PAGEPAGE11目錄摘要 4關鍵詞 4Abstract. 4Keywords 4引言 41小企業會計制度執行現狀分析 52小企業會計制度在執行過程中存在的問題 52.1謹慎性原則體現不強 52.2一些經濟業務處理方法口徑不統一 52.3管理技術手段落后,難以適應會計電算化的要求 62.4小企業會計核算不規范 62.5小企業會計造假現象普遍存在 63小企業會計制度在執行中存在問題的原因分析 63.1制度本身的不完善影響實施 63.1.1《小企業會計制度》的內容不夠完善 63.1.2納稅調整任務較重影響了制度執行者的積極性 73.1.3會計職業判斷要求較高 73.2制度執行的不完全確定性導致制度執行過程中容易發生偏差 73.3培訓工作的缺位導致小企業對制度理解和實施力度不夠 83.4小企業內在不利因素影響了小企業會計制度的實施 93.4.1小企業會計機構設置過于簡單 93.4.2小企業會計人員素質較低 93.4.3小企業會計基礎工作差 103.4.4小企業會計信息使用者素質較低 104促進小企業會計制度被正確執行的對策 104.1切實提高會計人員的素質 104.2合理判斷企業所處經濟環境的復雜性和不確定性 114.3建立詳細的內部分析報告制度 114.4加強宣傳力度和財務監督整體提高企業會計核算管理水平 11結束語 12參考文獻 12致謝 12我國小企業會計制度問題的探討摘要：《小企業會計制度》自2005年實施以來，在執行過程中遇到了一系列的問題。本文通過對《小企業會計制度》執行的現狀進行考察，分析了制度在執行過程中所存在的問題及產生問題的原因，并提出了一些解決方法。希望有助于該制度更好地被執行。關鍵詞：小企業會計制度；謹慎性；不確定性；超額利潤ConstructionofChina'ssmallbusinessaccountingsystemRuYangtheSouthwestUniversityofEconomicsandManagementCollegeChongqing400715,ChinaAbstract:Sinceinceptionin2005,“Smallbusinessaccountingsystem”intheimplementationprocessencounteredaseriesofproblems.Basedonthe“smallbusinessaccountingsystem”toanalyzethestatusofimplementations,obtainedtheproblemsinthecourseofthesystem,thecauseoftheproblemsandproposesomesolutions.Ihopethiswillhelpthesystemperformbetter.Keywords:smallbusinessaccountingsystem;cautious;uncertainty;superprofit引言作為國民經濟的重要組成部分，小企業在國民經濟的發展中發揮著越來越重要的作用。但小企業存在的一些問題不容忽視，突出體現在：內部控制薄弱、會計核算不健全等方面。為了規范小企業的會計核算行為，財政部于2004年4月27日制定發布了《小企業會計制度》(以下簡稱《制度》)，自2005年1月1日起在全國范圍內實施。根據我國《小企業會計制度》對小企業的定義，小企業是指不對外籌集資金，經營規模較小的法人企業，不包括個體工商戶和個人獨資等非法人企業。本文針對小企業會計制度在執行過程中所存在的一些問題及產生的原因進行分析，并提出相應的解決辦法。1小企業會計制度執行現狀分析《小企業會計制度》在實施過程中存在著一些問題，以至于不能充分發揮其作用。這不僅與制度本身的設計有一定的關系，而且小企業自身的發展也面臨一系列的問題。小企業在市場中的競爭力比較弱、缺乏融資支持、缺乏高效完善的管理制度等等這些問題在一定程度上也制約著該制度更好地被執行。2小企業會計制度在執行過程中存在的問題2.1謹慎性原則體現不強謹慎性原則又稱穩健性原則，它針對經營活動中的風險和不確定因素，要求在會計處理上保持謹慎小心的態度。在資產計價及損益確定時，有兩種或兩種以上的方法和金額可供選擇時，應選擇使本期凈資產和利潤較低的方法和金額，不多計資產或收益，不少計負債或費用，合理核算可能發生的損失和費用。謹慎性原則體現在小企業會計核算的各個方面，包括短期投資持有期間收到的股利、利息沖減投資成本，而不是確認為投資收益；大修理費用由待攤預提轉為一次性計入當期費用等。