第四章供應過程的成本費用核算第一節供應過程的主要業務活動

1.第二節材料采購成本的構成

2.第三節材料采購過程的賬戶設置

3.第四節材料采購過程的賬務處理

4.財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第1頁。本章的學習目標

通過本章學習，通過本章學習，要求熟悉工業企業供應過程的主要經濟活動，掌握材料采購成本的構成項目，掌握材料采購成本計算表的結構、編制，以確定材料采購成本；熟悉材料采購業務中所涉及基本賬戶的結構和用途，能對材料采購業務進行會計處理。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第2頁。本章的重點、難點和技能點1重點：材料采購成本的構成及計算；材料采購業務的會計處理。2難點：材料采購成本計算表的編制；材料采購業務的會計處理。

3技能點：通過本章的學習，能根據采購業務編制會計分錄；學會根據發生的采購業務，通過編制材料采購成本計算表確定材料采購成本。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第3頁。第一節供應過程的主要業務活動

一、請購與訂購

原材料是指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等，是制造業進行產品生產的必備條件。

為使原材料既能滿足生產需要，又能防止原材料過多布造成的積壓風險，在確定原材料采購時，必須由原材料的使用部門根據未來一定期間的需要量提出請購申請，由采購部門將請購單報主管領導批準后方可辦理招標訂貨手續。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第4頁。第一節供應過程的主要業務活動

二、驗收與儲存

企業所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數量和質量兩個方面，即由驗收部門檢查收到的原材料是否與訂購單上的項目一致，進行計數、稱重、測量、化驗來驗收外購材料的數量和質量，以保證所購貨物是否符合預定的品名、數量和質量標準。

倉儲部門在對收到的材料進行檢查后簽收，此時材料的采購成本將轉化為庫存材料的成本并形成儲備資金，以備企業生產經營領用。為確保材料的安全、完整，存放材料的倉儲區應相對獨立，以限制無關人員這些材料。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第5頁。第一節供應過程的主要業務活動

三、付款與記錄

外購原材料入庫后，財務部門應當對購貨發票、供應商發票、結算憑證、訂購單、驗收單以及入庫單等資料的真實性、完整性、一致性、合法性進行嚴格審核后辦理在辦理結算或付款業務。同時，會計部門應及時記錄存貨的增加和銀行存款的減少或應付賬款的增加。對原材料的核算，必須根據企業的整體管理要求設置一級賬戶和明細賬戶正確在進行記錄。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第6頁。第二節材料采購成本的構成

1

買價

2

采購過程中發生的運雜費

3

材料在運輸途中發生的合理損耗

4

材料入庫前發生的整理挑選費用

5按規定應計入材料采購成本中的各種稅金

財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第7頁。第二節材料采購成本的構成例題4－1：

W企業購入甲材料2000公斤，單價26元，共計52000元，增值稅率17%，計8840元，另付運雜費500元（抵扣率7%）

。試計算甲材料采購成本。

甲材料采購成本：52000+500*(1-7%)＝52465（元）

財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第8頁。第二節材料采購成本的構成例題4－2：

W企業購入甲材料5000公斤，單價25元，共計貸款125000元，增值稅率17%，計21250元；購入乙材料3000公斤，單價10，共計貸款30000元，增值稅率17%，計5100元；兩種材料共支付運費2000元。試計算甲、乙兩種材料的采購成本。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第9頁。第二節材料采購成本的構成例題4－2：

運費2

000元可抵扣增值稅140（2

000×7%）元，其余1

860元運費是兩種材料共同發生的，應當采用適當的方法（如按材料重量比例分配）分配計入甲、乙兩種材料的采購成本。

財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第10頁。第二節材料采購成本的構成例題4－2：

每公斤材料應分配的運雜費＝1860÷（5000+3000）＝0.2325（元/公斤）甲材料應分配的運雜費＝0.2325×5000＝1162.5（元）乙材料應分配的運雜費＝0.2325×3000＝697.5（元）甲材料的實際采購成本＝125000+1162.5＝126

162.5

（元）乙材料的實際采購成本＝30000+600＝30697.5（元）

財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第11頁。第三節材料采購過程的賬戶設置

一、“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用來歸集企業購入各種材料物資的買價和采購費用，據以確定原材料的實際采購成本。該賬戶的借方登記購入原材料的買價和采購費用；貸方登記已驗收入庫材料物資的實際采購成本。對于已驗收入庫的原材料，在確定了其采購成本后，按其實際成本從“在途材料”賬戶的貸方轉入“原材料”賬戶的借方，因而，該賬戶期末一般無余額；若有余額，通常在借方，表示尚未到達企業或已到達但尚未驗收入庫的在途材料的實際成本。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第12頁。第三節材料采購過程的賬戶設置

