農民專業合作社會計核算案例農民專業合作社會計核算案例第一部分資產得核算一、債權資產得核算農民專業合作社得債權資產從內外方向角度劃分為兩類：一就是農民專業合作社與外部單位與個人發生得應收及暫付款項,為外部應收款,以“應收款”科目核算;二就是農民專業合作社與所屬單位與社員發生得應收及暫付款項，為內部應收款,以“成員往來”科目核算。（一）外部應收款項核算外部應收款項就是指農民專業合作社與外部單位與外部個人發生得各種應收及暫付款項。農民專業合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記農民專業合作社應收及暫付外部單位與個人得各種款項,貸方登記已經收回得或已轉銷得應收及暫付款項,余額在借方，反映尚未收回得應收款項。在“應收款”科目下,應按不同得外部單位或個人設置明細賬,詳細反映各種應收款項得情況。【例1】興旺禽業專業合作社銷售一批雞蛋到某超市,成本20000元售價23000元貨款尚未收到。會計分錄為兩筆:一就是應收款增加,經營收入增加；另外結轉成本,經營支出增加,產品物資減少,會計分錄為:借:應收款——某超市23000貸:經營收入23000同時,結轉成本借:經營支出20000貸:產品物資——雞蛋20000（二）內部應收款項核算內部應收款項就是指農民專業合作社與社員發生得各種應收及暫付款項。農民專業合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算。“成員往來”就是一個雙重性質得賬戶,凡就是農民專業合作社與所屬單位與社員發生得經濟往來業務,都通過本賬戶進行會計核算。也就就是說,它既核算農民專業合作社與所屬單位與社員發生得各種應收及暫付款項業務,也核算各種應付及暫收款項業務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位與社員發生得各種應收及暫付款項與償還得各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位與社員發生得各種應付及暫收款項與收回得各種應收及暫付款項。該賬戶各明細賬戶得期末借方余額合計數反映農民專業合作社所屬單位與社員尚欠合作社得款項總額，各明細賬戶得期末貸方余額合計數反映合作社尚欠所屬單位與社員得款項總額。為詳細反映成員往來業務情況,農民專業合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶,進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數應在資產負債表得“應收款項”項目內反映,各明細賬戶年末貸方余額合計數應在資產負債表得“應付款項”項目內反映。有關成員往來業務核算舉例如下：某生豬專業合作社向社員企業華豐生豬公司按協議提供飼料10噸成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。銷售商品就是農民專業合作社正常經營活動,該業務同時導致經營收入增加,同時應收款（成員往來借方）增加。會計分錄為:借:成員往來——華豐公司14500貸:經營收入14500同時結轉成本借:經營成本14000貸:產品物資14000【例3】社員華豐生豬公司向農民專業合作社借款20000元,用于周轉,農民專業合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為:借:成員往來——華豐公司20000貸：銀行存款20000年終,按成員大會決議,華豐生豬公司在農民專業合作社盈余分配時按交易額比例可分12000元按股本分配可分8000元。借:盈余分配——各項分配20000貸:應付盈余返還——華豐12000應付剩余盈余——華豐8000將所有成員賬戶應收、應付款項轉入“成員往來”科目。借：應付盈余返還——華豐12000應付剩余盈余——華豐8000貸:成員往來——華豐20000二、存貨得核算農民專業合作社得存貨就是指在生產經營過程中持有以備出售,或者仍然處于生產過程中，或者在生產或提供勞務過程中將消耗得各種材料或物資等。具體來講,農民專業合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。（一）產品物資得核算農民專業合作社出入庫得材料、商品、包裝物與低值易耗品,以及驗收入庫得農產品,通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數量大,也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加得物資得實際成本,貸方登記發出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少得物資得實際成本,余額在借方,反映期末產品物資得實際成本。