第二章負債業務的核算9/3/20231課件第二章負債業務的核算7/30/20231課件在銀行會計實務中，通常所說的負債是指狹義的負債，即銀行欠債權人的那部分債務。具體說來，銀行負債包括各項存款、借款、金融機構往來和其他負債。本章主要介紹單位存款、儲蓄存款和金融債券的核算。

9/3/20232課件在銀行會計實務中，通常所說的負債是指狹義的負債，即銀行欠債權第一節單位存款的核算一、單位存款賬戶的開立與管理〈一〉單位存款賬戶的分類1、單位存款帳戶按照資金性質和管理要求分為結算賬戶和輔助賬戶（1）結算賬戶結算帳戶是各單位在商業銀行必須開立的賬戶，開立結算賬戶的單位，必須是編報預決算報表的獨立預算單位或實行獨立核算、自負盈虧的企業單位。9/3/20233課件第一節單位存款的核算一、單位存款賬戶的開立與管理7/30/（2）輔助賬戶輔助賬戶是距離主管單位較遠的非獨立核算單位或預算報賬單位，通過其主管單位的基本賬戶辦理資金收付有困難，經主管單位開戶銀行審查同意，在附屬單位所在地銀行開立的賬戶。輔助賬戶除與主管單位的基本帳戶發生款項往來外，一般只收不付或只付不收。

9/3/20234課件（2）輔助賬戶7/30/20234課件2、單位存款帳戶按照存取款方式分為支票戶和存折戶。（1）支票戶支票戶是使用支票辦理存取手續的存款戶。按照有關制度的規定，全民所有制的各單位和規模較大、生產經營正常、財務制度健全的集體所有制企業，一般均應開立支票戶。9/3/20235課件2、單位存款帳戶按照存取款方式分為支票戶和存折戶。7/30/（2）存折戶存折戶是使用存折辦理存取手續的存款戶。對規模較小，經濟往來較少，或生產經營不正常和財務制度不健全的集體所有制企業，以及持有營業執照的個體攤販等開立存折戶。人民幣銀行結算賬戶管理辦法/detail.asp?col=330&ID=309/3/20236課件（2）存折戶7/30/20236課件〈二〉單位存款賬戶的開立單位開立存款賬戶時，應向商業銀行提交開戶申請書，說明其單位性質及申請開戶的理由；提交工商行政管理部門頒發的營業執照或上級主管部門批準的證明，以及有權簽章人的名章、單位公章的印鑒卡片，作為審查結算憑證合法性的依據。經開戶銀行審查同意后，就可以辦理開戶手續，登記“開銷戶登記簿”，根據單位性質確定會計科目，編排賬號，設立分戶帳，發售銀行統一印制的各種專用憑證等。

9/3/20237課件〈二〉單位存款賬戶的開立單位開立存款賬戶時，應向商業銀行提交〈三〉單位存款賬戶的管理各單位在商業銀行開立的存款賬戶，只能用于本單位的轉帳結算和支取現金，以及辦理銀行信貸業務。不得將賬戶出租、出借或轉讓給其他單位或個人使用；各種結算憑證必須做到要素齊全，不得涂改和偽造結算憑證；各單位的存款賬戶必須存足資金保證支付，不得簽發空頭或遠期支付憑證。9/3/20238課件〈三〉單位存款賬戶的管理各單位在商業銀行開立的存款賬戶，只能二、會計科目

