨

(1)無償調入的存貨4、存貨的發出

計價方法※存貨在發出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。※低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。

4、存貨的發出

計價方法（三）存貨5、對外捐贈/無償調出存貨考慮增值稅進項稅額轉出通過“待處置資產損溢”6、盤盈盤虧毀損盤盈：

——同類或類似存貨的實際成本或市場價格→名義金額

——計入其他收入盤虧毀損：

——通過“待處置資產損溢”（考慮進項稅額轉出）

——價值處置部分計入其他支出

——處置凈收入→“應繳國庫款”等（三）存貨5、對外捐贈/無償調出存貨（四）投資—短期投資、長期投資

新舊主要變化：1、區分長短期分設科目2、原“事業基金——投資基金”→“非流動資產基金——長期投資”（四）投資—短期投資、長期投資新舊主要變化：（四）投資—短期投資、長期投資

重點關注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費以固定資產、無形資產取得：評估價+相關稅費（四）投資—短期投資、長期投資重點關注：（四）投資—短期投資、長期投資

2、取得投資的賬務處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業基金貸：非流動資產基金——長期投資以固定資產、無形資產取得：借：長期投資貸：非流動資產基金——長期投資借：其他支出（發生的相關稅費）貸：銀行存款/應繳稅費借：非流動資產基金——固定資產/無形資產

累計折舊/累計攤銷貸：固定資產/無形資產（四）投資—短期投資、長期投資（四）投資—短期投資、長期投資

3、取得利息利潤的賬務處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉讓或收回投資的賬務處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）轉讓長期股權投資：借：待處置資產損溢貸：長期投資借：非流動資產基金——長期投資貸：待處置資產損益轉讓凈收入處理：參照存貨（四）投資—短期投資、長期投資（四）投資—短期投資、長期投資

轉讓或到期收回長期債權投資：

借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）借：非流動資產基金——長期投資貸：事業基金（四）投資—短期投資、長期投資（五）固定資產

新舊主要變化：1、固定資產價值標準提高2、固定基金改為非流動資產基金—固定資產3、引入折舊4、明確后續支出的會計處理5、盤盈固定資產計價變化重置完全價值改為按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額（五）固定資產新舊主要變化：（五）固定資產

重點關注：1、固定資產的分類、范圍指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。2、固定資產的取得

（五）固定資產重點關注：房屋和建筑物房屋及構筑物一般設備通用設備圖書圖書、檔案其他固定資產家具、用具、裝具及動植物1、固定資產的價值、分類固定資產價值標準提高通用(一般）設備500元改為1000元專用設備800元改為1500元對固定資產分類進行了適當調整房屋和建筑物房屋及構筑物一般設備通用設備圖書圖書、檔案其他固2、固定資產的取得（四種來源）購進（自行建造）一般賬務處理（1）購入不需要安裝借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產借：事業支出/經營支出/專用基金——修購基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等

2、固定資產的取得（四種來源）（2）購入需要安裝借：在建工程貸：非流動資產基金——在建工程借：事業支出/經營支出/專用基金——修購基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等交付使用借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產借：非流動資產基金——在建工程貸：在建工程（2）購入需要安裝（五）固定資產

2、固定資產的取得扣留質保金的處理借：固定資產/在建工程貸：非流動資產基金取得全款發票借：事業支出等貸：財政補助收入等其他應付款/長期應付款

取得發票金額不含質保金借：事業支出等貸：財政補助收入等借：其他應付款/長期應付款或事業支出等貸：財政補助收入等（五）固定資產2、固定資產的取得改擴建/修繕后的固定資產成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值轉入改建、擴建、修繕時借：在建工程(固定資產的賬面價值）貸：非流動資產基金——在建工程借：非流動資產基金——固定資產借：累計折舊貸：固定資產(固定資產的賬面余額）

完工交付使用改擴建/修繕后的固定資產融資租入（跨年度分期付款購入固定資產）租入時

借：固定資產（不需要安裝）/在建工程貸：長期應付款非流動資產基金—固定資產/在建工程借：事業支出等貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等支付租金時借：事業支出等貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度借：長期應付款貸：非流動資產基金—固定資產（不需要安裝）事業單位會計制度解讀課件接受捐贈、無償調入、盤盈的固定資產成本=有關憑據+相關稅費、運輸費/同類或類似市價+相關稅費、運輸費借：固定資產/在建工程貸：非流動資產基金-固定資產/在建工程相關稅費、運輸費借：其他支出貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