充分認識理解謹慎性原則在小企業會計制度中的運用，對小企業合理運用謹慎性原則、提供可靠的會計信息、規避風險、提高企業持續發展的能力等都是非常必要的。《制度》在第十二條規定：小企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則。這一原則的具體體現是“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”三項準備的計提。顯然，《制度》較《企業會計制度》關于計提資產減值準備的范圍要小得多。這一作法不符合謹慎性原則的要求。原因是市場經濟的變化與競爭愈加激烈，作為企業長期資產的“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“無形資產”等面臨貶值或淘汰的風險。而這一風險隨著我國生產力的發展與技術的進步會更加明顯。然而《制度》中卻忽略了對這些長期資產計提減值準備。再者，一些小企業沒有設置必要的減值準備核算賬戶，致使其在會計核算和資產列報上產生了一系列的問題，在一定程度上也阻礙了小企業的健康發展。2.2一些經濟業務處理方法口徑不統一從《制度》整體而言，某些業務的會計處理方法在制度設計中缺少一個統一標準。例如：《制度》規定小企業應采用應付稅款法核算企業所得稅，相對于納稅影響會計法是一種簡單的做法。在應收賬款的核算中，《制度》中規定了“企業將應收債權出售給銀行等金融機構”的業務，又是一種比《企業會計制度》稍難的設計。另外，長期投資等業務核算更增添了業務處理方法設計欠缺統一的弱點。在實踐中，何時以何種程度和何種原則去理解《制度》整體，并去評價《制度》反映出來的企業財務狀況和經營成果是一件困難的事情。相關經濟業務的會計處理方法總體客觀程度界定值得探討，主觀與客觀問題銜接與解決設計欠佳。2.3管理技術手段落后,難以適應會計電算化的要求不少小企業業務量少、復雜性低、實力有限，因此一般不重視會計電算化；即使有些實施了會計電算化，也只是停留在電腦記賬階段。有些小企業雖然實施多年會計電算化工作，但仍然很難提供有關成本費用、銷售等方面的準確信息，更不用說提供與供應商和客戶相關的詳實資料。總體來看，小企業還沒有實現真正意義上的會計電算化。2.4小企業會計核算不規范一是小企業會計崗位設置不盡合理。一些企業根本不設置會計機構，也沒有在相關機構中配備專職會計人員；還有些企業雖然設置會計機構，但崗位職責不分，將不相容的崗位交織在一起。二是小企業會計賬目混亂。企業沒有嚴格按照國家統一會計制度的規定進行會計核算，會計處理存在很大的隨意性，會計信息嚴重失真。三是小企業會計核算主體界限不清，企業產權與個人財產界限不清。2.5小企業會計造假現象普遍存在對于營業收入相對有限的小企業，盡可能減少稅收支出成為獲取超額利潤的巨大誘惑。基于少納稅、多盈利的獲利動機，一些小企業人為地制造虛假的原始憑證，多計成本費用，不開或少開發票、不計或少計收入，設立兩套賬等現象普遍存在。這些小企業為了獲得短暫的利益，就無視《制度》的約束。這不僅不利于企業的長遠發展，同時也不利于《制度》的執行。3小企業會計制度在執行中存在問題的原因分析3.1制度本身的不完善影響實施《小企業會計制度》在保證會計信息質量的基礎上，簡化了會計核算程序，縮小了職業判斷空間，并適度與稅收法規相協調。但是，就我國小企業的實際情況來看，制度本身仍存在著一些問題。3.1.1《小企業會計制度》的內容不夠完善為了簡化小企業的會計核算，《制度》刪除、合并了一些會計科目,使小企業設置的會計科目與《企業會計制度》相比大大減少。《制度》共設置了5類60個一級會計科目,二級和三級會計科目共56個,絕大多數科目與《企業會計科目》的規定一致,但又比其減少了25個一級科目,合并了性質相同的科目。這些合并和刪減雖然使會計科目得到了簡化,但同時也給小企業的會計核算帶來了新的問題。主要體現在以下三個方面:一方面是會計科目設置不完整。《制度》刪除了一些不該刪除的科目,使小企業部分業務的核算沒有相應的科目,無法進行恰當的核算,比如,取消了“分期收款發出商品”科目,而實務中,不少小企業都有分期收款的銷售業務,對于已發出的還不能確認收入的商品應該做怎樣的處理，《制度》對此也沒有給予明示。另一方面是會計科目的核算內容不夠準確。《制度》對有些科目的歸類還欠科學,比如,“應交稅金”科目,該科目反映的是企業向國家納稅的義務,也體現了企業對社會的貢獻,但《制度》將小企業代扣代繳的個人所得稅也劃在該科目下進行核算,這就不符合該科目規范的內涵,也不符合其經濟性質。最后則是部分業務處理沒有納入制度中。