銀行機構往來與清算業務的核算第一節聯行往來與資金匯劃清算的核算第二節中國現代化支付系統第三節商業銀行和中央銀行往來的核算第四節商業銀行同業往來的核算第五節同城票據交換與清算第五節全國支票影像交換系統第一節聯行往來與資金匯劃清算的核算一、聯行往來與資金匯劃清算概述

(一)聯行往來及資金匯劃清算的意義

聯行往來是指同一銀行系統內所屬各行處間由于辦理結算、資金調撥等業務，相互代收代付所發生的資金賬務往來。有資金往來關系的系統內行處之間互稱聯行。聯行往來是系統內銀行機構之間實現資金劃撥的重要渠道，是各經濟實體間支付結算業務的延伸。（二）聯行往來的基本原理1、聯行往來涉及同一銀行系統內的兩家銀行網點，雙方互為前提，構成相互依存的對應關系2、發報行負責辦理往賬，收報行負責辦理來賬。3、聯行往來雙方的資金關系是相互代理收付款項4、從一個銀行網點來看，既要辦理往賬，又要辦理來賬，既是收報行，又是發報行5、從一個聯行系統來考察，在一定的時期內，往賬的總和一定等于來賬的總和；但就單個行處來講，其往賬的總和卻不等于來賬的總和。（三）聯行往來模式的發展1、計劃經濟時期的“全國大聯行”2、改革開放初期沿襲“全國大聯行”3、中央銀行獨立行使職能后的“五大聯行”體系4、電子聯行體系5、新一代聯行體系中國現代化支付系統新型商業銀行行內支付系統二、全國聯行往來核算原理

全國聯行往來，是指同一銀行系統內擁有全國聯行行號的各級行之間通過郵電部門寄送聯行報單或拍發電報方式辦理資金劃撥的賬務往來。

（一）全國聯行往來的基本做法劃分往賬與來賬，運用報單貫穿往來賬務實行嚴格的對賬制度，確保聯行賬務準確軋計聯行匯差，清算匯差資金劃分年度，結平賬務（二）全國聯行往來的科目設置集中清算模式設置以下聯行會計科目：聯行往賬、聯行來賬、已核對聯行來賬，未核銷報單款項、全國聯行匯差、匯差資金劃撥對開賬戶、分散清算模式設置兩個聯行會計科目：存放聯行款項、聯行存放款項（三）全國聯行往來核算工具全國聯行報單全國聯行行號聯行專用章聯行密押（四）全國聯行往來實際操作原理發報行的操作原理1、填制聯行報單2、聯行會計核算3、寄發聯行報單4、編制聯行業務報告表收報行的操作原理1、核對報單2、聯行會計核算3、對賬三、資金匯劃與清算的核算（一）資金匯劃清算系統的構架

總行清算中心發報清算行收報清算行發報經辦行收報經辦行

（二）資金匯劃清算系統的基本做法

和處理要求1、資金匯劃清算的基本做法實存資金同步清算頭寸控制集中監督2、處理要求經辦行的職責清算分中心的職責（三）資金匯劃清算核算使用的會計科目“清算資金往來”科目用來核算商業銀行系統內和同業資金清算的往來款項“存放中央銀行款項”科目核算商業銀行存放于中央銀行的各種款項（四）資金匯劃與清算的核算1、資金匯劃與清算的核算（1）發報行經辦的處理如為貸報業務（如：匯出匯款、托收承付、委托收款等）