接受捐贈、無償調入、盤盈的固定資產3、固定資產折舊（虛提)——預算編制、績效考核折舊資產范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外折舊年限根據性質和實際使用情況合理確定，省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限有規定的從其規定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后無論是否繼續使用均不在提折舊；提前報廢也不補提折舊。已提足折舊可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。3、固定資產折舊（虛提)——預算編制、績效考核融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊。發生后續支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出延長使用年限的，重新計算折舊額賬務處理借：非流動資產基金—固定資產貸：累計折舊列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出借：事業支出/經營支出/專用基金——修購基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊。（五）固定資產

5、固定資產的處置→通過“待處置資產損溢”科目核算→發生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目

借：待處置資產損溢（處置資產價值）

累計折舊貸：固定資產借：非流動資產基金—固定資產貸：待處置資產損溢（處置資產價值）借：待處置資產損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產損溢（處置凈收入）借：待處置資產損溢（處置凈收入）貸：應繳國庫款等

（五）固定資產5、固定資產的處置固定資產折舊一些事業單位應當計提折舊，其他事業單位可以計提折舊。目前，并不是所有事業單位都應當計提資產折舊，新制度規定，事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊。計提折舊范圍是除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產以外的固定資產。

固定資產折舊一些事業單位應當計提折舊，其他事業單位可以計提折計算折舊不采用預計凈殘值正確地計算固定資產折舊主要取決于折舊方法、凈殘值率與折舊年限等。新《事業單位會計制度》規定，事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊，不考慮預計凈殘值。事業單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對折舊年限作出規定的，從其規定。2010年《醫院財務制度》附表《醫院固定資產折舊年限表》詳細地規定不同類別固定資產折舊年限，其他事業單位可以參照該折舊年限規定確定折舊年限。因為除了醫院專用設備外，其他類別固定資產都是各事業單位通用的。計算折舊不采用預計凈殘值正確地計算固定資產折舊主要取決于折舊《事業單位財務規則》規定，實行固定資產折舊的事業單位不提取修購基金。所以，新財務規則允許而非強制性要求事業單位計提固定資產折舊，即事業單位可以計提折舊。在此基礎上，《醫院財務制度》、《高等學校財務制度》、《科學事業單位財務制度》進一步明確規定，應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。其他行業財務制度包括中小學校、體育、文化、文物、廣播電視等均未提及“折舊”字眼，不涉及固定資產折舊問題。因為所有行業事業單位財務制度都是根據《事業單位財務規則》制定的，所以其他行業事業單位也可以計提折舊。《事業單位財務規則》規定，實行固定資產折舊的事業單位不提取修虛提而非實提折舊事業單位與企業計提折舊的關鍵差異是會計處理不同———企業實提折舊，事業單位虛提折舊。企業計提折舊時借記“成本費用類科目”，貸記“累計折舊”。事業單位計提折舊時借記“非流動資產基金———固定資產”，貸記“累計折舊”。

虛提而非實提折舊事業單位與企業計提折舊的關鍵差異是會計處理不（六）在建工程

關注：在建轉固產時點：工程完工交付使用時關于基建并賬在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按新制度進行處理涉及兩個時點的并賬（六）在建工程關注：（七）無形資產

新舊主要變化：1、無形資產攤銷單設備抵科目核算2、不再區分是否內部成本核算3、明確后續支出的會計處理（七）無形資產新舊主要變化：（七）無形資產

重點關注：1資產的取得委托軟件公司開發軟件視同外購借：事業支出等貸：財政補助收入等借：無形資產貸：非流動資產基金—無形資產自行開發并按法律程序取得成本為依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發生的研究開發支出計入發生當期支出（七）無形資產重點關注：（七）無形資產

2、無形資產攤銷攤銷資產范圍名義金額計量資產除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發生后續支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額（七）無形資產2、無形資產攤銷（七）無形資產

2、無形資產攤銷賬務處理借：非流動資產基金——無形資產貸：累計攤銷（七）無形資產2、無形資產攤銷（七）無形資產

3、后續支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術維護（七）無形資產3、后續支出（七）無形資產

4、無形資產的處置通過“待處置資產損溢”（七）無形資產4、無形資產的處置四、負債—新舊主要變化

1、原借入款項→區分長短期2、應付票據到期無力支付轉入“短期借款”3、應付賬款不再限定內部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應付款”四、負債—新舊主要變化1、原借入款項→區分長短期新舊主要變化