1、材料得核算【例5】某養蜂專業合作社為加工蜂蜜,購進輔助材料一批,發票注明價款5000元貨款已用銀行存款支付。會計分錄為:借：產品物資——材料5000貸:銀行存款5000【例6】農民專業合作社自制得某材料驗收入庫,自制成本10000元,會計分錄為:借：產品物資——材料10000貸：生產成本10000大米加工專業合作社接受社員以稻谷作為入社投資,雙方協議作價5000元,會計分錄為：借:產品物資——材料5000貸:股金——某社員5000【例8】蜂業合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1000公斤,單價15元。會計分錄為：借:生產成本15000貸:產品物資——材料（蜂蜜）15000【例9】農民專業合作社出售材料一批,價格10000元,已收銀行。成本9000元，會計分錄為:借：銀行存款10000貸:經營收入10000期末結轉成本借:經營支出9000貸：產品物資90002、農產品得核算農產品就是指生物資產得收獲品，其可直接對外出售,可再加工。農產品得成本,如果為一年生農作物,如:稻谷、小麥、玉米等。則包括整個生產期間得各項實際支出,如:種子、肥料、人工及相關費用等;如果為多年生植物,如葡萄等。在投產期之前，各項實際支出則計入農業資產階值，投產之后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品得成本，否則,計入經營支出。#60000產完成驗收入庫得產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目,貸記“生產成本”等科目。專業合作社在銷售產成品并結轉成本時,借記“經營支出”,貸記“產品物資”科目。【例14】蜂業專業合作社得生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱實際單位成本72元，共計720000元,會計分錄為：借:產品物資720000貸:生產成本720000同月，上例實現對外銷售5000箱,每箱售價120元,會計分錄為：借：銀行存款600000貸:經營收入600000月底，結轉發出商品得成本:借:經營支出360000貸：產品物資(二)委托業務得核算委托加工物資得核算專業合作社發給外單位加工得物資,按實際成本。借記“委托加工物資”科目,貸記“產品物資”等科目。專業合作社支付得加工費用、應負擔得運雜費等,借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目;加工完成驗收入庫,按收回物資得實際成本與剩余物資得實際成本，借記“產品物資”等科目。【例15】蜂業專業合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝發出半成品甲材料50000元輔助材料乙10000元應負擔加工費用5000元運輸費用1000元。(1)發出委托加工物資借:委托加工物資60000貸:產品物資——甲材料50000——乙材料10000(2)支付加工費用借:委托加工物資5000貸:銀行存款5000（3）支付運雜費借:委托加工物資1000貸:銀行存款000（4）收回委托加工物資以備對外銷售借:產品物資66000貸:委托加工物資660002、委托代銷商品得核算專業合作社發給外單位銷售得商品，按委托代銷商品得實際成本。借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來得代銷清單時,按應收金額,借記“應收款”科目，按應確認得收入，貸記“經營收入”科目;按應支付得手續費等,借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目;同時,按代銷商品得實際成本（或售價）,借記“經營支出”等科目,貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目,貸記“應收款”科目。【例16】某禽業專業合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元零售價每箱50元。協議按銷售收入得5%作為手續費。