《企業會計核算與報告》往來業務工作流程結構圖企業財務部門崗位設置崗位部門運作流程采購部門財會部門出納崗位問題1財會部門往來業務會計問題1倉儲部門銷售部門企業開戶銀行柜臺廣東科學技術職業學院財金系

以往來會計崗位為載體設計教學內容，要求企業往來會計對企業采購與付款、銷售與收款業務經濟業務活動情況清楚明了，并根據相關制度、通過有關憑證和賬簿等工具熟練管理、核算和處理各種往來業務。本學習情境的描述模塊2：供銷往來業務的管理與核算廣東科學技術職業學院財金系能力目標能力目標：能確定采購與付款業務的管理與核算的步驟，注重往來業務管理的規章制度的學習和應用，能熟練操作采購與付款、銷售與收款業務完整的核算過程及其相關的憑證、賬簿和工具的使用。模塊2：供銷往來業務的管理與核算廣東科學技術職業學院財金系知識目標知識目標：了解存貨的概念、確認條件、分類；掌握存貨的計價；掌握原材料的收發按計劃成本和實際成本計價的核算；掌握周轉材料的核算；掌握委托加工物資的核算；掌握存貨的清查的核算。掌握應付賬款、其他應付款等以及收入的確認、應收賬款等與采購和銷售相關的核算內容與賬務處理方法。學習情境二：供銷往來業務的管理與核算供銷往來業務的管理與核算廣東科學技術職業學院財金系學習情境二：供銷往來業務的管理與核算知識技能三銷售與收款業務的核算與操作知識技能二采購與付款業務的核算與操作知識技能一企業存貨的管理與計價為了完成往來業務崗位子情境一的工作任務，我們需要學習和掌握哪些基本知識和技能廣東科學技術職業學院財金系知識技能一：企業存貨的管理與計價知識技能1-1：存貨的認知與分類知識技能1-2：存貨的管理與計價廣東科學技術職業學院財金系知識技能一：企業存貨的管理與計價知識技能1-1存貨的認知與分類廣東科學技術職業學院財金系知識技能一：企業存貨的管理與計價存貨

指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。知識技能1-1存貨的認知與分類判斷一項資產是否屬于存貨，還要根據它在企業經營活動中的用途，而不是該項資產自身的性質。同樣的資產在一個企業屬于存貨，在另一個企業則可能不是。如機床廠生產的機床是機床廠的存貨，而購買機床用于產品加工的企業就不能把該機床列為存貨。即便在同一個企業，同樣的資產也可能有的屬于存貨，有的不屬于存貨。如汽車廠生產的汽車是企業的存貨，但汽車廠將其用于運輸時，就不是企業的存貨了。廣東科學技術職業學院財金系廣東科學技術職業學院財金系知識技能1-1存貨的認知與分類確認條件同時滿足（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。知識技能1-1存貨的認知與分類

企業存貨的確認，一般是以是否擁有所有權為基本前提，而不是以存放地點為依據。凡是法定所有權歸屬企業的存貨，不論存放何處，均作為企業的存貨，包括庫存待售的存貨、庫存待用的存貨、生產經營過程中正在使用的存貨、生產經營過程中正在加工的存貨、已經購入正在運輸途中的存貨、委托其他單位加工的存貨、委托其他單位代銷的商品、出租出借的包裝物等。反之，凡是法定所有權不屬于企業的存貨，即便存放在本企業，也不能作為本企業的存貨，如已經開票售出但客戶尚未提取的存貨、受托加工的存貨、受托代銷的商品、租入借入的包裝物等。對于存放在本企業但不屬于本企業所有的存貨，一般不做正式的會計處理，但要在備查簿中登記。外購、自制、委托加工存貨、投資者投入、非貨幣資產交換、債務重組、盤盈存貨按來源分類知識技能1-1存貨的認知與分類廣東科學技術職業學院財金系廣東科學技術職業學院財金系知識技能1-1存貨的認知與分類存貨的分類

原材料委托代銷商品低值易耗品包裝物商品產成品半成品在產品工業企業存貨分類經濟用途P48頁廣東科學技術職業學院財金系知識技能1-2-1收入存貨的計價收入存貨的計價（初始計量）1存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本

包括采購成本、加工成本和其他成本。

廣東科學技術職業學院財金系知識技能1-2-1存貨采購成本包括:購買價款、運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費等、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用及按照規定應計入成本的相關稅費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

