2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》

一、2021年《會(huì)計(jì)》教材的主要變化

(-)章節(jié)順序作了調(diào)整

2021年教材章節(jié)

第1章總論

第2章存貨

第3章固定資產(chǎn)

第4章無(wú)形資產(chǎn)

第5章投資性房地產(chǎn)

第6章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排一

第7章資產(chǎn)減值一

第8章負(fù)債

第9章職工薪酬

第10章股份支付

第H章借款費(fèi)用一

第12章或有事項(xiàng)一

第13章金融工具

第14章租賃

第15章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止第

第16章所有者權(quán)益

第17章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一

第18章政府補(bǔ)助

第19章所得稅

第20章非貨幣性資產(chǎn)交換一

第21章債務(wù)重組

第22章外幣折算

第23章財(cái)務(wù)報(bào)告

第24章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更IT-

第25章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一

第26章企業(yè)合并

第27章合并財(cái)務(wù)報(bào)表一

第28章每股收益

第29章公允價(jià)值計(jì)量一

第30章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

(二)實(shí)質(zhì)內(nèi)容變化

-Hr

早下變化

①新增"重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)”；

第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資與

②新增“認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理原則”；

合營(yíng)安排

③新增“因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，內(nèi)含商譽(yù)的結(jié)轉(zhuǎn)處理”

第八章負(fù)債刪除了“預(yù)收賬款”的會(huì)計(jì)處理

①新增了“一次授予，分期行權(quán)”的會(huì)計(jì)處理；

第十章股份支付

②新增了“集團(tuán)股份支付的特殊會(huì)計(jì)處理”

第十七章收入、費(fèi)用和利補(bǔ)充了大量的例題,作了更完善的解析

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2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》

潤(rùn)

第十八章政府補(bǔ)助新增了“新能源汽車財(cái)政補(bǔ)貼的案例”

新增了“對(duì)于附業(yè)績(jī)條件或服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的股份支付的

第十九章所得稅

所得稅會(huì)計(jì)處理”

①新增了“銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和定期存單質(zhì)押與解除業(yè)務(wù)的現(xiàn)

第二十三章財(cái)務(wù)報(bào)告金流量的界定說(shuō)明”；

②新增了關(guān)聯(lián)方披露的內(nèi)容

第二十五章資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的債務(wù)重組應(yīng)界定為非調(diào)整事項(xiàng)

日后事項(xiàng)

①新增非同一控制下或有對(duì)價(jià)的說(shuō)明；

第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)②新增反向購(gòu)買中被購(gòu)買方構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理；

表③新增集團(tuán)內(nèi)部商品購(gòu)銷交易抵銷土地增值稅和增值稅的會(huì)計(jì)處

理

二、CPA會(huì)計(jì)命題規(guī)律解析

(-)客觀題命題規(guī)律解析

1.客觀題分值維持44分標(biāo)準(zhǔn)

機(jī)考模式下單選題12個(gè)小題，每個(gè)2分，共24分；多選題分為10個(gè)小題，每個(gè)2分，共20分，

客觀題總分值為44分。因機(jī)考試卷的標(biāo)準(zhǔn)化，此分值安排不會(huì)有大的調(diào)整。

2.客觀題維持傳統(tǒng)模式

2020年機(jī)考中客觀題依然采取傳統(tǒng)測(cè)試題型，在解題的工作量上不大。

3.題目的覆蓋面較寬，強(qiáng)調(diào)測(cè)試的面。

2020年公布的機(jī)考試卷題目中，客觀題所涉章節(jié)一般在20章左右，原則上一章一題，強(qiáng)調(diào)測(cè)試的

面而非深度。

(-)主觀題命題規(guī)律解析

1.主觀題分值占56%,強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù)操作。

從2020年機(jī)考試卷來(lái)看，主觀題共四個(gè)，總分值為56分。從網(wǎng)上披露的信息來(lái)看，涉及“投資性

房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可轉(zhuǎn)換公司債券”、“或有事項(xiàng)”、“收入的確認(rèn)”、“政府補(bǔ)助”、

“外幣折算”、“租賃”、“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“非同一控制下合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理”等考點(diǎn)，基本上

覆蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)活動(dòng)所涉常規(guī)事項(xiàng)。

2.機(jī)考方式下的主觀題測(cè)試內(nèi)容更為中規(guī)中矩，難度適中。

由于機(jī)考試卷的準(zhǔn)備工作量是往年的數(shù)倍，每張?jiān)嚲聿惶赡芫媲缶覐谋ＷC試卷時(shí)效考慮，

不太可能涉及有爭(zhēng)議的考點(diǎn)，這就決定了主觀題的難度適中、面較寬、知識(shí)點(diǎn)傳統(tǒng)的測(cè)試風(fēng)格，以往那

種把人往死里整的題目一去不復(fù)返了。

3.充分發(fā)揮了準(zhǔn)則發(fā)布平臺(tái)的作用

CPA的考試培訓(xùn)歷年就是財(cái)政部全力推行新準(zhǔn)則的一個(gè)全國(guó)性的宣講平臺(tái)，每年的測(cè)試內(nèi)容都充分