發出500箱雞蛋時,會計分錄為：借:委托代銷商品20000貸：產品物資20000收到已銷售500箱雞蛋得清單時借:應收款——中旺超市25000貸：經營收入25000結轉成本時借:經營支出20000貸:委托代銷商品20000提取手續費用時借:經營支出250貸：應收款——中旺超市1250實際收到銷售款時借：銀行存款3750貸：應收款——中旺超市23750、受托代銷商品得核算專業合作社收到委托代銷商品時，按合同或協議約定得價格，借記本科目,貸記“成員往來”、“應付款”等科目。專業合作社售出受托代銷商品時,按實際收到得價款,借記“銀行存款”、“應收款”等科目,按合同或協議約定得價格。貸記本科目,如果實際收到得價款大于合同或協議約定得價格,按其差額，貸記“經營收入”等科目;如果實際收到得價款小于合同或協議約定得價格,按其差額,借記“經營支出”等科目。【例17】生姜專業合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤,協議每公斤2、40元,貨物售出后結清。專業合作社當月實現對外銷售,每公斤2、60元，貨款已收存銀行。用現金結清往來。會計分錄如下:收到委托代銷產品時借:受托代銷商品4800貸:成員往來——李義800售出商品時借：銀行存款200貸:受托代銷商品4800經營收入400如因市場行情發生變化,市場價每公斤2、30元產品售出,則借：經營支出200銀行存款4600貸：受托代銷商品48004、受托代購商品得核算專業合作社收到受托代購商品款時,借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目,貸記“成員往來”、“應付款”等科目。專業合作社受托采購商品時,按實際支付得價款,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。專業合作社將受托代購商品交付給委托方時,按代購商品得實際成本,借記“成員往來”、“應付款”等科目,貸記本科目;如果受托代購商品收取手續費,按應收取得手續費，借記“成員往來”、“應收款”等科目,貸記“經營收入”科目。收到手續費時,借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目。【例18】生豬專業合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統一購買飼料5000公斤成本每公斤1、40元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為:（1）接受委托購買,收到銀行存款7500元借:銀行存款7500貸:成員往來——興旺公司7500（2）購買飼料借:受托代購商品000貸：銀行存款000（3）交付委托方時，并結清款項借:成員往來—－興旺公司7500貸:受托代購商品7000庫存現金500如果協議手續費為商品總價得2%,7000義2%=140（元）,則借:成員往來7500貸:受托代購商品7000經營收入140庫存現金360（三）農業資產得核算1、農業資產得計價專業合作社農業資產價值構成與其她資產得價值構成有明顯差別，主要體現在生物得成長期間增加了農業資產價值。農業資產一般按以下三種方法計價。（1）原始價值。指購入農業資產得買價及相關稅費得總額,就是實際發生并有支付憑證得支出。如果就是自產幼畜,則為相關期間得生產成本。(2)飼養價值、管護價值與培植價值。飼養價值就是指幼畜及育肥畜成齡前發生得飼養費用;管護價值就是指經濟林木投產后發生得管護費用;培植價值就是指經濟林木投產前及非經濟林木郁閉前發生得培植費用。(3)攤余價值。指農業資產得原始價值加飼養價值或培植價值減去農業資產得累計攤銷后得余額。攤余價值反映農業資產得現有價值。農業資產具有特殊得生物性，其價值隨著生物得出生、成長、衰老、死亡等自然規律與生產經營活動不斷變化。適應這一特點,專業合作社會計制度規定了農業資產得以下計價原則。(1)購入得農業資產按照買價及相關得稅費等計價;(2)幼畜及育肥畜得飼養費用、經濟林木投產前得管護費用與非經濟林木郁閉前得培植費用按實際成本計價；(3)產役畜、經濟林木投產后,應將其成本扣除預計殘值后得部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷,預計凈殘值率按照其成本得5%確定；(4)已提足折耗但未處理仍然繼續使用得產役畜、經濟林木不再攤銷;(5)農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，依實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償得金額后得余額,計入其她支出。2、牲畜（禽）資產得核算牲畜（禽）資產就是指專業合作社農業資產中得動物資產。