我國的《小企業會計制度》于2005年1月1日正式實施，受多方面因素影響，部分業務的核算沒有納入《小企業會計制度》。如對職工薪酬福利的核算過于簡單，沒有將養老金核算、辭退福利等內容納入其中。又如“待轉資產價值”科目運用、長期股權投資成本法的核算等規定已經不合時宜。3.1.2納稅調整任務較重影響了制度執行者的積極性雖然我國《小企業會計制度》對所得稅核算采用應付稅款法，不確認暫時性差異對所得稅的影響金額，但是在壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備的計提等方面，仍與稅法不一致。這就使得期末納稅調整任務較重，導致一部分會計人員因擔心增加工作量而不愿意實施《小企業會計制度》。3.1.3會計職業判斷要求較高與《企業會計準則》和《企業會計制度》相比，《小企業會計制度》作了較大精簡，但制度對會計人員的職業判斷要求仍然較高。受我國小企業會計人員整體的執業水平所限，對有形資產的減值測試和謹慎性原則的具體運用中相關資產可收回金額、可變現凈值、資產減值額的估計以及計提和確認預計負債等問題，要求會計人員有較高的職業判斷能力，因此絕大部分小企業的會計人員無法勝任。《小企業會計制度》出臺后，使會計制度覆蓋面拓寬，企業在選擇會計政策方面的自主權加大。選用適合本企業的會計政策，合理運用謹慎性原則，使會計信息更為真實，要求會計人員具有豐富的專業知識和較強的職業判斷力。這需要通過學習培訓來實現。否則，在小企業合理運用謹慎性原則將成為空談。3.2制度執行的不完全確定性導致制度執行過程中容易發生偏差相關調查結果顯示，大多數小企業仍舊繼續執行原來的《企業會計制度》，這從《小企業會計制度》的規定來看，無可非議。雖然國家統一制定的會計制度具有一定的強制性特點。但符合《小企業會計制度》規定的小企業既可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。據此而論，會計制度的強制性特點如果從整體上考慮，只要企業嚴格按照規定執行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業加強內部管理、建立和完善內部會計控制制度出發，也應該允許并鼓勵有條件的小企業執行《企業會計制度》。因此，符合小企業標準只是執行《小企業會計制度》的必要條件而已，即凡執行《小企業會計制度》的企業規模必須符合小企業的標準，但并非符合小企業標準的企業就必須執行該制度，如有條件也可執行《企業會計制度》。但問題是有的小企業本來會計基礎工作就比較薄弱，會計人員的素質也比較低下，原來對《企業會計制度》就沒有執行好，也就是說原來在執行過程中就存在很多困難。這些小企業的發展態勢也表明在未來幾年企業的發展規模也不會有太大的變化，因此，在這種情況下，這類小企業執行《小企業會計制度》也許更適合其企業自身發展特點。但這類小企業認為，只要不違反會計制度規定就可以了。況且在執行《小企業會計制度》的時候不僅需要會計人員參加培訓，而且制度的轉換也需要付出一定的代價。既然可以執行《企業會計制度》何必再執行新的會計制度，這種認識有一定代表性。本來《小企業會計制度》的制定，就是考慮了這類企業的實際，執行《小企業會計制度》的目的就在于整頓和規范小企業會計工作秩序，規范小企業的會計行為，促進小企業的健康發展。但部分小企業并沒有充分認識到執行《小企業會計制度》的意義所在。所以《小企業會計制度》執行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業開了綠燈，導致《小企業會計制度》實施的現實效果與其制定的初衷發生較大的偏離。3.3培訓工作的缺位導致小企業對制度理解和實施力度不夠小企業的財會人員要自覺參加學習，只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使自己有過硬的業務本領，具有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣，才能使小企業的會計人員能夠從較高層次理解《小企業會計制度》，做到充分了解該制度的內容、理解并掌握制度中規定的會計核算方法和相關規定，用以指導、規范會計實務工作，提高會計業務能力，并提高執行《小企業會計制度》的自覺性，為《小企業會計制度》的順利實施奠定基礎。各級政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業業主從根本上轉變觀念，引起他們對會計工作的高度重視，讓他們認識到不但要學會“賺錢”，更要學會怎么去“省錢”，統籌地“用錢”，使會計管理工作為更好地創造效益服務。