存貨的管理與計價廣東科學技術職業學院財金系存貨自產加工成本（內部）包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法先歸集后分配的制造費用

知識技能1-2-1存貨的管理與計價知識技能1-2-1存貨的管理與計價存貨委托加工成本（外部）包括：材料費用、加工費用以及在運輸途中發生的所有費用及稅金。廣東科學技術職業學院財金系知識技能1-2-1存貨其他成本

存貨的其他成本

是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。存貨的管理與計價廣東科學技術職業學院財金系知識技能1-2-1注意：哪些事項不計入收入存貨成本？1、非正常消耗的直接材料、人工、制造費用。2、倉儲費用，存貨采購入庫后發生的儲存費用。3、不能歸屬于使存貨達到目前狀態或場所的其他支出。存貨的管理與計價知識技能1-2-1存貨的管理與計價收入存貨的計價（小匯）1存貨成本其他成本加工成本采購成本購買價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。自產：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。委托加工：實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生其他支出。廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家做選擇1、下列各項構成工業企業外購存貨入賬價值的有（）A、買價B、運雜費

C、運輸途中的合理損耗D、入庫前的挑選整理費2、商品流通企業存貨采購成本（）A、采購價格B、進口關稅和其他稅金

C、運輸費D、裝卸費工作任務大家做選擇3、工業企業庫存商品包括（）

A、企業自行加工制造的商品產品

B、接受外來原材料加工制造的代制品

C、為外單位加工修理的代修品

D、已經完成銷售手續、購貨單位尚未提走的商品4、下列各項構成工業企業外購存貨入實際成本的有（）

A、買價B、委托加工物資的運雜費

C、運輸途中的各項損耗D、入庫前的挑選整理費廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家判斷?1、工業企業外購原材料，運輸途中發生的所有損耗，都應計入購入材料的實際成本（）2、企業在存貨采購入庫后發生的所有儲存費用，應在發生時計入當期損益（）

廣東科學技術職業學院財金系

某企業(一般納稅人)從外地購進原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為100000元，增值稅為17000元，另外支付運輸部門運費2000元，支付裝卸費500元，稅法規定的運費的增值稅扣除率為10％，該批材料的采購成本為多少元？

工作實例收入存貨的計價1廣東科學技術職業學院財金系大家一起思考？廣東科學技術職業學院財金系收入存貨的計價1大家一起操做？某工業企業為增值稅小規模納稅人,2010年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發票上注明的價款為21200元,增值稅額為3604元。材料入庫前的挑選整理費為200元,材料已驗收入庫。則該企業取得的該材料的入賬價值應為多少元？該企業取得的該材料的入賬價值＝21200+3604+200＝25004（元）廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家做

某企業為增值稅小規模納稅企業。該企業購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發生運雜費2000元，運輸途中發生合理損耗10公斤，入庫前發生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為多少元？甲材料的入賬價值=600×50+2000+200=32200（元）廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家做某商品流通企業（一般納稅企業）采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業采購的該批商品的單位成本為多少萬元？單位成本=（100×2+10）÷100=2.1(萬元)工作任務大家做某企業為增值稅一般納稅企業。該企業購入甲材料一批，增值稅專用發票上注明的價款25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元，包裝物押金2萬元。該批甲材料的采購成本為多少元？甲材料的采購成本=25＋2=27（萬元）廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家做廣東科學技術職業學院財金系作業：手工操作實訓—四2、（1）（3）手工操作實訓—五（實訓一）（2）（3）（5）（7）（8）根據經濟業務填制空白原始憑證《企業會計核算與報告》廣東科學技術職業學院財金系發出存貨的計價2知識技能1-2-2存貨發出的計價移動加權平均法月末一次加權平均法先進先出法個別計價法1、計價方法（實際成本法）廣東科學技術職業學院財金系發出存貨的計價2一、個別計價方法

個別計價方法指把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。計算公式發出存貨成本=發出數量×該批存貨收進時的實際單位成本結存存貨金額=結存數量×該批存貨收進時的實際單位成本工作實例廣東科學技術職業學院財金系光明公司于2009年7月8日購入10件A商品，每件不含稅價1000元，共計10000元；7月18日有購入20件，每件不含稅價980元，共計19600元；7月31日匯總本月共銷售12件A商品（其中：7月8日購入的8件，7月18日購入的4件）如何按個別計價法確定期末A商品的成本？發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系工作實例結果發出存貨的計價21、本月已經銷售A商品的成本＝8×1000＋4×980