借：活期存款——付款人戶貸：清算資金往來如為借報業務（如：解付銀行匯票、信用卡等）會計分錄相反（2）發報清算行的處理全國匯劃業務貸報業務：

借：清算資金往來——發報行備付金戶貸：清算資金往來——總行清算資金戶借報業務：會計分錄相反同一清算行所轄經辦行之間的匯劃業務貸報業務：

借：清算資金往來——發報行備付金戶貸：清算資金往來——收報行備付金戶借報業務：會計分錄相反（3）總行清算中心的處理貸報業務：

借：清算資金往來——發報清算行備付金戶貸：清算資金往來——收報清算行備付金戶借報業務：會計分錄相反（4）收報清算行的處理貸報業務：

借：清算資金往來——總行清算中心戶貸：清算資金往來——收報行備付金戶借報業務：會計分錄相反（5）收報經辦行的處理貸報業務：

借：清算資金往來貸：活期存款——收款人戶借報業務：會計分錄相反2、匯差資金清算的核算匯差資金是指參加資金匯劃往來業務的各行處匯劃與代收代付款項，在其清算資金往來賬戶實時結算后的差額（1）分行調回匯差借：清算資金往來——清算行備付金戶貸：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項貸：清算資金往來——總行清算中心戶（2）經辦行調回匯差借：清算資金往來——經辦行備付金戶貸：存放中央銀行款項（或系統內存放款項）經辦行收到清算行下劃款項信息后，辦理入賬借：存放中央銀行款項（或存放系統內款項）貸：清算資金往來——清算行戶3、匯劃往來款項的計息計息積數計息利率計息公式：匯差利息=計息積數×相應檔次年利率/3604、資金匯劃清算的對賬5、資金匯劃清算的查詢查復第二節中國現代化支付系統一、現代化支付系統概述（一）概念央行利用現代化計算機技術和通信網絡開發建設的能夠高效、安全處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業務及其資金清算和貨幣市場交易的資金清算的應用系統（二）架構國家處理中心（NPC）全國省會（首府）及深圳城市處理中心（三）組成

1、大額實時支付系統（HVPS）

2、小額批量支付系統（BEPS）

3、全國支票影像交換系統（CIS）

4、境內外幣支付系統

二、大額支付系統（一）大額支付系統業務處理的范圍（二）參與者

1、直接參與者

2、間接參與者

3、特許參與者（三）程序國家處理中心發報中心收報中心發起（清算）行接收（清算）行（四）核算1、發起大額支付業務的核算（1）發起行（發起清算行）發起清算行為商業銀行：借：××科目貸：存放中央銀行款項發起清算行為人民銀行：借：××科目貸：清算資金往來——人民銀行××行戶（2）發報中心：實時發送（3）國家處理中心若發起清算行、接收清算行均為商業銀行：發起清算行：借：××銀行準備金存款——××行戶貸：清算資金往來——人民銀行××行戶對應接收清算行：借：清算資金往來——人民銀行××行戶貸：××銀行準備金存款——××行戶若發起清算行為商業銀行、接收清算行為人民銀行：發起清算行：借：××銀行準備金存款——××行戶貸：清算資金往來——人民銀行××行戶對應接收清算行：借：清算資金往來——人民銀行××行戶貸：匯總平衡——人民銀行××行戶若發起清算行為人民銀行、接收清算行為商業銀行發起清算行：借：匯總平衡——人民銀行××行戶貸：清算資金往來——人民銀行××行戶對應接收清算行：借：清算資金往來——人民銀行××行戶貸：××銀行準備金存款——××行戶若發起清算行、接收清算行均為人民銀行發起清算行：借：匯總平衡——人民銀行××行戶貸：清算資金往來——人民銀行××行戶對應接收清算行：借：清算資金往來——人民銀行××行戶貸：匯總平衡——人民銀行××行戶

2、接收支付信息的核算（1）收報中心（2）接收清算行（接收行）接收清算行為商業銀行，且為本行業務借：存放中央銀行款項貸：活期存款——××行戶（或其他科目）接收清算行為商業銀行，屬于轄內接收行的業務，需傳輸給接收行借：存放中央銀行款項貸：清算資金往來接收行收到信息核對無誤后，會計分錄為：借：清算資金往來貸：活期存款——××行戶（或其他科目）接收清算行為人民銀行，會計分錄為：借：清算資金往來貸：××科目

三、小額支付系統（一）小額支付系統的業務機制1、同城貸記支付業務2、同城借記支付業務3、異地貸記支付業務4、異地借記支付業務（二）小額支付系統的業務處理范圍（三）核算

1、發起行

2、發報中心

3、國家處理中心

4、收報中心

5、接收清算行

6、定時軋差清算第三節商業銀行與中央銀行往來的核算

商業銀行與中央銀行往來是指各商業銀行與中央銀行之間因資金融通、調撥、匯劃款項等引起的資賬務往來。具體包括商業銀行向中央銀行繳存存款準備金、商業銀行向中央銀行借款、再貼現及商業銀行通過中央銀行辦理資金劃撥等。一、商業銀行準備金存款賬戶的開立