1.“現金”科目，屬于資產科目，用于核算庫存現金的增減變動情況。2.“活期存款”科目，屬于負債類科目，用于核算單位活期存款的增減變動情況。3.“定期存款”科目，屬于負債類科目，用于核算單位定期存款的增減變動情況。4.“應付利息”科目，屬負債類科目，用于核算存款利息的計提與支付。5.“利息支出”科目，屬損益類科目，用于核算銀行吸收存款及借款中發生的利息支出。9/3/20239課件二、會計科目1.“現金”科目，屬于資產科目，用于核算庫存現三、單位存款的核算<一>活期存款1.支票戶存取款的核算(1)單位交存現金的核算：會計分錄為：借：現金貸：活期存款——XX單位9/3/202310課件三、單位存款的核算<一>活期存款7/30/202310課件（2）單位支取現金的核算會計分錄為：借：活期存款——XX單位貸：現金2.存折戶存取款的核算會計部門除參照支票戶存取款辦法進行賬務處理外，還應登記存折。9/3/202311課件（2）單位支取現金的核算會計分錄為：7/30/202311課3.活期存款利息的計算活期存款利息的計算，采用定期（每季末月20日）結算利息的辦法。計息的基本公式是：利息=本金×存期×利率由于活期存款可以隨時存取，其余額（即本金）經常變化，因此活期存款一般都采用累計日積數計算應付利息。積數是每次存款余額與其實際存期的乘積，積數相加之和為累計積數，積數按日計算的叫日積數，其計算公式為：積數=每次余額×存期（天數）應付利息=季度累計日積數×日利率9/3/202312課件3.活期存款利息的計算活期存款利息的計算，采用定期（每季末月活期存款利息的帳務處理每季度的結息日計算出各帳戶存款利息以后，應編制一式三聯存款利息通知單，第一聯代轉帳貸方傳票，第二聯代轉帳借方傳票，第三聯代收帳通知交存款單位。會計分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出貸:活期存款——XX單位9/3/202313課件活期存款利息的帳務處理每季度的結息日計算出各帳戶存款利息以后〈二〉定期存款的核算1.存入款項的核算會計分錄為：借：活期存款——XX單位貸：定期存款——XX單位如果是以現金存入定期存款，會計分錄為：借：現金貸：定期存款----XX單位9/3/202314課件〈二〉定期存款的核算1.存入款項的核算7/30/2023142.支取款項的核算