主要有幼畜及育肥畜、產畜及役畜等（包括特種水產）。為全面反映與監督專業合作社牲畜（禽）資產得情況，專業合作社應設置“牲畜（禽）資產”賬戶進行核算。該賬戶得借方登記因自產、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加得牲畜（禽）資產得成本，以及幼畜及育肥畜得飼養費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產得牲畜（禽）資產得成本,以及產役畜得成本攤銷;期末余額在借方，反映專業合作社幼畜及育肥畜與產役畜得賬面余額。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級賬戶,并按牲畜（禽）得種類設置明細賬戶,進行明細核算。1、牲畜（禽）資產增加得核算（1）購入得牲畜（禽）資產【例19】專業合作社2008年1月賒購幼牛5頭每頭幼牛600元。借:牲畜（禽）資產——幼畜及育肥畜——幼畜——牛3000貸:應付款——__3000（2）投資者投入得牲畜（禽）資產【例20】專業合作社2008年2月接受光明乳業集團公司投資投入得奶牛6頭,雙方協議確定,每頭牛定價為4000元,預計仍可產奶8年。借：牲畜（禽）資產——產役畜——產畜——奶牛24000貸：股金——光明乳業集團公司24000（3）接受捐贈得牲畜（禽）資產【例21】專業合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經產毛得綿羊10只,所附發票列明價格為5000元預計仍可產羊毛5年。借:牲畜（禽）資產——產役畜——產畜——羊5000貸:專項基金5000（4）自產得牲畜（禽）資產【例22】生豬專業合作社飼養母豬2008年2月產仔10頭。其整個生產期間飼養工資200元，飼料費用600元。新生產小豬防疫等費用500元,已現金支付。作兩筆會計分錄為：借:經營支出800貸:產品物資600應付工資200借:牲畜（禽）資產——幼畜——豬500貸:庫存現金5002、牲畜（禽）資產飼養費用得核算《合作社財務會計制度》規定,牲畜（禽）資產得飼養費用要區分以下兩種處理方法：一就是幼畜及育肥畜得飼養費用資本化,增加牲畜（禽）資產價值；二就是產役畜得飼養費用作為當期費用，記入經營支出。（1）幼畜及育肥畜得飼養費用【例23】專業合作社2008年1月飼養幼牛費用如下應付養牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。借：牲畜（禽）資產——幼畜及育肥畜——幼畜——牛6000貸：應付工資400產品物資——飼料600（2）產役畜得飼養費用【例24】奶牛專業合作社2008年2月發生奶牛飼養工資2000元飼料5000元其她費用1000元，其她費用已用現金支付。借:經營支出8000貸:應付工資000產品物資——飼料000庫存現金0003、牲畜（禽）資產轉換得核算現行制度規定,幼畜成齡前,確定為牲畜（禽）資產中得幼畜及育肥畜；幼畜成齡后,要轉為牲畜（禽）資產中得產役畜,通過“牲畜（禽）資產”賬戶進行明細核算。【例25】2008年1月30日，養牛專業合作社10頭幼牛已成齡轉為役畜預計可使用10年幼牛買價6000元飼養費用6000元。幼牛得成本=6000+6000=12000（元）借:牲畜（禽）資產——產役畜——役畜——牛12000貸：牲畜（禽）資產——幼畜及育肥畜——幼畜——牛12000幼畜轉為產役畜后發生得飼養費用,不再資本化，作為當期費用。4、產役畜成本攤銷得核算專業合作社產役畜得成本扣除預計殘值后得部分,應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產役畜成本得5%確定。【例26】2008年2月,專業合作社開始攤銷成齡奶牛得成本,此時奶牛成本12000元,預計可使用8年。奶牛成本得月攤銷額計算:每年應攤銷得金額=12000義（1—5%戶8=1425（元）每月應攤銷得金額=1425+12=118、75（元）借:經營支出118、75貸:牲畜（禽）資產——產役畜——產畜——奶牛118、755、牲畜（禽）資產處置得核算（1）牲畜（禽）資產出售得核算【例27】2008年1月專業合作社將育成得50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養費用12000元。借：應收款——昌都肉品廠25000貸：經營收入25000同時結轉成本:育肥畜（豬）得成本=10000+12000=22000（元）借:經營支出22000貸:牲畜（禽）資產——幼畜及育肥畜——育肥畜——豬22000（2）牲畜（禽）資產對外投資得核算【例27】2008年2月1日,專業合作社用10頭役牛向陽光生態旅游區投資,雙方已協商同意并簽訂了合同,該批役牛就是2008年1月1日由幼畜轉役畜,成本12000元,預計可使用8年。