＝11920（元）2、期末庫存A商品的成本：7月8日購入的結存2件，成本＝2×1000＝2000（元）7月18日購入的存貨結存16件，成本＝16×980＝15680（元）發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系二、先進先出計價方法

先進先出法指先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。計算公式發出存貨成本=發出數量×先入庫存貨的單價結存存貨金額=結存數量×后入庫存貨的單價發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系工作實例光明公司于2009年7月1日購入B材料3000公斤，每公斤實際成本10元，7月5日分別購入材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；7月10日和7月25日分別發出該材料10500公斤和6000公斤。按先進先出法核算本月發出和結存B材料的成本？發出存貨的計價2B材料明細賬

數量單位：公斤金額單位：元2009年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額71期初結存300010300005購入90001199000300090001011300009900010發出30007500101130000825001500111650020購入60001272000150060001112165007200025發出15004500111216500540001500121800031合計1500018300015001218000廣東科學技術職業學院財金系發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系三、月末一次加權平均計價方法

月末一次加權平均法指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系三、月末一次加權平均計價方法

計算公式加權平均單價=（期初結存金額+本期入庫金額）

÷（期初結存數量+本期入庫數量）期末結存金額=期末結存數量×加權平均單價本期發出存貨成本=發出數量×加權平均單價發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系工作實例光明公司于2009年7月1日購入B材料3000公斤，每公斤實際成本10元，7月5日和20日分別購入材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；7月10日和7月25日分別發出該材料10500公斤和6000公斤。按月末一次加權平均法核算本月發出和結存B材料的成本？發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系B材料明細賬

數量單位：公斤金額單位：元2009年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額71期初結存300010300005購入900011990001200010發出10500150020購入60001272000750025發出6000150031合計15000—1710001650011.17184245150011.1716755

備注：期末庫存B材料的成本：1、加權平均單位成本＝（30000＋171000）÷（3000＋15000）＝11.17（元）2、月末結存存貨的成本＝1500×11.17＝16755（元）3、本月發出存貨的成本＝30000＋171000－16755＝184245（元）【倒擠出來的數字】工作任務大家做A公司2009年7月1日結存甲材料100公斤，每公斤實際成本1000元。本月發生如下有關業務：（1）3日，購入甲材料50公斤，每公斤實際成本1050元，材料已驗收入庫。（2）5日，發出甲材料80公斤。（3）7日，購入甲材料70公斤，每公斤實際成本980元，材料已驗收入庫。（4）12日，發出甲材料130公斤。（5）20日，購入甲材料80公斤，每公斤實際成本1100元，材料已驗收入庫。（6）25日，發出甲材料30公斤。廣東科學技術職業學院財金系要求：（1）假定A公司原材料采用實際成本核算，發出材料采用先進先出法，請根據上述資料，計算甲材料5日、25日發出材料的成本以及期末結存的成本。（2）假定A公司原材料采用實際成本核算，發出材料采用月末一次加權平均法，請根據上述資料計算A公司當月結存材料的實際成本和發出材料的實際成本。（小數點后保留兩位）廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家做（1）先進先出法：甲材料5日發出的成本=80×1000=80000（元）甲材料25日發出的成本=10×980+20×1100=3180（元）期末結存的成本=60×1100=66000（元）工作任務大家做廣東科學技術職業學院財金系（2）加權平均法：甲材料的加權平均單價=（100×1000+50×1050+70×980+80×1100）÷（100+50+70+80）=1030.33（元/公斤）

月末結存材料的實際成本=（100+50+70+80-80-130-30）×1030.33=61819.（元）

當月發出材料的實際成本=(100×1000+50×1050+70×980+80×1100)-61819.8=247280.2（元）工作任務大家做廣東科學技術職業學院財金系發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系四、移動加權平均計價方法

移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系四、移動加權平均計價方法

計算公式本次購入前結存存貨成本+本次購入存貨成本本次購入前結存存貨數量+本次購入存貨數量移動加權平均單位成本

本次發出存貨的成本＝本次發出存貨的數量×本次發出存貨前的單位成本

本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數量×本月月末存貨的單位成本或＝月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本－本月發出存貨的實際成本發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系工作實例光明公司于2009年7月1日購入B材料3000公斤，每公斤實際成本10元，7月5日和20日分別購入材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；7月10日和7月25日分別發出該材料10500公斤和6000公斤。按月末一次加權平均法核算本月發出和結存B材料的成本？發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系B材料明細賬