法定準備金準備金支付準備金準備金存款賬戶：法定存款準備金與備付金合一的賬戶二、商業銀行向人民銀行存取款項的核算（一）商業銀行向人民銀行存取現金的核算1.商業銀行向人民銀行支取現金的核算人民銀行會計分錄借：××銀行存款——××行戶貸：發行基金往來付出：發行基金——本庫戶商業銀行會計分錄借：現金貸：存放中央銀行款項2、商業銀行向中央銀行繳存現金的核算人民銀行核算收入：發行基金——本庫戶借：發行基金往來貸：××銀行存款——××行戶

商業銀行核算借：存放中央銀行款項貸：現金（二）商業銀行向人民銀行轉賬存取款項的核算

1、向人民銀行存入款項的處理商業銀行會計分錄：

借：存放中央銀行款項貸:××科目人民銀行會計分錄：

借:××科目貸：××銀行準備金存款——××行戶

2、向人民銀行支取款項的處理商業銀行會計分錄：

借：××科目貸：存放中央銀行款項人民銀行會計分錄：

借：××銀行準備金存款——××行戶貸：××科目

三、繳存存款的核算（一）法定存款準備金的核算1、繳存存款的范圍與比例2、繳存存款的一般規定3、存款準備金的考核4、繳存存款的核算（1）商業銀行的處理（2）中央銀行的處理（二）繳存財政性存款的核算1、財政性存款繳存的比例2、繳存存款的一般規定3、調整繳存財政性存款的處理（1）商業銀行的核算借：代理業務資產——劃繳中央銀行財政性存款貸：存放中央銀行款項（2）人民銀行的核算借：××銀行準備金存款——××行戶貸：××銀行劃來財政性存款——××行戶4、欠繳存款的處理（1）發生欠繳的核算

①商業銀行的核算

②人民銀行的核算（2）扣收欠繳款項的核算

①商業銀行的核算

②人民銀行的核算

四、再貸款的核算（一）再貸款的種類1、按期限分類，可分為年度性貸款、季節性貸款、日拆性貸款和再貼現2、按貸款用途，可分為流動性再貸款、專項政策性再貸款、金融穩定再貸款3、按貸款對象，可分為金融機構再貸款和非金融機構再貸款（二）再貸款業務的核算

1、再貸款發放的核算（1）中央銀行的處理借：××銀行貸款——××貸款戶貸：××銀行準備金存款——××行戶（2）商業銀行的處理借：存放中央銀行款項貸：向中央銀行借款——××借款戶2、再貸款收回的核算（1）中央銀行的處理借：××銀行準備金存款——××行戶

貸：××銀行貸款——××貸款戶利息收入——金融機構利息收入戶（2）商業銀行的處理借：向中央銀行借款——××借款戶金融機構往來支出——中央銀行往來支出戶貸：存放中央銀行款項

五、再貼現的核算

商業銀行持未到期的已貼現票據（商業匯票），向中央銀行辦理的貼現，稱再貼現。再貼現是解決商業銀行因辦理票據貼現引起資金不足的一條途徑，作為商業銀行融通資金的一種方式，再貼現具有很大的意義和作用。（一）再貼現的操作方式

1、買斷式再貼現

2、回購式再貼現二者的區別在于是否轉移票據權利，轉移票據權利的為買斷式再貼現，不轉移票據權利的為回購式再貼現（二）買斷式再貼現的的核算

1、辦理再貼現的核算（1）中央銀行的處理

借：再貼現——××銀行再貼現戶貸：××銀行準備金存款——××行戶利息收入——再貼現利息收入戶（2）商業銀行的處理借：存放中央銀行款項金融機構往來支出——中央銀行往來支出戶貸：貼現負債——××匯票戶2、再貼現到期收回的核算（1）中央銀行的處理借：清算資金往來貸：再貼現——××銀行再貼現戶（2）商業銀行的處理