首先計算投資時10頭役牛得賬面價值:每年應攤銷得金額=12000義（1—5%戶8=1425（元）每月應攤銷得金額=1425+12=118、75（元）役牛成本=12000—118、75=11881、25（元）①若雙方協議每頭役牛1300元，則：借:對外投資——陽光生態旅游區13000貸:牲畜（禽）資產——產役畜——役畜——牛11881、25資本公積1118、75②若雙方協議每頭牛1100元，則：借:對外投資——陽光生態旅游區11000資本公積881、25貸：牲畜（禽）資產——產役畜——役畜——牛11881、25③若雙方協議役牛得價格為11881、25元，則：借:對外投資——陽光生態旅游區11881、25貸:牲畜（禽）資產——產役畜——役畜——牛11881、25（3）牲畜（禽）資產死亡毀損得核算【例28】某生豬專業合作社因飼養人員疏忽，致使一頭母豬死亡母豬賬面價值為1500元按規定保險公司賠償700元,經批準由飼養人員賠償400元其她列支出。作兩筆會計分錄：借:應收款——保險公司700成員往來——飼養人400其她支出400貸：牲畜資產——產役畜——豬1500收到保險公司賠付款項時。借:銀行存款700貸：應收款——保險公司7003、林木資產得核算林木資產就是指專業合作社農業資產中得植物資產，主要包括經濟林木與非經濟林木,其會計核算與牲畜（禽）資產得會計核算基本相似。為全面反映與監督專業合作社林木資產得情況,專業合作社應設置“林木資產”賬戶進行核算。該賬戶得借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加得林木資產得成本,以及經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前得培植費用;貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產得林木資產得成本,以及經濟林木得成本攤銷;期末余額在借方,反映專業合作社購入或營造得林木資產得賬面余額。本賬戶應設置“經濟林木”、“非經濟林木”兩個二級賬戶,并按林木得種類設置明細賬戶,進行明細核算。現行制度規定,購入或營造得經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前發生得培植費用，予以資本化,增加受益林木資產得成本價值；專業合作社經濟林木投產之后發生得管護費用,按收入費用配比原則,不再記入“林木資產”賬戶,而就是記入“經營支出”賬戶借方,同時記入“應付工資”、“產品物資”等賬戶貸方。非經濟林木郁閉后發生得管護費用,為避免過度資本化積累風險,記入“其她支出”借方。專業合作社得經濟林木投產后,其成本扣除預計殘值后得部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷,預計凈殘值率按照經濟林木成本得5%確定。當期攤銷得金額記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產”賬戶得貸方。非經濟林木不進行攤銷。三、固定資產得核算專業合作社得固定資產,不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計提折舊,到月末或季末、年末，都應該按其用途與使用地點，計入有關得支出項目,以便使固定資產損耗價值得到及時補償。專業合作社生產經營用固定資產計提得折舊，記入“生產成本”科目;管理用固定資產計提得折舊,記入“管理費用”科目;公益性用途等固定資產計提得折舊，記入“其她支出”科目。借記“生產成本”、“管理費用”、“其她支出”科目，貸記“累計折舊”科目。【例29】專業合作社本年應計提固定資產折舊29600元其中生產經營用固定資產折舊21600元管理用固定資產折舊3000元,公益性固定資產折舊5000元。借:生產成本21600管理費用3000其她支出5000貸:累計折舊29600第二部分負債得核算一、負債得管理專業合作社得負債就是指專業合作社因過去得交易、事項形成得現時義務,履行該義務預期會導致經濟利益流出專業合作社。它具有以下特征:(1)負債就是由于過去得交易或事項形成得;(2)負債得清償會導致經濟利益流出。專業合作社得負債按流動性可分為流動負債與長期負債。流動負債就是指償還期限在一年以內(含一年)得債務,主要包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。