6、“應付職工薪酬”核算內容：原來三個工資類應付社會保險費住房公積金計算薪酬：借：事業支出等貸：應付職工薪酬支付薪酬：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等代扣稅金：借：應付職工薪酬貸：應繳稅費——應繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等新舊主要變化6、“應付職工薪酬”核算內容：新舊主要變化

7、應繳稅費印花稅不通過本科目應繳增值稅一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄。“進項稅額轉出”：購進的非自用材料發生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額”：經營收入、事業收入新舊主要變化7、應繳稅費五、收入

（一）財政補助收入

重點關注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款

五、收入

（一）財政補助收入重點關注：（一）財政補助收入

2、明細核算要求“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經費”、“日常公用經費”“項目支出”：具體項目3、期末轉入“財政補助結轉”

（一）財政補助收入（二）事業收入

重點關注：1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業收入3、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余”（二）事業收入重點關注：（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關注：1、專項資金收入明細核算2、附屬獨立核算單位3、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余”（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關注：（四）經營收入重點關注：1、與事業收入的劃分2、權責制確認3、期末轉入“經營結余”（四）經營收入重點關注：（五）其他收入

重點關注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等2、單設“投資收益”明細科目3、專項資金收入明細核算4、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余”（五）其他收入重點關注：六、支出

（一）事業支出

重點關注：1、核算范圍2、強化明細核算“基本支出”和“項目支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”政府支出功能、經濟分類“項目支出”：具體項目六、支出

（一）事業支出重點關注：事業支出基本支出項目支出

財政補助支出其他資金支出財政補助支出非財政專項資金支出其他資金支出事業支出基本項目財政補其他資財政補非財政其他（一）事業支出

3、賬務處理

借：事業支出貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款等

4、期末結轉本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉”本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補助結轉”本科目（其他資金支出）：轉入“事業結余”（一）事業支出3、賬務處理（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出

重點關注：非財政補助性質附屬單位期末轉入“事業結余”（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出重點關注：（三）經營支出

新舊主要變化：包括經營活動相關“銷售稅金”重點關注：1、非獨立核算經營活動支出2、應與經營收入配比、正確歸集3、期末轉入“經營結余”（三）經營支出新舊主要變化：（四）其他支出新增科目重點關注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現金/存貨支出、現金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結轉專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”非專項資金支出：轉入“事業結余”（四）其他支出新增科目1、核算范圍：利息支出、捐贈現金/存貨支出、現金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發生的稅費支出等（1）利息支出借：其他支出貸：銀行存款（2）捐贈支出

對外捐贈現金資產借：其他支出貸:銀行存款對外捐出存貨借:其他支出貸：待處置資產損溢（3）現金盤虧損失每日現金賬款核對中如發現現金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經批準后借：其他支出貸：庫存現金（4）資產處置損失報經批準核銷應收及預付款項、處置存貨借：其他支出貸：待處置資產損溢（5）接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出

借：其他支出貸：銀行存款1、核算范圍：利息支出、捐贈現金/存貨支出、現金盤虧損失、資2、專項資金支出按具體項目進行明細核算3、期末結轉（1）專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”借：非財政補助結轉：貸：其他支出—專項資金支出明細科目（2）非專項資金支出：轉入“事業結余”借：事業結余貸：其他支出—各非專項資金支出明細科目2、專項資金支出按具體項目進行明細核算七、凈資產

事業基金非流動資產基金專用基金財政補助結轉財政補助結余非財政補助結轉事業結余經營結余非財政補助結余分配七、凈資產

事業基金（一）事業基金非限定用途非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額（一）事業基金非限定用途（二）非流動資產基金

重點關注：1、明細科目長期投資、固定資產、無形資產、在建工程2、取得非流動資產或發生相關支出時予以確認3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產時予以沖銷借：待處置資產損溢

累計折舊/累計攤銷貸：長期投資/固定資產/無形資產借：非流動資產基金貸：待處置資產損溢（二）非流動資產基金重點關注：（三）財政補助結轉

新增科目重點關注：1、科目設置依據2、核算內容3、明細科目設置“基本支出結轉”：“人員經費”、“日常公用經費”“項目支出結轉”：具體項目政府支出功能分類相關科目（三）財政補助結轉新增科目財政補助結轉