借：貼現負債——××匯票戶貸：貼現資產——××匯票戶

3、再貼現到期未收回的核算（1）中央銀行的處理

借：××銀行準備金存款——××行戶貸：再貼現——××銀行再貼現戶（2）商業銀行的處理借：貼現負債——××匯票戶貸：存放中央銀行款項（三）回購式再貼現的核算

1、辦理再貼現的核算中央銀行及商業銀行的核算與買斷式再貼現基本相同

2、再貼現到期收回的核算（1）商業銀行的處理

借：貼現負債——××匯票戶貸：存放中央銀行款項（2）中央銀行的處理

借：××銀行準備金存款貸：再貼現——××銀行再貼現戶第四節商業銀行往來的核算

商業銀行往來又稱同業往來，是商業銀行之間由于辦理跨系統匯劃款項、相互融通資金等業務所引起的資金賬務往來。

一、商業銀行跨系統匯劃款項的核算（一）基本做法（二）商業銀行之間相互轉匯的處理1、先橫后直商業銀行A（匯出行）商業銀行B的系統內轉匯行商業銀行B（匯入行）

同城票據交換系統內資金匯劃（1）匯出行的處理（劃收款項的處理）

借：活期存款——付款人戶貸：存放中央銀行款項劃付款項，會計分錄相反。（2）轉匯行的處理（劃收款項的處理）借：存放中央銀行款項貸：清算資金往來劃付款項，會計分錄相反。（3）匯入行的處理（劃收款項的處理）借：清算資金往來貸：活期存款——收款人戶劃付款項，會計分錄相反。2、先直后橫商業銀行A（匯出行）商業銀行A系統內轉匯行商業銀行B（匯入行）系統內資金匯劃

同城票據交換（1）匯出行的處理（劃收款項的處理）

借：活期存款——付款人戶貸：清算資金往來劃付款項，會計分錄相反。（2）轉匯行的處理（劃收款項的處理）借：清算資金往來貸：存放中央銀行款項劃付款項，會計分錄相反。（3）匯入行的處理（劃收款項的處理）借：存放中央銀行款項貸：活期存款——收款人戶劃付款項，會計分錄相反。3、先直后橫再直商業銀行A（匯出行）商業銀行B（匯入行）A系統內轉匯行B系統內轉匯行系統內資金匯劃系統內資金匯劃同城票據交換（1）匯出行的處理（劃收款項的處理）

借：活期存款——付款人戶貸：清算資金往來劃付款項，會計分錄相反。（2）匯出行的轉匯行的處理（劃收款項的處理）借：清算資金往來貸：存放中央銀行款項劃付款項，會計分錄相反。（3）匯入行的轉匯行處理（劃收款項的處理）借：存放中央銀行款項貸：清算資金往來劃付款項，會計分錄相反。（4）匯入行的處理（劃收款項的處理）借：存放中央銀行款項貸：活期存款——收款人戶

二、同業拆借的核算

同業拆借是商業銀行解決臨時性、短期資金不足的一種融資方式。拆放和拆入雙方要商定拆借期限、額度、利率等有關條件，簽訂拆借協議以共同遵守，并通過中央銀行劃撥資金。

（一）同業拆借的有關規定

依據2007年8月6日起施行的《同業拆借管理辦法》1、市場準入

2、同業拆借的期限

3、同業拆借的金額（二）同業拆借的核算

1、資金拆借的核算（1）拆出行的核算

借：拆放同業款項——××行戶貸：存放中央銀行款項（2）人民銀行的核算借：××銀行存款——拆出行戶貸：××銀行存款——拆入行戶（3）拆入行的核算借：存放中央銀行款項貸：同業拆入款項——××行戶2、拆借資金到期歸還的核算（1）拆出行的核算

借：同業拆入款項——××行戶金融企業往來支出——同業拆借利息支出戶貸：存放中央銀行款項（2）人民銀行的核算借：××銀行存款——拆入行戶貸：××銀行存款——拆出行戶（3）拆入行的核算借：存放中央銀行款項貸：拆放同業款項——××行戶金融企業往來收入——同業拆借利息收入戶

三、轉貼現的核算

轉貼現是指貼現銀行將已貼現而未到期的匯票向其他銀行進行票據再轉讓的行為，是商業銀行融通資金的一種方式買斷式轉貼現轉貼現回購式轉貼現（一）買斷式轉貼現的核算

1、受理轉貼現的核算（1）轉貼現銀行的處理借：貼現資產——匯票轉貼現戶貸：存放中央銀行款項金融企業往來收入——轉貼現利息收入戶（2）中央銀行的核算借：××銀行準備金存款——轉貼現銀行戶貸：××銀行準備金存款——申請轉貼現銀（3）申請轉貼現銀行的處理借：存放中央銀行款項金融企業往來支出——轉貼現利息支出戶貸：貼現資產——××匯票戶2、轉貼現到期收回的核算