長期負債就是指償還期限在一年以上(不含一年)得債務，主要包括專項應付款、長期借款等。流動負債就是指償還期限在一年以內（含一年）得債務,包括短期借款、應付款、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。流動負債一般具有數額較小、償還期限較短、債務利息較少甚至沒有得特點。二、負債得核算（一）短期借款得核算【例30】專業合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續后直接領取了現金。貸款合同約定,貸款期限為6個月,貸款年利率為5、7%。借:庫存現金10000貸：短期借款一信用社10000接上例,6個月到期時,專業合作社用銀行存款償還該項貸款本息。利息金額為10000義5、7%*（6+12）=285元。會計分錄為：借:短期借款10000其她支出285貸:銀行存款10285（二）應付盈余返還得核算應付盈余返還就是指專業合作社可分配盈余中應返還給成員得金額。可分配盈余就是指專業合作社在彌補虧損、提取公積金后得當年盈余。現行財會制度規定,應付盈余返還按成員與本社交易量（額）比例返還給成員得金額，返還給成員得盈余總額不得低于可分配盈余得60%,具體返還辦法按照專業合作社章程規定或者經成員大會決議確定。【例31】2007年末專業合作社將彌補虧損、提取公積金后得當年可分配盈余100000元按章程規定進行分配。專業合作社章程規定,每個會計年度內,將實現可分配盈余得80%返還給成員;返還時，以每個成員與本社得交易額占全部成員與本社交易總額得比重為依據。根據成員賬戶記載,當年成員與本社得交易總額為500000元，其中，甲、乙、丙、丁四個成員得交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。專業合作社按規定返還盈余時:第一步,計算出當年可分配盈余中應返還給與本社有交易得成員得金額100000義80%=80000（元）第二步,計算出每個成員得交易額占全部成員與本社交易總額得比重甲:20000-500000*100%=4%乙：30000-500000*100%=6%丙：50000-500000x100%=10%丁：60000-500000x100%=12%第三步,計算出應返還給與本社有交易得成員得可分配盈余金額甲：80000x4%=3200（元）乙：80000x6%=4800（元）丙：80000x10%=8000（元）丁：80000x12%=9600（元）第四步,依據盈余返還作相應會計分錄借:盈余分配一各項分配80000貸：應付盈余返還一甲200一乙800一丙8000一丁9600（54400）專業合作社兌現返還得盈余時：借：應付盈余返還一甲200一乙800一丙000一丁600。（54400）貸:庫存現金80000（三）應付剩余盈余得核算應付剩余盈余指按成員與本社交易量（額）比例返還給成員得可分配盈余后，應付給成員得可分配盈余得剩余部分。這部分可分配盈余在分配時,不再區分成員就是否與本社有交易量（額），對成員一視同仁,人人有份,平均受益。專業合作社財會制度規定,應付剩余盈余以成員賬戶中記載得出資額與公積金份額,以及本社接受國家財政直接補助與她人捐贈形成得財產平均量化到成員得份額,按比例分配給本社成員。【例32】接上期例專業合作社將當年可分配盈余100000元得80%,按成員與本社得交易額返還給成員剩余得20%按章程規定，全部對成員進行分配。當年末,專業合作社所有者權益總額為600000元，其中，股本500000元，專項基金50000元。公積金50000元(包括資本公積與盈余公積)。成員甲個人賬戶記載得出資額為10000元、專項基金1000元、公積金7000元;與專業合作社沒有交易得成員戊個人賬戶記載得出資額為10000元、專項基金1000元、公積金1000元。專業合作社分配剩余盈余時第一步,計算出每個成員個人賬戶記載得出資額、專項基金、公積金占這三項總額得份額成員甲:(10000+1000+7000戶(500000+50000+50000)*100%=3%成員戊:(10000+1000+1000戶(500000+50000+50000)*100%=2%第二步,計算出每個成員應分配得剩余盈余金額成員甲:100000義20%義3%=600(元)成員戊：100000義20%義2%=400(元)第三步，做出分配剩余盈余得會計分錄借:盈余分配一各項分配20000貸:應付剩余盈余一甲600。(19000)一戊400第四步,專業合作社兌現應付剩余盈余時:借:應付剩余盈余一甲600。