4、賬務處理（1）期末結轉財政補助收支

借：財政補助收入—基本支出、項目支出貸：財政補助結轉—基本支出結轉、項目支出結轉借：財政補助結轉—基本支出結轉、項目支出結轉貸：事業支出—財政補助支出（基本支出、項目支出）

或事業支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）（2）年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉—項目支出結轉（×項目）貸或借：財政補助結余財政補助結轉4、賬務處理財政補助結轉

（3）按規定上繳財政補助結轉或注銷額度借：財政補助結轉貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調入財政補助結轉資金或額度與（3）相反會計分錄5、以前年度財政補助結轉調整

財政補助結轉（3）按規定上繳財政補助結轉或注銷額度（四）財政補助結余新增科目重點關注：1、科目設置依據2、核算內容3、按政府支出功能分類相關科目進行明細核算（四）財政補助結余新增科目（三）財政補助結余

4、賬務處理（1）年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉—項目支出結轉（×項目）貸或借：財政補助結余（2）按規定上繳財政補助結余或注銷額度借：財政補助結余貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調入財政補助結余資金或額度與（2）相反會計分錄5、以前年度財政補助結余調整（三）財政補助結余4、賬務處理（四）非財政補助結轉

新增科目重點關注：1、核算內容2、按具體項目進行明細核算（四）非財政補助結轉新增科目（四）非財政補助結轉

3、賬務處理（1）期末結轉非財政專項資金收支借：事業收入—各專項資金收入

上級補助收入—各專項資金收入附屬單位上繳收入—各專項資金收入其他收入—各專項資金收入貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉貸：事業支出—非財政專項資金支出

或事業支出—項目支出（非財政專項資金支出）其他支出—專項資金支出（四）非財政補助結轉3、賬務處理（四）非財政補助結轉

（2）年末已完成項目剩余資金的處理借：非財政補助結轉—×項目貸：銀行存款/事業基金4、以前年度非財政補助結轉調整（四）非財政補助結轉（2）年末已完成項目剩余資金的處理（五）事業結余

新舊主要變化：核算內容不再包括財政補助收支重點關注：1、核算內容（五）事業結余新舊主要變化：（五）事業結余

2、賬務處理（1）期末結轉相關非專項資金收支借：事業收入—各非專項資金收入上級補助收入—各非專項資金收入附屬單位上繳收入—各非專項資金收入其他收入—各非專項資金收入貸：事業結余借：事業結余貸：事業支出—其他資金支出或事業支出—基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出（五）事業結余2、賬務處理（五）事業結余

（2）年末轉入分配借或貸：事業結余貸或借：非財政補助結余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額（五）事業結余（2）年末轉入分配（六）經營結余

重點關注：1、核算內容2、年末如為經營結余，轉入分配；如為經營虧損，不予結轉（六）經營結余重點關注：（六）經營結余

3、賬務處理（1）期末結轉經營收支借：經營收入貸：經營結余借：經營結余貸：經營支出（2）年末如為貸方余額借：經營結余貸：非財政補助結余分配如為借方余額，不予結轉4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額（六）經營結余3、賬務處理（七）非財政補助結余分配

（1）年末轉入本年事業結余、經營結余（2）計算應繳企業所得稅借：非財政補助結余分配貸：應繳稅費—應繳企業所得稅（3）按規定提取職工福利基金借：非財政補助結余分配貸：專用基金—職工福利基金（4）轉入事業基金借或貸：非財政補助結余分配貸或借：事業基金（七）非財政補助結余分配（1）年末轉入本年事業結余、經營結（八）事業基金

新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金

2、不再核算財政補助基本支出結轉重點關注：1、核算內容:非限定用途凈資產2、賬務處理（1）年末從非財政補助結余分配后余額轉入

若貸方余額借:非財政補助結余分配貸：事業基金或若借方余額借：事業基金貸：非財政補助結余分配

（八）事業基金新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金（2）年末從非財政結轉（專項）剩余資金轉入將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉入事業基金借:非財政補助結轉——××項目貸:事業基金（3）以貨幣資金取得長期投資時轉入“非流動資產基金—長期投資”借：長期投資貸：銀行存款借：事業基金貸：非流動資產基金—長期投資（2）年末從非財政結轉（專項）剩余資金轉入（4）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產基金—長期投資”轉回借：銀行存款貸：長期投資貸：（或借）其他收入—投資收益（其差額）同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金借：非流動資產基金—長期投資貸：事業基金3、發生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算（4）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產基金（九）專用基金

新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關注：修購基金提取時計入“事業支出”、“經營支出”科目（九）專用基金新舊主要變化：（九）專用基金