轉貼現銀行在收到款項劃回時，同委托收款的款項劃回的處理相同借：清算資金往來貸：貼現資產——匯票轉貼現戶對未收回票款的，應按照《票據法》的規定向轉貼現申請人或其他前手進行追索（二）回購式轉貼現的核算1、受理轉貼現的核算（1）轉貼現銀行的處理借：貼現資產——××銀行匯票轉貼現戶貸：存放中央銀行款項金融企業往來收入——轉貼現利息收入戶（2）中央銀行的核算借：××銀行準備金存款——轉貼現銀行戶貸：××銀行準備金存款——申請轉貼現銀行戶（3）申請轉貼現銀行的處理借：存放中央銀行款項金融企業往來支出——轉貼現利息支出戶貸：貼現負債——××匯票戶2、轉貼現到期回購票據的核算（1）申請轉貼現銀行的處理借：貼現負債——××匯票戶貸：存放中央銀行款項（2）轉貼現銀行的處理借：存放中央銀行款項貸：貼現資產——××銀行匯票轉貼現戶（3）中央銀行的核算借：××銀行準備金存款——申請轉貼現銀行戶貸：××銀行準備金存款——轉貼現銀行戶第五節同城票據交換的核算

一、同城票據交換的概念與發展

是指同城（或同一票據交換區域）范圍內有關商業銀行和金融機構之間相互代收代付款項的憑證、票據，按規定的時間和場次集中在某一場所進行交換，并軋記差額，由主辦清算行以轉賬方式進行資金的清算。

二、同城票據交換的基本做法1、核定交換號碼

2、確定交換場次和時間

3、建立提出行、提入行兩個系統

4、清算票據交換差額三、同城票據交換的處理程序與資金清算（一）提出票據1、對提出的代收票據（貸方票據），提出行的會計處理：借：活期存款——付款人戶貸：清算資金往來2、對提出的代付票據（借方票據），會計處理：借：清算資金往來貸：其他應付款——同城票據交換戶

退票時間過后，對他行未退回的代付票據為收款人進賬，會計處理：借：其他應付款——同城票據交換戶貸：活期存款——收款人戶對他行退回的代付票據，應將已退回的票據及其他有關憑證等退回收款人。借：其他應付款——提出交換專戶貸：清算資金往來（二）交換票據（三）提入票據

1、對提回的代收票據（貸方票據），可以直接辦理轉賬

借：清算資金往來貸：活期存款——收款人戶如因其他原因不能進賬，應辦理退票：借：清算資金往來貸：其他應付款——退票專戶2、對提回的代付票據（借方票據），若付款單位有足夠的資金支付借：活期存款——收款人戶貸：清算資金往來

若付款單位賬戶資金不足支付或因票據要素錯誤無法辦理支付借：其他應付款——退票專戶貸：清算資金往來

將帶退的票據專夾保管，以便下場交換時，退還原提出行（四）加計應收、應付票據總金額并軋算票據交換差額

由于參加票據交換的行處一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票據后，應將提出、提入的票據分別用應收票據、應付票據加計總金額并在軋算差額時合并計算應收金額是指收款人在本行開戶，付款人在他行開戶的票據金額應付金額是指付款人在本行開戶，收款人在他行開戶的票據金額應收金額=提出借方票據+提入貸方票據金額應付金額=提出貸方票據+提入借方票據金額（五）票據交換所平衡交換差額（六）清算票據交換差額

1、應付差額行轉賬借：清算資金往來貸：存放中央銀行款項

2、應收差額行轉賬借：存放中央銀行款項貸：清算資金往來

3、人民銀行為各行清算票據交換差額借：××銀行準備金存款——應付差額行戶貸：××銀行準備金存款——應收差額行戶中國工商銀行中國農業銀行中國銀行提出票據本行應付款票據133400213500226900本行應收款票據215000320000127000提入票據本行應付款票據218000324500119500本行應收款票據198000203900171900交換差額應付差額1410047500應收差額61600清算票據交換差額時各交換行會計分錄借：存放中央銀行款項

61600貸：清算資金往來

61600借：清算資金往來

14100貸：存放中央銀行款項

14100借：清算資金往來

47500貸：存放中央銀行款項

47500清算票據交換差額時人民銀行會計分錄借：中國農業銀行準備金存款14100