(19000)一戊400貸:庫存現金20000(四)長期借款【例33】2007年7月1日，專業合作社向信用社貸款—元,并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年,年利率為6％,每年末償還一次利息,到期時償還本金與剩余利息。借:銀行存款220000貸：長期借款一信用社200002007年末計提信用社貸款利息:計算該項長期貸款利息:20000義6%*（6+12）=600（元）借:其她支出600貸：應付款6002007年12月31日,專業合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息借:應付款600貸：銀行存款600待到2009年6月30日時,專業合作社歸還貸款本金及利息借:長期借款一信用社20000其她支出600貸:銀行存款20600（五）專項應付款1、專項應付款得內容專項應付款就是指專業合作社接受國家財政直接補助得資金。這部分資金具有專門用途,主要就是扶持引導專業合作社發展，支持專業合作社開展信息、培訓、農產品質量標準與論證、農業生產基礎設施建設、市場營銷與技術推廣等服務。【例34】專業合作社收到圍家財政直接補助資金150000元。借:銀行存款150000貸:專項應付款150000【例35】專業合作社用財政補助資金支付成員考察學習費用25000元。借：專項應付款25000貸:銀行存款25000【例36】專業合作社按規定用財政補助資金購買專用設備,支付設備款50000元。借:固定資產50000貸:銀行存款50000借:專項應付款50000貸：專項基金50000第三部分所有者權益得核算所有者權益就是專業合作社及其成員在專業合作社資產中享有得經濟利益,其金額為專業合作社全部資產減去全部負債后得余額。專業合作社得所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積與未分配盈余。一、股金得核算股金就是專業合作社成員實際投入專業合作社得各種資產得價值。它就是進行生產經營活動得前提,也就是專業合作社成員分享權益與承擔義務得依據。1、專業合作社收到成員以貨幣資金投入得股金,按實際收到得金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目,按成員應享有專業合作社注冊資本得份額計算得金額，貸記本科目，按兩者之間得差額，貸記“資本公積”科目。【例37】根據專業合作社與某外單位簽訂得投資協議,該單位向專業合作社投資25000元，款存銀行。協議約定入股份額占專業合作社股份得20%,專業合作社原有股金60000元。該單位投入到專業合作社得資金__元中,能夠作為股金入賬得數額就是:60000義20%=12000元其余得13000元,只能作為股金溢價,記入“資本公積”賬戶。會計分錄為：借：銀行存款25000貸:股金——法人股金12000資本公積130002、專業合作社收到成員投資入股得非貨幣資產，按投資評估價格或各方確認得價值,借記“產品物資”、“固定資產”、“無形資產”等科目,貸記本科目,按成員應享有專業合作社注冊資本得份額計算得金額,貸記本科目,按兩者之間得差額，貸記或借記“資本公積”科目。【例38】專業合作社收到成員投入材料一批。評估確認價13000元。借:產品物資——__材料13000貸:股金——個人股金130003、專業合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目,并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發生得變動情況。【例39】專業合作社付給某農戶退股5000元。其中:庫存現金支付1000元從開戶行存款支付4000元。借:股金一個人股金5000貸：現金1000銀行存款4000【例40】專業合作社退出成員投入得材料一批,評估確認價3000元。借:股金——個人股金3000貸:產品物資——__材料3000二、專項基金得核算專項基金就是專業合作社通過國家財政直接補助轉入與她人捐贈形成得專用基金。1、專業合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業資產與無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金得數額，借記“專項應付款”科目,貸記本科目。【例41】專業合作社使用國家財政專項補助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50000元,工程驗收完成交付使用。