第五章消費(fèi)稅第一節(jié)稅種設(shè)置一、消費(fèi)稅的性質(zhì)與類型（一）消費(fèi)稅的性質(zhì)消費(fèi)稅是對消費(fèi)征收的各種稅的總稱。包括消費(fèi)支出稅消費(fèi)品稅基本上沒被采用第一節(jié)稅種設(shè)置（二）消費(fèi)稅的基本類型1、收入性消費(fèi)稅與調(diào)節(jié)性消費(fèi)稅世界各國的消費(fèi)稅基本屬于調(diào)節(jié)性消費(fèi)稅中國現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上也屬于調(diào)節(jié)性消費(fèi)稅第一節(jié)稅種設(shè)置2、有限型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅和延伸型消費(fèi)稅發(fā)達(dá)國家的消費(fèi)稅多為有限型消費(fèi)稅發(fā)展中國家的消費(fèi)稅多為中間型和延伸型中國現(xiàn)行的消費(fèi)稅為范圍較大的有限型消費(fèi)稅第一節(jié)稅種設(shè)置3、直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅世界各國的消費(fèi)稅多為直接消費(fèi)稅我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅屬于間接消費(fèi)稅第一節(jié)稅種設(shè)置二、消費(fèi)稅的特殊作用（一）縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平（二）矯正外部成本，優(yōu)化資源配置（三）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，緩解供求矛盾（四）保證增值稅的規(guī)范化三、消費(fèi)稅的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時間一、征稅對象一般來說，消費(fèi)稅的征稅對象為消費(fèi)品，各國應(yīng)稅消費(fèi)品的基本范圍不盡一致。（一）應(yīng)稅消費(fèi)品的種類我國消費(fèi)稅的屬于調(diào)節(jié)性有限型消費(fèi)稅，目前應(yīng)稅消費(fèi)品有14種：一、征稅對象1、煙2、酒和酒精3、化妝品4、貴重首飾及珠寶玉石5、鞭炮、煙火6、成品油7、汽車輪胎一、征稅對象8、摩托車9、小汽車10、高爾夫球和球具11、高檔手表12、游艇13、木制一次性筷子14、實木地板一、征稅對象（二）應(yīng)稅消費(fèi)品的性質(zhì)（1）在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時納稅（2）在中華人民共和國境內(nèi)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（3）在中華人民共和國境內(nèi)批發(fā)、零售的應(yīng)稅消費(fèi)品（4）在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品一、征稅對象（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的處理消費(fèi)稅實行“一物一稅、稅不重征”準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍：12項二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，是消費(fèi)稅的納稅人。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳。三、納稅義務(wù)發(fā)生時間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間依據(jù)消費(fèi)品的經(jīng)濟(jì)屬性和納稅人結(jié)算方式不同，分別規(guī)定為：（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾），于銷售時納稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：三、納稅義務(wù)發(fā)生時間①納稅人采取賒銷和分期收款等結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③納稅人采取托收承付和委托銀行收款、方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。三、納稅義務(wù)發(fā)生時間④納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。三、納稅義務(wù)發(fā)生時間（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第三節(jié)稅基與稅率一、稅基（一）從價定率計稅方法的稅基1、生產(chǎn)并對外銷售的，以銷售額為稅基應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。第三節(jié)稅基與稅率2、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)當(dāng)納稅的，稅基為同類消費(fèi)品的銷售價格或組成計稅價格同類消費(fèi)品的銷售價格當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價格高低不同，按應(yīng)按各期銷售數(shù)量加權(quán)平均計算銷售價格第三節(jié)稅基與稅率沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）國家稅務(wù)總局確定平均成本利潤率第三節(jié)稅基與稅率3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算價格，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）第三節(jié)稅基與稅率4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格計算納稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）5、零售金銀首飾和鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅已由生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅的稅基是不含增值稅的銷售額。第三節(jié)稅基與稅率(二）從量定額計稅方法的稅基實行從量定額計稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基為：對外銷售的稅基為銷售數(shù)量自產(chǎn)自用的稅基為移送使用數(shù)量委托加工的的稅基為收回的消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口的稅基為海關(guān)核定的征稅數(shù)量第三節(jié)稅基與稅率（三）復(fù)合法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基：銷售額銷售數(shù)量等第三節(jié)稅基與稅率二、稅率消費(fèi)稅稅率形式：比例稅率定額稅率定額和定率復(fù)合第三節(jié)稅基與稅率（1）煙卷煙：定額稅率：150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱比例稅率：56%或36%雪茄煙：36%煙絲：30%09年5月1日起，甲級卷煙稅率為56%，乙級卷煙稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)為5%。