單位持到期的存單到銀行支取款項時，會計分錄如下：借：定期存款——XX單位借：應付利息——定期存款利息借：利息支出——定期存款利息支出貸：活期存款——XX單位9/3/202315課件2.支取款項的核算單位持到期的存單到銀行支取款項時3.定期存款利息的計算(1)定期存款利息計算的規定和方法定期存款的利息采用逐筆對年對月的計算方法，對年按360天，對月按30天，零頭天數按實際天數計算。實際存期的計算，采用“算頭不算尾”的方法。定期存款到期不取，其過期部分按活期存款利率計算利息。9/3/202316課件3.定期存款利息的計算(1)定期存款利息計算的規定和方法7/(2)定期存款利息的賬務處理定期存款應按期（一般是按季）計算應付利息，會計分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：應付利息——XX利息定期存款到期，單位支取本息時，計算出到期利息額，并沖減已計算的應付利息，對于實付利息大于應付利息的差額，再列支利息支出，將本息之和全部轉入該單位活期存款賬戶。9/3/202317課件(2)定期存款利息的賬務處理定期存款應按期（一般是按季）計算例：某單位于19XX年5月21日存入定期存款5萬元，存期1年，利率1.78‰，則：6月20日第1次結息：應付利息=50，000×1.78‰=89（元）9月20日第2次結息：應付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）12月20日第3次結息：應付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）9/3/202318課件例：某單位于19XX年5月21日存入定期存款5萬元，存期1年次年3月20日第4次結息：應付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）次年5月21日到期利息：50，000×1.78‰×12=1068（元）實付利息與計提的應付利息差額=1068-（89+267×3）=178（元）9/3/202319課件次年3月20日第4次結息：應付利息=50，000×1.78‰到期支取時其會計分錄：借：定期存款——XX單位50，000借：應付利息——定期存款利息890借：利息支出——定期存款利息支出178貸：活期存款——XX單位51，0689/3/202320課件到期支取時其會計分錄：7/30/202320課件第二節儲蓄存款的核算為了與我國現當時的宏觀經濟政策相配合，從1999年11月1日起，對居民儲蓄存款征收利息稅；從2000年4月1日起，儲蓄存款實行實名制。我國銀行根據國家對儲蓄的政策，制定了相應的儲蓄原則，即存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密。儲蓄存款核算的基本規定P349/3/202321課件第二節儲蓄存款的核算為了與我國現當時的宏觀經濟政策相配合，儲蓄存款的核算<一>會計科目1、“活期儲蓄存款”科目，屬負債類科目，用于核算居民活期儲蓄存款的增減變動情況。2、“定期儲蓄存款”科目，屬負債類科目，用于核算居民定期儲蓄存款的增減變動情況。9/3/202322課件儲蓄存款的核算<一>會計科目7/30/202322課件<二>活期儲蓄存款的核算1.開戶：我國居民儲蓄實行實名制，開戶時由儲戶填寫存款憑條連同身份證交開戶銀行記帳員，會計分錄為：借：現金貸：活期儲蓄存款——XX戶2、續存：儲戶續存時，核算手續與開戶時相同。9/3/202323課件<二>活期儲蓄存款的核算1.開戶：我國居民儲蓄實行實名制，開3.支取時,會計分錄為：借：活期儲蓄存款——XX戶貸：現金4.銷戶：儲戶結清存款時，除按支取手續處理外，根據銷戶金額，計算累計積數，再乘以當日活期存款的掛牌利率，算出應付利息，減去利息稅后算出實付利息。會計分錄如下：借：活期儲蓄存款——XX戶借：利息支出——活期儲蓄存款利息支出貸：現金9/3/202324課件3.支取時,會計分錄為：7/30/202324課件5.利息計算：活期儲蓄存款的利息，每年6月30日結算一次，每年7月1日起至次年6月30日止為一個計息年度。如果不到結息日清戶者，按清戶日銀行掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算，利息算至清戶前一天止。9/3/202325課件5.利息計算：7/30/202325課件例：某儲戶1998年8月1日開戶存入活期儲蓄存款1，000元，1998年9月1日續存1，000元，1999年4月5日支取1，000元，6月30日結息。積數的計算：(98.8.1~9.1)1,000×30=30,000(98.9.1~99.4.5)2,000×(30×7+4)=428,000(99.4.5~6.30)1,000×86=86,000累計積數=544,0009/3/202326課件例：某儲戶1998年8月1日開戶存入活期儲蓄存款1，000元無論中途是否有利率調整，都用累計日積數乘以結息日的活期儲蓄存款掛牌利率，1999年6月30日的活期儲蓄存款利率1.44%計算。應付利息：544，000×1.44%÷360=21.76（元）利息稅=21.76×20%=4.35（元）會計分錄為：借：利息支出——活期儲蓄存款利息21.76貸：活期儲蓄存款——XX戶17.41貸：其他應付款4.359/3/202327課件無論中途是否有利率調整，都用累計日積數乘以結息日的活期儲蓄存<三>定期儲蓄存款的核算1.整存整取定期儲蓄存款的核算開戶時,會計分錄：借：現金貸：定期儲蓄存款—整存整取—xx戶到期支取時，會計分錄：借：定期儲蓄存款——整存整取——XX戶借：利息支出——定期儲蓄利息支出貸：現金9/3/202328課件<三>定期儲蓄存款的核算1.整存整取定期儲蓄存款的核算7/3提前支取：定期存款尚未到期，儲戶如有急需，可以提前支取。但為了保證儲蓄存款資金的安全，應由儲戶提供有效身份證件。如委托他人代取，還需驗證代取人的身份證件。利息按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算。如部分提前支取，則提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率記付利息，其余部分按原存單開戶日掛牌公告的定期儲蓄存款利率和原定存期另開新存單。9/3/202329課件提前支取：定期存款尚未到期，儲戶如有急需，可以提前支取。但為過期支取：除計算到期利息外，對過期部分按活期存款利率計算。其會計分錄與到期支取相同。利息計算：整存整取定期儲蓄存款利息計算方法如下：到期支取的利息計算。以年利率計算時：