數量單位：公斤金額單位：元2009年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額71期初結存300010300005購入900011990001200010.7512900010發出1050010.75112875150010.751612520購入60001272000750011.758812525發出600011.7570500150011.751762531合計15000183375150011.1717625發出存貨的計價2廣東科學技術職業學院財金系采用移動加權平均法計算B材料的實際成本如下：第一批收貨后的平均單位成本＝（30000＋99000）÷（3000＋9000）＝10.75（元）第一批發貨的存貨成本＝10500×10.75＝112875（元）第一批發貨后結存的存貨成本＝1500×10.75＝16125（元）第二批收貨后的平均單位成本＝（16125＋72000）÷（1500＋6000）＝11.75（元）第二批發貨的存貨成本＝6000×11.75＝70500（元）第二批發貨后結存的存貨成本＝1500×11.75＝17625（元）工作任務大家做假設甲公司采用移動加權平均法核算企業存貨，作為D商品本期收入、發出和結存情況如表1-5所示

D商品購銷明細賬（移動加權平均法）單位：元日期摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51期初余額

150101500

5購入100121200

250

11銷售

20050

16購入200142800

250

20銷售

100150

23購入100151500

250

27銷售

100150

30本期合計400-5500400

150廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家做日期摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51期初余額

150101500

5購入100121200

25010.82700

11銷售

20010.821605010.8

540

16購入200142800

25013.363340

20銷售

10013.361336

15013.362004

23購入100151500

25014.0163504

27銷售

10014.016

1401.3615014.0162102.4

30本期合計400-5500400

-4897.36

15014.0162102.4

廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家做從表中看出，存貨的平均成本從期初的10元變為期中的10.8元、13.36元，再變成期末的14.016元。各平均成本計算如下：5月5日購入150×10+100×12存貨后的==10.8（元）平均單位成本150+1005月16日購入存貨后的平均單位成本=（50×10.8+200×14）÷（50+200）=13.36（元）5月23日購入存貨后的平均單位成本=（150×13.36+100×15）÷（150+100）=14.016（元）如表1-5所示，采用加權平均成本法得出的本期發出存貨成本和期末結存存貨成本分別為4897.36元和2102.4元。廣東科學技術職業學院財金系知識技能1-2-3期末存貨的計價存貨的期末計價3（一）存貨期末計量的原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提“存貨跌價準備”，計入當期損益。廣東科學技術職業學院財金系廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3存貨成本是指期末存貨的實際成本。

可變現凈值指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價31、存貨減值跡象的判斷2、可變現凈值的確定

3、存貨跌價準備的核算

（二）存貨期末計量的方法廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價31、存貨減值跡象的判斷存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；該項原材料生產的產品成本大于其銷售價格；產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

可變現凈值低于成本的判斷廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價31、存貨減值跡象的判斷已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且無適用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無適用價值和轉讓價值的存貨。

存貨可變現凈值為零的判斷廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價32、可變現凈值的確定

不同情況下存貨可變現凈值的確定◆第一種

產成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現凈值應當為正常生產經營過程中，產成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3工作實例2009年光明公司B型機器設備賬面價值（成本）200000元，數量10臺，單位成本20000元。2009年12月31日，B型機器設備的市場銷售價格21000元/臺。光明公司沒有簽訂有關B型設備的銷售合同。則該機器設備的可變現凈值為？10×21000＝210000（元）廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價32、可變現凈值的確定

◆第二種

用于出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。不同情況下存貨可變現凈值的確定廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3工作實例2009年光明公司原材料賬面價值（成本）50000元，數量10噸，單位成本20000元。原材料的市場銷售價格4000元/噸，同時銷售該批材料可能發生銷售費用和稅金3000元。光明公司決定將這批原材料出售。則該機器設備2009年12月31日的可變現凈值為？40000×10－3000＝37000（元）廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價32、可變現凈值的確定