只有這樣才能促進《小企業會計制度》的順利實施，促進會計工作的規范化。但是根據相關調查顯示，絕大多數小企業的領導者、法人代表、高層管理人員對財會工作的認識只是停留在比較膚淺的認識上，對《小企業會計制度》實施的意義認識不深刻，更沒有進行宣傳、強調落實并進行檢查。他們比較關注的是盈利和稅收的指標，往往忽視會計制度本身的價值，因此在很大程度上影響了制度的實施。所以相關的培訓應當從財會人員，擴大到小企業領導者范圍，只有讓小企業的領導真正了解《小企業會計制度》對其加強經營管理的價值時，才有利于《小企業會計制度》的貫徹實施。3.4小企業內在不利因素影響了小企業會計制度的實施3.4.1小企業會計機構設置過于簡單小企業會計機構設置過于簡單，會計人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業會計制度》的執行。由于小企業名目繁多，行業比較齊全，所有制形式多樣化，經營規模較小，缺乏相應的決策機構，或者決策機構發揮不了應有的決策作用，業主基本上支配了企業的所有的經營活動，缺乏正常的業務報告制度，導致企業的生產經營水平的好壞完全取決于業主個人的能力與水平。不少小企業會計機構設置不規范，甚至有些企業不設置會計機構。即使是設置會計機構，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內部牽制機制。所有這些都給《小企業會計制度》的實施造成一定程度的不利影響。3.4.2小企業會計人員素質較低小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比，業務水平、文化層次不高，業務不精，素質普遍較低。根據相關調查顯示，小企業的會計人員自身的一些缺陷在很大程度上制約著《小企業會計制度》的實施。一方面是會計人員學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數占絕大多數。二是年齡出現極端現象，呈現“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經驗的積累，開展一般性的業務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現消化不良的現象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統地學習過會計專業知識，但實際操作能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業務熟的老會計的指導，導致他們在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現象的存在都不同程度地制約了小企業內部會計管理工作的開展，也制約了《小企業會計制度》在小企業的實施。在調查中，個別小企業會計人員表示，他們也希望認真地組織實施《小企業會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業會計制度》確有困難。即使《小企業會計制度》在小企業中能組織實施，但實施效果也必然大打折扣。3.4.3小企業會計基礎工作差眾所周知，會計基礎工作是做好會計核算的前提，它主要包括會計憑證格式的選擇或設計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計賬簿的設置、格式、登記、核對、結賬等等。在實際工作中，許多小企業都是貪圖便利，甚至看業主眼色行事，不少小企業從來就沒有認真思考過如何規范地做好這些會計基礎工作，而是得過且過，會計工作有較多的隨意性，沒有嚴格執行會計制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關政府部門硬性規定除外，很多做法都不符合會計制度的規定和要求。甚至個別小企業還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設想在這樣的會計基礎工作之上，要求小企業認真執行和快速推行《小企業會計制度》也是非常困難的。3.4.4小企業會計信息使用者素質較低從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示主要是看信息使用者的需要，是否有利于信息使用者做出正確的決策。