利息=本金×年數×年利率以月利率計算時，將存期化為月：

利息=本金×月數×月利率9/3/202330課件過期支取：除計算到期利息外，對過期部分按活期存款利率計算。其例：本金1000元，存期3年，月利率6.9‰，到期支取，利息為：應付利息=1000×36×6.9‰=248.4（元）利息稅=248.4×20%=49.68（元）實付利息=248.4－49.68=198.72（元）9/3/202331課件例：本金1000元，存期3年，月利率6.9‰，到期支取，利息過期支取的利息計算。同上例，如過期50天，則過期利率按活期存款計，假設活期存款利率為1.44%，應付利息=248.4+（1000+198.72）×50×1.44%÷360=250.8（元）利息稅=250.8×20%=50.16（元）實付利息=250.8—50.16=200.64（元）9/3/202332課件過期支取的利息計算。同上例，如過期50天，則過期利率按活期存提前支取的利息計算。同上例，如已存14個月，要求提前支取。應付利息=1000×14×1.44%÷12=16.8（元）利息稅=16.8×20%=3.36（元）實付利息=16.8—3.36=13.44（元）9/3/202333課件提前支取的利息計算。同上例，如已存14個月，要求提前支取。72.零存整取定期儲蓄存款的核算(1)開戶和續存借：現金貸：定期儲蓄存款—零存整取—XX戶(2)到期和過期支取借：定期儲蓄存款——零存整取——XX戶借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出貸：現金過期支取與到期支取的核算手續基本相同，所不同的是根據賬折的最后余額，按規定加計過期利息。9/3/202334課件2.零存整取定期儲蓄存款的核算(1)開戶和續存7/30/20(3)提前支取零存整取定期儲蓄需提前支取時，比照整存整取定期儲蓄處理手續辦理，但不受理部分提前支取。(4)利息計算零存整取定期儲蓄利息計算的具體方法有兩種：P45~469/3/202335課件(3)提前支取7/30/202335課件3.存本取息定期儲蓄的核算(1)分期取息,會計分錄為：借：利息支出——定期儲蓄利息支出貸：現金(2)支取本金,會計分錄為：借：定期儲蓄存款—存本取息—XX戶貸：現金(3)利息計算P479/3/202336課件3.存本取息定期儲蓄的核算(1)分期取息,會計分錄為：7/34.整存零取定期儲蓄的核算P47~485.定活兩便儲蓄存款的核算P489/3/202337課件4.整存零取定期儲蓄的核算7/30/202337課件第三節金融債券的核算一、債券的面值與發行價格債券發行時，如票面利率與市場利率相一致，債券可按面值發行，稱為平價發行；如果市場利率低于票面利率，債券發行價格應高于債券面值，稱為溢價發行；反之，市場利率高于票面利率，債券發行價格應低于債券面值，稱為折價發行。

9/3/202338課件第三節金融債券的核算一、債券的面值與發行價格7/30/20二、會計科目銀行發行金融債券設置“發行債券”科目對債券收款和本息支付進行核算。為了如實反映債券發行情況，在“發行債券”科目下設置了“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”四個明細科目。9/3/202339課件二、會計科目銀行發行金融債券設置“發行債券”科目對債券收款和三、債券發行的核算〈一〉平價發行例：某銀行1999年1月1日發行三年期一次還本的債券10億元，票面年利率為5%，每半年付息一次。若當時的市場利率也為5%，證券可按平價發行。會計分錄為：借：現金（或有關科目）10億元貸：發行債券—債券面值10億元9/3/202340課件三、債券發行的核算〈一〉平價發行7/30/202340課件〈二〉溢價發行P52借：現金（或有關科目）1,028,006,000貸：發行債券—債券面值1,000,000,000貸：發行債券—債券溢價28,006,000〈三〉折價發行P52借：現金（或有關科目）972,910,000借：發行債券—債券折價27,090,000貸：發行債券—債券面值1,000,000,0009/3/202341課件〈二〉溢價發行P527/30/202341課件四、債券溢價與折價的攤銷

1.債券溢價的攤銷以上例，其溢價金額為2800.6萬元，每半年為一期，按6期計算，每期應攤銷的金額為466.77萬元。每期攤銷時的會計分錄為：借：發行債券—債券溢價4,667,700貸：利息支出—債券利息支出4,667,7009/3/202342課件四、債券溢價與折價的攤銷1.債券溢價的攤銷7/30/202.債券折價的攤銷仍以前例，其折價金額為2，709萬元，按6期計算，每期應攤銷的金額為451.5萬元。每期攤銷時的會計分錄為：借：利息支出—債券利息支出4,515,000貸：發行債券——債券折價4,515,0009/3/202343課件2.債券折價的攤銷7/30/202343課件五、債券利息的計提仍以前例，債券的面值為10億元，票面年利率為5%，每半年應支付的利息為0.25億元。計算公式如下：10×5%×1/2=0.25（億元）會計分錄為：借：利息支出—債券利息支出25，000，000貸：發行債券——應計利息25，000，0009/3/202