◆第三種

需要經過加工的材料存貨，如原材料、在產品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產產成品，而不是出售，該材料存貨的價值體現在用其生產的產成品上。因此，在確定需要經過加工的材料存貨的可變現凈值時，需要用以其生產的產成品的可變現凈值與該產品的成本進行比較。不同情況下存貨可變現凈值的確定廣東科學技術職業學院財金系（1）需要經過加工的材料存貨，該材料的價格下降表明以其生產的產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料生產的產成品的估計售價減去至完工將要發生是成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。2、可變現凈值的確定

存貨的期末計價3廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3工作實例2009年12月31日，光明公司庫存原材料—C材料的賬面價值（成本）60000元，市場銷售價格總額為55000元，假設不發生其他購買費用。由于C材料的市場銷售價格下降，用C材料生產的D型機器設備的市場銷售價格由150000元下降為135000元，但其生產成本仍為140000元，將C材料加工成D機器設備尚需投入80000元，估計銷售費用及稅金為5000元，確定2009年12月31日C材料的價值。？廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3工作過程1、計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值：D機器的可變現凈值＝D型機器設備的估計售價－估計銷售費用及稅金＝135000－5000＝130000（元）2、將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本比較D機器的可變現凈值130000元﹤成本140000元，因此C材料應當按其可變現凈值計量廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3工作過程3、計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值：C材料的可變現凈值＝D型機器設備的估計售價－將C材料加工成D型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金＝135000－80000－5000＝50000（元）注：C材料的可變現凈值50000元小于其成本60000元，因此，C材料的期末價值應為其可變現凈值50000元。廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價32、可變現凈值的確定

（2）需要經過加工的材料存貨，該材料的價格下降表明以其生產的產成品的可變現凈值高于成本，則該材料應當按成本計量。廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3工作實例2009年12月31日，光明公司庫存原材料—A材料的賬面價值（成本）150000元，市場銷售價格總額為140000元，假設不發生其他購買費用。用A材料生產的B型機器設備的可變現凈值高于成本。確定2009年12月31日A材料的價值。？廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3工作實例1、該A原材料賬面價值＞市場價值分析一下2、但用該原材料所生產的產成品的可變現凈值高于成本3、該原材料仍按照賬面價值150000元確定其期末價值列示在光明公司的2009年資產負債表的存貨項目中廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3◆第四種

為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格（不是估計售價）減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。2、可變現凈值的確定

不同情況下存貨可變現凈值的確定即：可變現價值＝合同價格－銷售費用－相關稅費等廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3工作實例

2009年9月20日，光明公司與綠海公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2010年2月20日光明公司應按20000元/臺的價格向綠海公司提供A型機器設備10臺，2009年12月31日，光明公司A型機器設備賬面價值（成本）為136000元，數量為8臺，單位成本17000元/元。2009年12月31日，A型機器設備的市場價格為19000元/臺。確定A機器設備的可變現價值的計量基礎是什么？廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價3工作實例

2009年9月20日，光明公司與綠海公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2010年2月20日光明公司應按18000元/臺的價格向綠海公司提供A型機器設備10臺，2009年12月31日，光明公司A型機器設備賬面價值（成本）為192000元，數量為12臺，單位成本16000元/元。2009年12月31日，A型機器設備的市場價格為20000元/臺。確定A機器設備的可變現價值的計量基礎是什么？存貨跌價準備的核算賬戶設置

存貨跌價準備

登記計提的存貨跌價準備金額

實際發生的存貨跌價損失和沖減的存貨跌價準備金額已經計提但尚未轉銷的存貨跌價準備廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算賬戶設置

資產減值損失

當期確認的資產減值損失金額期末轉入“本年利潤”賬戶余額存貨跌價準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、長期股權投資減值準備、投資性房地產減值準備等廣東科學技術職業學院財金系廣東科學技術職業學院財金系存貨的期末計價33、存貨跌價準備的核算

（1）、存貨跌價準備計提（2）、存貨跌價準備轉回（3）、存貨跌價準備結轉廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算資產負債表日，存貨的成本高于其可變現凈值的，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備。（1）、存貨跌價準備計提賬務處理：借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算工作實例