提取職工福利基金從本年度非財政補助結余中提取借：非財政補助結余分配貸：專用基金——職工福利基金使用時：借：專用基金——修購基金/職工福利基金貸：銀行存款等注意形成固定資產的處理（九）專用基金提取職工福利基金八、財務報表

（一）事業單位財務報表的作用（二）事業單位財務報表的構成（三）資產負債表（四）收入支出（五）財政補助收入支出表（六）附注八、財務報表

（一）事業單位財務報表的作用（一）事業單位財務報表的作用

1、如實反映單位財務狀況、事業成果、預算執行情況2、解除管理層受托責任3、提供決策有用會計信息4、增強透明度和公信力（一）事業單位財務報表的作用

1、如實反映單位財務狀況、事（二）事業單位財務報表的構成

由會計報表及其附注構成會計報表構成：3張報表編制要求：

—根據制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法

—根據賬簿記錄及相關資料

—做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時（二）事業單位財務報表的構成由會計報表及其附注構成編號會計報表名稱編制期會事業01表資產負債表月度、年度會事業02表收入支出表月度、年度會事業03表財政補助收入支出表年度編號會計報表名稱編制期會事業01表資產負債表月度、年度會（三）資產負債表

內容：某一特定日期財務狀況結構和格式：賬戶式資產/負債項目排列：區分流動/非流動填列方法（1）根據總賬余額直接填列。（2）幾個總賬余額之和填列，如貨幣資金。（3）一個總賬余額減去另一個總賬余額填列，如固定資產、無形資產。（4）根據明細帳分析填列，如其他流動資產、負債，長期投資，長期應付款，長期借款。（三）資產負債表內容：某一特定日期財務狀況（四）收入支出表內容：某一會計期間各項收支和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況結構和格式：多步式為主填列方法（四）收入支出表內容：某一會計期間各項收支和結轉結余情況，以（五）財政補助收入支出表

內容：某一會計年度財政補助收支及結轉結余情況結構和格式填列方法（五）財政補助收入支出表內容：某一會計年度財政補助收支及結（六）附注

對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等事業單位的會計報表附注至少應當披露下列內容：（一）遵循《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的聲明；（二）單位整體財務狀況、業務活動情況的說明；（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（六）附注對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及（四）重要資產處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（七）以前年度結轉結余調整情況的說明；（八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。（四）重要資產處置情況的說明；第三部分

新舊會計制度銜接第三部分

新舊會計制度銜接《新舊事業單位會計制度有關

銜接問題的處理規定》文號：財會[2013]2號發布日期：2013年1月10日《新舊事業單位會計制度有關

銜接問題的處理規定》文號：財會[內容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉入新賬三、基建賬相關數據并入新賬四、財務報表新舊銜接五、其他銜接事項內容概覽一、新舊制度銜接總要求一、新舊制度銜接總要求

（一）時間要求2013年1月1日之前：按照原制度核算和編制報表2013年1月1日起：嚴格執行新制度（二）系統要求及時調整會計信息系統一、新舊制度銜接總要求

（一）時間要求（三）銜接工作內容、步驟第一步：根據原賬編制2012年12月31日的科目余額表第二步：按照新制度設立2013年1月1日的新賬第三步：將2012年12月31日原賬科目余額進行調整（包括新舊結轉調整和基建并賬調整），作為新賬各會計科目的期初余額第四步：根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產負債表（三）銜接工作內容、步驟第一步：根據原賬編制2012年12月二、原賬科目余額轉入新賬

（一）資產類1、“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目

→新制度“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目

2、“材料”、“產成品”、“成本費用”科目

→新制度“存貨”科目

3、“對外投資”科目

→新制度“短期投資”、“長期投資”科目二、原賬科目余額轉入新賬

（一）資產類1、“現金”、“銀（一）資產類4、“固定資產”科目

→新制度“固定資產”科目

固定資產價值標準提高，對原賬科目余額進行分析：達不到新制度中固定資產確認標準的，余額轉入“存貨”科目，相應結轉“固定基金”符合新制度中固定資產確認標準的，余額轉入“固定資產”科目5、“無形資產”科目→新制度“無形資產”科目（一）資產類4、“固定資產”科目（二）負債類1、“借入款項”科目

→新制度“短期借款”、“長期借款”科目2、“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目

→新制度“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目3、“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目

→新制度“應付職工薪酬”科目（二）負債