第三節生產過程業務

的核算一、生產過程業務概述

資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業務材料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務

進行產品的生產會發生各種耗費（生產費用）；發生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本（生產成本）。（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業在日常經營過程中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發生制和配比等原則確認。

對按照權責發生制確認費用做法的理解權責發生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；

◆支付期在先，受益期在后；

2007年新會計準則取消了“待攤費用”和“預提費用”兩科目。企業一般使用“預付款項”或者“其他應收款”等項目代替“待攤費用”，“預收賬款”、“其他應付款”等科目代替“預提費用”。

◆受益期在先，支付期在后。

在生產過程業務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理業務，因而將經常用到權責發生制這種確認費用的方法！（二）生產費用與生產成本1.生產費用與生產成本的含義★生產費用：企業在一定時期的生產經營過程中發生的能夠用貨幣表現的各項耗費。

★生產成本（制造成本）：企業為生產一定種類或數量的產品所消耗的生產費用總和。

2.生產費用與生產成本的聯系與區別（1）聯系：★生產費用是發生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎。（2）區別：★生產費用與發生的期間相關，研究費用強調“期間”。★生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產成本強調“對象”。3.生產費用的組成內容及計入成本方式直接材料直接人工（生產工人工資及福利費等）制造費用

生產成本發生的應計入產品成本的各種費用結轉完工入庫產品成本余額：在產品成本明細賬——按成本計算對象（品種）設置二、賬戶設置（一）“生產成本”賬戶（成本類）制造費用車間發生的不能直接計入“生產成本”賬戶的各種費用明細賬——按車間設置明細賬二、賬戶設置（二）制造費用”賬戶（成本類）期末分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用應付職工薪酬應付數實付數賬戶性質：負債類賬戶用途：反映薪酬的發生和支付情況賬戶結構：如上明細賬：按具體內容設置明細賬，如工資、職工福利、社會保險費、住房公積金等。（三）“應付職工薪酬”賬戶（負債類）余額：未付數累計折舊每期計提固定資產折舊的數額固定資產折舊的減少數額（注銷）賬戶性質：資產類備抵賬戶賬戶用途：反映累計折舊的增減變動情況賬戶結構：如上提示：一般不進行明細核算（四）“累計折舊”賬戶余額：現有固定資產的累計折舊數※關于“累計折舊”賬戶的重要說明庫存商品發出商品的成本驗收入庫商品的成本賬戶性質：資產類賬戶用途：反映庫存商品的增減變動及結存情況賬戶結構：如上明細賬：按具體商品設置明細賬（五）“庫存商品”賬戶（資產類）余額：結存商品成本

三、生產費用歸集與分配的賬務處理（一）材料費用歸集與分配的賬務處理月末時，按材料的用途編制“發出材料匯總表”，并據以編制記賬憑證登記入賬。借：生產成本——×產品制造費用管理費用銷售費用貸：原材料——×材料

業務舉例：生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發料情況見下表）

借：生產成本——A產品320000——B產品330000制造費用165000貸：原材料——甲材料575000——乙材料240000

（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內容企業為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例提取的職工福利費等。

2.賬務處理（1）提取現金,備發工資借：庫存現金貸：銀行存款（2）用銀行存款（現金）發放工資借：應付職工薪酬貸：銀行存款（庫存現金）

（3）分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資（月末分配結轉工資費用）借：生產成本——×產品制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——工資（4）計算并提取本月福利費根據計算結果編制分錄：借：生產成本——×產品制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——福利費※提示：福利費應按照規定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。提取福利費的賬務處理與工資分配“如影隨從”，即：與工資分配計入相同賬戶。（5）發放福利費時根據計算結果編制分錄：借：應付職工薪酬——福利費貸：銀行存款（庫存現金）業務舉例：

1.公司開出現金支票，從銀行提取現金3600000元,準備發放工資。借：庫存現金3600000貸：銀行存款36000002.公司用現金3600000元發放工資。借：應付職工薪酬-工資3600000貸：庫存現金36000003.公司根據當月的考勤記錄和產量記錄等，計算確定本月職工的工資如下：A產品生產工人工資1640000元B產品生產工人工資1430000元車間管理人員工資320000元廠部管理人員工資210000元

分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

借：生產成本——A產品1640000——B產品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應付職工薪酬——工資3600000

4.計算并提取（列支）本月福利費。

根據A、B產品生產工人工資額應提取福利費的計算：A產品：1640000×14%=229600（元）B產品：1430000×14%=200200（元）根據計算結果編制分錄：借：生產成本——A產品229600——B產品200200制造費用44800管理費用29400貸：應付職工薪酬——福利費504000（驗算：3600000×14%=504000）

5.用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應付職工薪酬—福利費504000貸：銀行存款504000

（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義●企業的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。

※制造費用與管理費用的區別

2.賬務處理（1）月末計算提取本月車間、廠部（企業行政管理部門）用固定資產折舊借：制造費用管理費用銷售費用貸：累計折舊（2）購買車間用辦公用品借：制造費用貸：庫存現金（銀行存款）

（3）發生預付費用借：長期待攤費用或者預付賬款貸：銀行存款※先記入“長期待攤費用或者預付賬款”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現了權責發生制原則。※在下個年度，從1月份開始，每月分攤的分錄如下：借：制造費用管理費用銷售費用貸：長期待攤費用或者預付賬款（4）月末分配制造費用并計入產品成本應先進行制造費用的分配，分配程序為：確定分配標準——生產工時計算分配率分配率=本月發生制造費用總額÷分配標準分配費用某產品應負擔的費用＝該產品的分配標準×分配率

分配制造費用的會計分錄：借：生產成本——×產品——×產品貸：制造費用業務舉例：1.公司用銀行存款12000元支付預訂下年度的報刊費。借：其他應收款12000貸：銀行存款12000※先記入“其他應收款”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現了權責發生制原則。※在下個年度，從1月份開始，每月應分攤1000元，分錄如下：借：管理費用1