09年5月1日起，雪茄煙的稅率為36%。第三節(jié)稅基與稅率（2）酒和酒精糧食白酒定額稅率：0.5元/每斤比例稅率：20%薯類白酒定額稅率：0.5元/每斤比例稅率：20%第三節(jié)稅基與稅率黃酒：240元/噸啤酒：250/噸或220/噸其他酒：10%酒精：5%（3）化妝品：30%…第四節(jié)應(yīng)納稅額計算一、基本公式中國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅額計算同時實行從價定率和從量定額兩種方法。另外，對卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用從價定率和從量定額的復(fù)合計稅辦法。第四節(jié)應(yīng)納稅額計算（一）從價定率計稅方法的應(yīng)納稅額的計算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率不含增值稅09年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。第四節(jié)應(yīng)納稅額計算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）案例1某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年6月該企業(yè)銷售自產(chǎn)摩托車100輛，取得含稅（增值稅）銷售額117萬元。已知摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。計算該企業(yè)6月消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。解：銷售額=117/（1+17%）=100（萬元）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=100×10%=10（萬元）第四節(jié)應(yīng)納稅額計算納稅人自產(chǎn)自用、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格（或組成計稅價格）×稅率第四節(jié)應(yīng)納稅額計算自產(chǎn)自用：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）委托加工：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）案例2某化妝品廠某年某月作為福利，發(fā)放A化妝品200盒給職工，A化妝品的銷售價格（不含增值稅）每盒200元；發(fā)放B化妝品200盒，B化妝品沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，生產(chǎn)B化妝品的成本共計20000元，成本利潤率為5%。請計算該化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。案例2答案B化妝品組成計稅價格=[20000×（1+5%）]÷（1-30%）=30000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（200×200+30000）×30%=21000（元）案例3甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為7000元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元，消費(fèi)稅稅率為10%，受托方無同類消費(fèi)品的銷售價格，計算乙企業(yè)代收代繳應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。解、組成計稅價格=（7000+2000）÷（1-10%）=10000（元）代收代繳消費(fèi)稅=10000×10%=1000（元）第四節(jié)應(yīng)納稅額計算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率案例4某外貿(mào)公司某月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格為250000元，關(guān)稅為30000元，消費(fèi)稅稅率為30%。請計算該公司進(jìn)口該批化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅。解：組成計稅價格=（250000+30000）÷（1-30%）=400000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=400000×30%=120000（元）第四節(jié)應(yīng)納稅額計算（二）從量定額計稅方法的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=委托方收回數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量×單位稅額案例5某酒廠某年8月銷售自產(chǎn)啤酒120噸,銷售自產(chǎn)黃酒60噸,計算該廠8月應(yīng)納消費(fèi)稅.啤酒單位稅額為220元/噸，黃酒單位稅額為240元/噸。?解:啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=120×220元/噸=26400(元)黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=60×240元/噸=14400(元)第四節(jié)應(yīng)納稅額計算（三）從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的應(yīng)納稅額的計算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計算方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率案例6某酒廠為增值稅一般納稅人。某年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅）。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%。請計算該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=14040/（1+17%）×25%+4000×0.5=5000(元)第四節(jié)應(yīng)納稅額計算（四）用已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額1、用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算消費(fèi)稅實行一物一稅，稅不重征的原則。實踐中，某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品計算征稅時，準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅稅款。