二、“原材料”賬戶

“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業庫存各種材料的收入、發出和結存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料等。賬戶的借方登記外購、自制及通過其他途徑驗收入庫材料的實際采購成本；貸方登記由于生產經營活動或管理活動而發出材料的實際成本；余額在借方，表示庫存材料實際成本。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第13頁。第三節材料采購過程的賬戶設置

三、“庫存現金”賬戶

“庫存現金”賬戶屬于資產類賬戶，主要用來核算企業庫存現金的增減變動及其結存情況。賬戶的借方登記庫存現金的增加數額；貸方登記庫存現金的減少數額；余額在借方，表示企業庫存現金的期末結存數額。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第14頁。第三節材料采購過程的賬戶設置

四、“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，主要用來核算企業存入銀行及其他金融機構的各種存款。賬戶的借方登記企業存入銀行或其他金融機構的各種款項；貸方登記企業提取和支出的各種款項；余額在借方，表示企業現有銀行存款數額。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第15頁。第三節材料采購過程的賬戶設置

五、“應付賬款”賬戶

“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業因采購材料、商品、接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。賬戶的貸方登記企業進行材料采購而發生的應付供應單位的貨款和代墊運雜費等，即表示負債的增加；借方登記企業用貨幣資金或其他資產清償所欠供應單位的款項，意味著負債的減少；賬戶余額在貸方，表示企業期末尚未償還的應付款項。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第16頁。第三節材料采購過程的賬戶設置

六、“預付賬款”賬戶

該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業因向供應單位預付購買材料等款項。當企業按照合同規定向供應單位預付購買材料款時，表明企業的債權增加，記入“預付賬款”賬戶的借方；當收到供應單位發來的材料，沖減預付款或收回多余的預付款時，表明企業的債權減少，記入該賬戶的貸方；該賬戶的余額在借方，表示企業期末尚未抵付的預付款項或尚未收回的多余的預付款項

。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第17頁。第三節材料采購過程的賬戶設置

七、“應交稅費”賬戶

“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業應交的各種稅金及繳納情況，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅等。賬戶的貸方登記企業計算的各種應交稅金或收到退回的多交納的稅金；借方登記企業實際繳納的稅金或與稅務機關清算后應補交的稅金；期末該賬戶的余額如在貸方，表示企業尚未交納的稅金；如期末余額在借方，表示企業多交納的稅金

。財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第18頁。第四節材料采購過程的賬務處理

[例4－3]

企業從東風公司購入甲材料30噸，單價550元，增值稅專用發票上所列貨款為16

500元，增值稅稅額為2

805元，貨款和稅額尚未支付。材料已驗收入庫。借：在途物資----甲材料16500

應交稅費----應交增值稅2805貸：應付賬款----東風公司19305財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第19頁。第四節材料采購過程的賬務處理

[例4－4]

企業從外地某工廠購入甲材料50噸，單價540元，貨款為27

000元，增值稅稅額為4

590元；乙材料100噸，單價240元，貨款為24

000元，增值稅稅額為4

080元；裝卸運輸費等2

000元（抵扣率7%）。貨款、稅額及運雜費均通過銀行轉賬付清。材料已驗收入庫。

借：在途物資----甲材料27620----乙材料25240

應交稅費----應交增值稅8810貸：銀行存款61670財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第20頁。第四節材料采購過程的賬務處理

[例4－5]

根據合同規定，企業以銀行存款10000元支付向明華公司購買丙材料的預付款。

借：預付賬款----明華公司10000貸：銀行存款10000財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第21頁。第四節材料采購過程的賬務處理

[例4－6]

企業向外地天福公司購入乙材料50噸，單價245元，共計貨款12250元，進項增值稅額2082.5元，材料已驗收入庫。企業轉賬支票以支付有關款項。

借：在途物資----乙材料12250

應交稅費----應交增值稅2082.5貸：銀行存款14

332.5

財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第22頁。第四節材料采購過程的賬務處理

[例4－7]

明華公司根據合同發來丙材料1

000千克，單價25元/千克，貨款共計25

000元，進項增值稅稅額為4

250元。兩項共計29

550元，其中10

000元以預付款抵付，余款19

550元通過銀行存款支付。材料已驗收入庫。

借：在途物資----丙材料25000

應交稅費----應交增值稅4250貸：預付賬款----明華公司10000

銀行存款19250財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第23頁。第四節材料采購過程的賬務處理

[例4－8]

企業以銀行存款19305元歸還前欠東風公司材料款

。

借：應付賬款－東風公司

19305

貸：銀行存款19305財務會計基礎-第四章全文共26頁，當前為第24頁。第四節材料采購過程的賬務處理

[例4－9]

企業本月各種材料的采購均已完成，計算確定其實際采購成本并進行結轉

。

材料采購成本計算表單位：元成本項目甲材料乙材料丙材料總成本(80噸)單位成本總成本(150噸)單位成本總成本(1000千克)單位成本1．買價2．采購費用43500620543.757.75

362501240241.678.27250000250材料采購成本44120551.5037490