光明公司采用成本與可變現凈值孰低法對A機器5臺進行期末計價，2008年末A機器賬面成本100000元由于本年A機器的市場價格持續下跌，并在可預見的未來無回升的希望。根據資產負債表日狀況確定A機器的可變現凈值為95000元，存貨跌價準備科目的余額為零。廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算工作過程賬務處理結果賬務處理：借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備5000貸：存貨跌價準備5000學學、練練某企業20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的“存貨跌價準備”為（）萬元。（2007年考題）20×7年3月31日該存貨可變現凈值=110-20-2=88（萬元），其成本為100萬元，應計提的存貨跌價準備=100-88=12（萬元）。廣東科學技術職業學院財金系學學、練練某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較，2010年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現凈值16萬元；乙存貨成本24萬元，可變現凈值30萬元；丙存貨成本36萬元，可變現凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準備。假定該企業只有這三種存貨，2010年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。應計提的存貨跌價準備總額=（20-16）+(36-30)=10(萬元)。廣東科學技術職業學院財金系廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算（2）、存貨跌價準備轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入“當期損益”（資產減值損失）。特別提示：★轉回的存貨跌價準備與計提的準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系。★轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算賬務處理：借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失—計提的存貨跌價準備

（2）、存貨跌價準備轉回存貨跌價準備的核算工作實例

光明公司采用成本與可變現凈值孰低法對A機器進行期末計價，假定2009年末，存貨的種類和數量、賬面價值和以計提的存貨跌價準備均未發生變化，但2010年以來機器市場價格持續上升，至2009年末根據當時狀態確定的A機器的可變現凈值為98000元，如何確定2009年存貨期末價值并賬務處理？廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算工作過程賬務處理結果賬務處理：借：存貨跌價準備

3000貸：資產減值損失—計提的存貨跌價準備

3000

廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算（3）、存貨跌價準備結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經售出，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算（3）存貨跌價準備結轉賬務處理：借：存貨跌價準備貸：主營業務成本

其他業務成本等注:債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，按債務重組、非貨幣交易得準則處理。廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算工作實例

2010年，光明公司將庫存A機器5臺全部以120000元出售。假定不考慮可能發生的銷售費用及稅金的影響，如何做結轉成本和跌價準備的處理？廣東科學技術職業學院財金系存貨跌價準備的核算工作過程賬務處理結果借：存貨跌價準備2000貸：主營業務成本2000

賬務處理：借：主營業務成本100000貸：庫存商品100000

廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家完成2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元。，如何做賬務處理？假設2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計提存貨跌價準備金額20000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預計可變現凈值為95000元，應轉回的存貨跌價準備為15000元。如何做賬務處理？廣東科學技術職業學院財金系借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備

20000

貸：存貨跌價準備

20000

借：存貨跌價準備

15000

貸：資產減值損失—計提的存貨跌價準備

15000工作任務大家完成廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家完成A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。要求：編制出售商品時的會計分錄。廣東科學技術職業學院財金系工作任務大家完成廣東科學技術職業學院財金系借：銀行存款

105.3

貸：主營業務收入

90

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15.3借：主營業務成本

100

貸：庫存商品

100借：存貨跌價準備

20

貸：主營業務成本20知識技能1：企業存貨的管理與計價授課內容小結1、收入存貨的計價2、發出存貨的計價3、存貨的期末計價及核算廣東科學技術職業學院財金系作業實訓操作四-2：（2）（4）★填空白的原始憑證要求：★月末分別采用“先進先出、全月末一次加權平均、移動加權平均”確定本期發出存貨成本和期末存貨成本。【10月發生的全部經濟業務】實訓操作五

（1、4、6、9、11）要求：★填空白的原始憑證★月末采用“月末一次加權平均”計算材料的平均單位成本和本期發出存貨成本。【10月發生的全部經濟業務其中（10）除外】廣東科學技術職業學院財金系知識技能1：企業存貨的管理與計價課后工作任務大家完成甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發生的有關W材料業務如下：（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。（2）6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發生資本溢價。廣東科學技術職業學院財金系（4）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。（5）6月30日，因自然災害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元。經保險公司核定應賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經有關部門批準處理。（6）6月份發出材料情況如下：①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用700千克；企業行政管理部門領用450千克。②委托加工一批零部件，發出W材料100千克。③6月30日對外銷售發出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。廣東科學技術職業學院財金系課后工作任務大家完成廣東科學技術職業學院財金系課后工作任務大家完成要求：（1）編制甲公司第（1）至（4）項業務的會計分錄。（2）計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。（3）①編制甲公司第（5）項業務的會計分錄。②計算甲公司A產品、B產品應分配的W材料成本。③編制甲公司第（6）項結轉發出材料成本的會計分錄。（4）計算甲公司6月30日W材料賬面余額。（5）計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。（6）計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。（“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）廣東科學技術職業學院財金系課后工作任務大家完成（1）①借：原材料——W材料217.8應交稅費——應交增值稅（進項稅額）36.72貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款254.52