第四節(jié)應(yīng)納稅額計算實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價案例7某年某月某日化廠期初庫存外購化妝品的買價（不含增值稅，下同）10萬元，當(dāng)期購進(jìn)的化妝品的買價5萬元，期末庫存的外購化妝品的買價2萬元。本月銷售化妝品取得不含稅銷售額90萬元.請計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅.案例7答案當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=10+5-2=13（萬元）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=13×30%=3.9（萬元）當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=90×30%-3.9=23.1(萬元)第四節(jié)應(yīng)納稅額計算2、用委托加工的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算對于用委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。案例8某煙廠生產(chǎn)銷售甲類卷煙120標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入180萬元，本月購入煙葉若干噸，支付價款19萬元，增值稅金3.23萬元，本月2/3投入生產(chǎn)使用。外購部分煙絲，取得專用發(fā)票上注明的價款24萬元，增值稅額4.08萬元本期全部投入生產(chǎn)使用.銷售雪茄煙,取得含稅收入234萬元,贈送有關(guān)客戶甲類卷煙兩標(biāo)準(zhǔn)箱價稅合計共1.755萬元.(甲類卷煙適用56%消費(fèi)稅稅率，每標(biāo)準(zhǔn)箱150元).計算消費(fèi)稅.案例8答案解:應(yīng)納消費(fèi)稅=180×56%+120×0.015-24×30%+234/(1+17%)×36%+1.755/(1+17%)×56%+2×0.015=168.27(萬元)案例9某外貿(mào)公司某月進(jìn)口20輛小轎車，每輛關(guān)稅完稅價格為8萬元，該公司當(dāng)月售出其中的18輛，每輛價稅合并售價為24萬元，已知小轎車每輛關(guān)稅為6.4萬元,增值稅稅率為17%.消費(fèi)稅稅率為5%。請計算該公司進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅.銷售小轎車應(yīng)納增值稅稅額.案例9答案解：進(jìn)口時應(yīng)納消費(fèi)稅=（8×20+6.4×20)/(1-5%)×5%=15.16進(jìn)口時應(yīng)納增值稅=（8×20+6.4×20+15.16)×17%=51.54銷售時應(yīng)納增值稅=(24×18)/1.17×17%-51.54=11.23(萬元)案例10某外貿(mào)公司（一般納稅人）某月進(jìn)口120輛小轎車，每輛關(guān)稅完稅價格為6.5萬元，該公司當(dāng)月售出其中的100輛，每輛價稅合并售價為18.72萬元，已知小轎車進(jìn)口關(guān)稅稅率為90%,增值稅稅率為17%.消費(fèi)稅稅率為5%。請計算該公司進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅，銷售小轎車應(yīng)納增值稅稅額.案例10答案解：進(jìn)口小轎車應(yīng)納關(guān)稅稅額=6.5×120×90%=702(萬元)進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅稅稅額=(6.5×120+702)÷(1-5%)×5%=78萬元進(jìn)口小轎車應(yīng)納增值稅稅稅額=(6.5×120+702+78)×17%=265.2萬元銷售小轎車應(yīng)納增值稅稅額=(18.72×100)÷1.17×17%-265.2=6.8(萬元)第五節(jié)稅款的繳納一、納稅期限消費(fèi)稅稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第五節(jié)稅款的繳納二、納稅地點(diǎn)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在或居住地地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。委托加工、進(jìn)口等:P112三、銷貨退回納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征的消費(fèi)稅稅款。第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退（免）消費(fèi)稅的基本政策二、出口退稅率消費(fèi)稅退稅率與消費(fèi)稅稅率一致。三、出口退稅的計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額也就是外貿(mào)企業(yè)購入的價格2008年CPA計算題某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；

（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

2008年CPA計算題（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費(fèi)收入4.68萬元（商城無同類首飾價格）；

（4）用300條銀基項鏈抵償債務(wù)，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元；

（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元。

（其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%）

2008年CPA計算題要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（2）“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（4）用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（5）商城5月份應(yīng)繳納的增值稅。2008年CPA計算題答案（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝29.25÷（1+17%）×5%＝1.25（萬元）

（2）“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝2000×0.03÷（1+17%）×5%＝2.56（萬元）

（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝31.58×5%＝1.58（萬元）2008年CPA計算題答案（4）用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝70.2÷（1+17%）×5%＝3（萬元）

（5）商城5月份應(yīng)繳納的增值稅＝[29.25÷（1+17%）+2000×0.03÷（1+17%）+31.58+70.2÷（1+17%）]×17%－8.5＝20.04（萬元）

03年CPA考題（計算題