某些對大企業或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業里顯得毫無意義。由于小企業的所有權與經營權的重合，因此小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本不存在，加之其融資方式的獨特性，從而使小企業會計信息的使用者與大企業會計信息使用者相比存在很大的差別。小企業的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業的經營者，本身經營素質就比較低，大多對企業實行粗放經營，除了關心盈利指標外，并不要求企業會計提供更多的信息，由此，造成小企業會計信息不全面、不準確。這也給《小企業會計制度》的貫徹執行增加了難度。4促進小企業會計制度被正確執行的對策4.1切實提高會計人員的素質要嚴格職業準入制度，加大會計人員繼續教育管理力度，設立小企業財會人才財政培訓基金，切實提高小企業從業人員的整體素質。首先，強化小企業會計人員的準入管理。要提高小企業會計人員的整體素質，就必須嚴把小企業會計人員的入口關，嚴格執行會計從業人員準入制度，加強資格證書管理。對小企業聘用無從業資格的會計人員按照《會計法》等相關法規規定加大懲罰力度。其次，細化會計人員繼續教育管理。要細化會計人員繼續教育管理工作，切實提高繼續教育質量。采取“統一規劃、分級管理”的方法，明確規定由縣級財政部門牽頭并和稅務部門共同進行小企業會計人員的培訓工作。實行繼續教育情況備案檢查制，加大對繼續教育機構的培訓內容、師資、收費標準，尤其要加大對培訓質量和效果的考核評價，并將檢查、評估結果以適當方式向社會公布。在學習內容上注重實用性和針對性，分行業、分層次進行培訓，確保培訓工作質量。再次，設立小企業財會人才財政培訓基金，加大對小企業財會人員培訓的支持力度。各級政府財政部門應提供專門的小企業財會人才培訓基金，專門用于包括《小企業會計制度》在內的各種專業業務培訓。財政部門要集中轄區內的優質教育資源，形成全方位的培訓網絡，指導、引導小企業財會人員定期接受業務教育，保證培訓專項基金使用效果。4.2合理判斷企業所處經濟環境的復雜性和不確定性企業所處經濟環境的復雜性和不確定性日趨增多，而《小企業會計制度》相對簡單，這需要小企業財會人員運用更多的職業判斷，以便更準確地反映企業經濟活動的真實情況。在會計實務中，對于應收賬款計提壞賬的方法及計提比例，固定資產折舊方法、使用年限及凈殘值的確定，各類資產減值準備的計提，存貨可變現凈值的估計、無形資產的攤銷期限、收入的確定等都需要會計人員的職業判斷。因此就需要小企業的會計人員不斷地提高業務能力和會計職業判斷能力。4.3建立詳細的內部分析報告制度《小企業會計制度》主要還是針對企業對外報告而進行的制度簡化。但報告的簡化，有可能對企業內部管理產生負面的影響。因此小企業最好建立比較詳細的內部分析報告制度，為企業管理提供翔實的分析材料和改進建議。與此同時，企業還要完善對財務報表的要求，《制度》中僅要求企業提供資產負債表和利潤表兩張基本會計報表,選擇報送現金流量表，而且《制度》對基本報表編制的內容也做了相應的簡化。我們不難看出，制度對小企業的財務報告要求是過于粗略的,一些應該得以反映的事項在會計報告中沒有得到體現；制度要求的資產負債表,其設計有不妥之處,應將壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備在資產負債表中單列,這樣可以直接體現小企業相關資產的價值變化情況。最后,小企業可以在會計報表附注中增加對企業經濟業務類型、企業名稱、法定經營者、注冊地或注冊資質的說明或生產與經營技術質量監督與社會責任的相關說明,以增強小企業信息的透明度。4.4加強宣傳力度和財務監督整體提高企業會計核算管理水平相關部門要加強宣傳力度，多方位的加強財務監督,整體提高企業會計核算管理水平。一是根據國有大中型企業會計工作經驗，定期地對制度執行情況進行監督檢查，對法規、制度的落實、實施起到有力的促進、保障作用。在行動上支持并配合財務工作，保證財經法規的貫徹實施；促進企業財務工作人員加強業務學習，提高會計工作水平。二是利用社會中介機構如會計師事務所、稅務師事務所等的審計鑒證監督，提高企業的會計核算水平，保證企業的會計信息質量。三是提高專業代理記賬公司的準入門檻，禁止個人到企業承擔代理記賬業務。結束語綜上所述，針對《小企業會計制度》實施中出現的問題，必須從不同方面進行解決，這樣才能促使各個小企業認真實施和執行《小企業會計制度》，使小企業會計制度地執