借：銀行存款45.48貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款45.48②借：原材料——W材料163.4應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27.71貸：應付票據191.11③借：原材料——W材料1415應交稅費——應交增值稅（進項稅額）240.55貸：實收資本1655.55④借：銀行存款200.07貸：其他業務收入171應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）29.07廣東科學技術職業學院財金系課后工作任務大家完成（2）W材料加權平均成本=（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）=0.28（萬元/千克）（3）①借：待處理財產損溢14貸：原材料——W材料14（0.28×50）借：營業外支出4其他應收款10貸：待處理財產損溢14②產品的定額分配率=2000×0.28÷（24×20+52×10）=0.56A產品的成本=20×24×0.56=268.8（萬元）B產品的成本=10×52×0.56=291.2（萬元）廣東科學技術職業學院財金系課后工作任務大家完成③借：生產成本——A產品268.8

——B產品291.2制造費用196（0.28×700）管理費用126（0.28×450）貸：原材料——W材料882借：委托加工物資28貸：原材料28結轉銷售材料的成本：借：其他業務成本168貸：原材料——W材料168（4）W材料賬面余額=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（萬元）（5）W可變現價值1000，計提的存貨跌價準備=1089.2-1000=89.2（萬元）借：資產減值損失89.2

貸：存貨跌價準備89.2（6）存貨的賬面價值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（萬元）。課后工作任務大家完成《企業會計核算與報告》知識技能2：采購與付款業務的核算與操作為了完成往來業務崗位子情境二的工作任務，我們需要學習和掌握哪些基本知識和技能廣東科學技術職業學院財金系知識技能2：采購與付款業務的核算與操作知識技能2-1：原材料與付款業務核算與操作知識技能2-2：委托加工物資與付款業務核算與操作知識技能2-3：周轉材料和付款業務的核算與操作知識技能2-4：存貨清查的核算與操作廣東科學技術職業學院財金系廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1：原材料與付款業務的核算與操作知識技能2-1-1原材料的認知與分類原材料

是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。廣東科學技術職業學院財金系自制憑證—一次憑證原材料核算憑證廣東科學技術職業學院財金系自制憑證—累計憑證原材料核算憑證廣東科學技術職業學院財金系原材料的采購與付款業務的核算與操作知識技能2-1-3知識技能2-1：原材料與付款業務的核算與操作（一）實際成本法下原材料的采購與付款業務（二）計劃成本法下原材料的采購與付款業務廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作（一）實際成本法下原材料的采購與付款業務科目設置應付賬款在途物資預付賬款應付票據原材料應交稅費1、貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已經驗收入庫原材料的采購與付款業務的核算與操作銀行存款等原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）購入原材料知識技能2-1-3廣東科學技術職業學院財金系原材料的采購與付款業務的核算與操作工作實例2009年7月1日，光明公司購入A材料一批，增值稅專用發票上記載的價款為50000元，增值稅稅額8500元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。如何做會計處理知識技能2-1-3廣東科學技術職業學院財金系原材料的采購與付款業務的核算與操作借：原材料——A材料51000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款59500工作結果知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對方代墊包裝費2000元，材料已驗收入庫。借：原材料——D材料1602000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）272000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1874000廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-32、貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未經驗收入庫原材料的采購與付款業務的核算與操作銀行存款等在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）原材料①購入時②材料到達驗收入庫時廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3廣東科學技術職業學院財金系原材料的采購與付款業務的核算與操作工作實例（1）2009年8月1日，光明公司采用匯兌結算方式向綠海公司購入B材料一批，發票賬單已到，增值稅專用發票上記載的價款為10000元，增值稅稅額1700元，保險費200元，材料尚未到達。如何會計處理知識技能2-1-3廣東科學技術職業學院財金系原材料的采購與付款業務的核算與操作工作結果借：在途物資——B材料10200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11900知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作工作結果借：原材料——B材料10200