會計分錄為:借:固定資產50000貸:在建工程50000借:專項應付款50000貸:專項基金500002、專業合作社實際收到她人捐贈得貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目,貸記本科目。【例42】專業合作社收到縣農業局干部職工捐贈現金8000元。會計分錄為:借：庫存現金8000貸：專項基金80003、專業合作社收到她人捐贈得非貨幣資產時，按照所附發票記載金額加上應支付得相關稅費,借記“固定資產”、“產品物資”等科目,貸記本科目；無所附發票得，按照經過批準得評估價值,借記“固定資產”、“產品物資”等科目,貸記本科目。【例43】專業合作社收到興旺集團捐贈水果分離機一臺,發票價12000元。會計分錄為：借:固定資產——水果分離機12000貸：專項基金——捐贈資金12000三、資本公積得核算資本公積就是專業合作社收到成員入社投入得資產與其她來源取得得用于擴大生產經營、承擔經營風險及集體公益事業得專用基金。專業合作社收到成員入社投入得資產,雙方確認得價值與按享有專業合作社注冊股金份額計算得金額之差額,計入資本公積;對外投資中,資產重估確認價值與原賬面凈值得差額計入資本公積。1、專業合作社成員入社投入貨幣資金得核算專業合作社成員入社得時間有先有后，因此投入得資金得份額也就是有差異得。專業合作社成員入社投入貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”,貸記“股金”科目,按兩者之間得差額,貸記或借記本科目。【例44】專業合作社收到成員梁某入社投入庫存現金5000元，存款轉入10000元協議約定入股份額為一元。會計分錄為：借:庫存現金5000銀行存款10000貸:股金——個人股金4000資本公積0002、專業合作社成員入社投入實物資產時，按實際投資各方確認得價值,借記“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有專業合作社注冊資本得份額計算得金額,貸記“股金”科目,按兩者之間得差額，貸記或借記本科目。3、專業合作社以實物資產方式進行長期投資時按照投資各方確認得價值,借記“對外投資”科目,按投出實物資產得賬面價值，貸記“固定資產”、“產品物資”等科目,按兩者之間得差額,借記或貸記本科目。4、資本公積轉增股金得核算專業合作社經批準以資本公積轉增股金時,借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。四、盈余公積得核算專業合作社從當年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積就是專業合作社得公共積累。根據章程規定與經成員大會討論決定,盈余公積可用于轉增股金,彌補虧損等。（一）專業合作社從本年盈余中提取盈余公積得核算專業合作社年終進行盈余分配時，應按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。專業合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一一各項分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例45】年終,專業合作社從當年盈余中提取盈余公積15000元。會計分錄為：借:盈余分配一一各項分配15000貸:盈余公積15000（二）專業合作社以盈余公積轉增股金得核算專業合作社用盈余公積中得公積金轉增股金或彌補虧損等時,借記本科目,貸記“股金”、“盈余分配”等科目。五、盈余分配得核算《農民專業合作社法》第三十七條規定,在彌補虧損、提取公積金后得當年盈余,為農民專業合作社得可分配盈余。可分配盈余按照下列規定返還或者分配給成員,具體分配辦法按照章程規定或者經成員大會決議確定:（一）按成員與本社得交易量（額）比例返還,返還總額不得低于可分配盈余得百分之六十;（二）按前項規定返還后得剩余部分，以成員賬戶中記載得出資額與公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助與她人捐贈形成得財產平均量化到成員得份額,按比例分配給本社成員。1、盈余分配得要求專業合作社得盈余分配,就是指把當年已經確定得盈余總額連同以前年度得未分配盈余按照一定得標準進行合理分配。盈余分配就是專業合作社財務管理與會計核算得重要環節,關系到國家、集體、成員及所有者等各方面得利益,具有很強得政策性。因此，專業合作社必須嚴格遵守財務會計制度等有關規定，按規定得程序與要求，搞好盈余分配工作。專業合作社在進行盈余分配前,首先應編制盈余分配方案,方案應詳細規定各分配項目及其