貸：在途物資——B材料102008月3日上項B材料驗收入庫。廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作工作實例（2）2009年8月1日，光明公司向綠海公司購入C材料2000公斤，每公斤5元，發票賬單已到，增值稅專用發票上記載的價款為10000元，增值稅稅額1700元，運雜費300元，貨款及運雜費已用銀行存款支付，C材料尚未到達。如何做計處理廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作廣東科學技術職業學院財金系工作結果借：在途物資——C材料10300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款12000知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作如果C材料驗收入庫，實收1950公斤，短缺50公斤，經查短缺的C材料系合理損耗。賬務處理借：原材料——C材料10300

貸：在途物資——C材料10300廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作如果C材料驗收入庫，實收1950公斤，短缺50公斤，經查短缺的C材料系運輸單位的責任。賬務處理借：原材料——C材料10050

其他應收款—運輸單位

292.5

貸：在途物資——C材料

10300

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）42.5廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3廣東科學技術職業學院財金系3、貨款尚未支付，材料已經驗收入庫原材料的采購與付款業務的核算與操作應付賬款原材料①月末，按材料的估計價值入賬②下月初作相反分錄沖回知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作廣東科學技術職業學院財金系2009年8月1日，光明公司采用托收承付結算方式向綠海公司購入G材料一批，發票賬單已到，增值稅專用發票上記載的價款為60000元，增值稅稅額10200元，對方代墊包裝費1000元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。如何做會計處理工作實例（1）知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作廣東科學技術職業學院財金系工作結果借：原材料——G材料61000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款—綠海公司71200知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作工作實例（2）2009年8月1日，光明公司采用托收承付結算方式向綠海公司購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價為32000元。如何做8月31日會計處理知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作廣東科學技術職業學院財金系工作結果借：原材料——H材料32000貸：應付賬款—暫估應付賬款32000知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作廣東科學技術職業學院財金系工作結果下月初做相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款—暫估應付賬款32000貸：原材料——H材料

32000知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作廣東科學技術職業學院財金系工作結果上述H材料于次月收到發票賬單，增值稅發票上記載的價款為31000元，增值稅額5270元，對方代墊保險費3000元，用銀行存款付訖。借：原材料——G材料34000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5270

貸：應付賬款—綠海公司39270知識技能2-1-3廣東科學技術職業學院財金系原材料的采購與付款業務的核算與操作銀行存款預付賬款原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預付貨款②收到貨物④收到退回多預付的款項4、先預付貨款，后實際采購知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作工作實例（1）

2009年9月1日，光明公司與綠海公司的購銷合同規定，為購買J材料，向綠海公司預付100000元貨款的70%，已通過匯兌方式匯出。如何做會計處理廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作工作結果借：預付賬款—綠海公司70000貸：銀行存款70000廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作光明公司收到綠海公司發運來的J材料，已經驗收入庫。有關發票賬單記載，該批貨物的價款100000元，增值稅稅額17000元，對方代墊包裝費4000元，所欠款項以銀行存款支付。賬務處理（1）材料入庫時：借：原材料——J材料104000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：預付賬款—綠海公司121000廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作賬務處理（2）補付貨款時：借：預付賬款—綠海公司51000

貸：銀行存款51000End廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作以折扣的方式支付貨款商業折扣現金折扣發生商業折扣，按扣除折扣以后的金額入賬發生現金折扣，按總價法以總額入賬，實際支付時以折扣沖減“財務費用”。按發票記載的金額入賬知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作光明公司于4月1日向綠海公司賒購一批包裝物，材料價款17094元、增值稅額2906元，共計20000元，現金折扣的條件1/10、n/30，包裝物已經驗收入庫。設企業采用實際成本對包裝物進行核算。企業于4月9日和4月30日各付款50%。【工作實訓1】學學做做廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原材料的采購與付款業務的核算與操作賬務處理

借：周轉材料-包裝物17094

應交稅費─應交增值稅（進項稅額）2906

貸：應付賬款—綠海公司200004月1日:記錄應付賬款廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3借：應付賬款─綠海公司10000

貸：銀行存款9900

財務費用─利息支出

100

原材料的采購與付款業務的核算與操作賬務處理4月9日:折扣期內記錄付款50%廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3借：應付賬款─綠海公司10000

貸：銀行存款10000

原材料的采購與付款業務的核算與操作賬務處理4月30日折扣期外記錄付款50%

廣東科學技術職業學院財金系知識技能2-1-3原