印證了這點(diǎn)，只要是新的準(zhǔn)則發(fā)布，在當(dāng)年的試卷中一定會(huì)以大題的方式展示。

4.強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的面測(cè)試，不追求測(cè)試的深度

從公開(kāi)的主觀題來(lái)看，絕大部分是一個(gè)資料一個(gè)問(wèn)題，相互之間的連貫性不大，很少有自始至終數(shù)

字串在一起的完整數(shù)據(jù)鏈推算題目，這種設(shè)計(jì)方式的目標(biāo)就是更大地提升測(cè)試寬度，以覆蓋更多的知識(shí)

點(diǎn)，而在題目的深度上則只能淺嘗輒止，這就提出了一個(gè)備考方向，不要刻意地作數(shù)據(jù)大規(guī)模的串連題,

而應(yīng)強(qiáng)調(diào)知識(shí)面的展開(kāi)。

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2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》

三、2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》的復(fù)習(xí)方法

（-）必備資料

01教材

02筆記

03《夢(mèng)想成真》教輔

（二）聽(tīng)課方法

1.關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)在聽(tīng)懂的基礎(chǔ)上記住，注意系統(tǒng)整理；

2.關(guān)鍵題型要做到舉一反三.

（三）課后的學(xué)習(xí)方法

1.以聽(tīng)課筆記的強(qiáng)化記憶為方法，做到關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)的系統(tǒng)和整理；

2.以夢(mèng)想成真教輔為主要訓(xùn)練資料進(jìn)行典型習(xí)題的訓(xùn)練，以消化關(guān)鍵題型的解題路徑，并作到熟練

掌握。

（四）考前的模擬訓(xùn)練

最后，愿各位學(xué)員努力學(xué)習(xí)，力爭(zhēng)在2021年順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試！

2021年注會(huì)《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)精講課程變動(dòng)

各章具體變動(dòng)情況如下:

第02講：新增了“重大影響判斷的關(guān)鍵”；

第6章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合

第09講：新增了“因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，內(nèi)含商譽(yù)的

營(yíng)安排

結(jié)轉(zhuǎn)”的處理。

其他說(shuō)明：

教材下發(fā)前，課程開(kāi)通到了“資產(chǎn)減值”第一講，后續(xù)開(kāi)通的章節(jié)會(huì)根據(jù)新教材內(nèi)容錄制，各位學(xué)

員直接學(xué)習(xí)即可。

51?

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

第01講財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

一、本章概述

(-)內(nèi)容提要

本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量等內(nèi)容。

(-)關(guān)鍵考點(diǎn)

1.可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用

2.資產(chǎn)、收入和利得、費(fèi)用和損失的實(shí)務(wù)辨認(rèn)

3.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的適用范圍

4.會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的實(shí)務(wù)界定

二、知識(shí)點(diǎn)精講

【解釋】會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一種工具，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)語(yǔ)言將企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)整理總結(jié)，

提供給信息使用人，使其資金運(yùn)動(dòng)信息能夠得到最佳的描述和反映，為企業(yè)更有效率地運(yùn)轉(zhuǎn)提供信息支撐。

【解釋】會(huì)計(jì)如何反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)？首先通過(guò)原始憑證收集資金運(yùn)動(dòng)的原始信息，然后過(guò)渡到記

賬憑證，即編制會(huì)計(jì)分錄，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)信息進(jìn)行初級(jí)加工，再將信息轉(zhuǎn)移到賬簿，即將資金運(yùn)動(dòng)信

息定格至每個(gè)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目的賬簿中，將信息沉淀，最后按照月度、季度、年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債

表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表)。通過(guò)以上可以看出，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息加工系統(tǒng)，它通過(guò)

會(huì)計(jì)專業(yè)語(yǔ)言將紛繁復(fù)雜的資金運(yùn)動(dòng)加工成信息使用人可理解的會(huì)計(jì)語(yǔ)言敘述信息，有助于信息使用人作

出決策。

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)★

1.向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息(不偏不倚，中性滿足)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

外投資人關(guān)注資本保值、熠值

部

使債權(quán)人關(guān)注償債能力

用

一

人

財(cái)關(guān)注是否足額納稅

務(wù)

報(bào)

表

使

一

用

內(nèi)

人

部

k使

用經(jīng)營(yíng)管理者——關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理所需信息

人

2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

【解釋】以股份制有限責(zé)任公司為例，公司的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股

東大會(huì)，股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的董事會(huì)負(fù)責(zé)公司的日常事務(wù)決策，但是并不直接管理企

業(yè)，而是雇傭管理層管理企業(yè)，比如任命CEO、CFO、董事會(huì)秘書以及其他管理層來(lái)管理企業(yè)，管理層對(duì)

董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，管理層以財(cái)務(wù)報(bào)告向董事會(huì)匯報(bào)工作，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的提供來(lái)反映

管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上反映了管理層受托責(zé)任的履行情況。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

第02講會(huì)計(jì)基本假設(shè)

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)基本假設(shè)★★

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)鮑、計(jì)量和報(bào)登的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處蛔、空間和環(huán)境等所

作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。

(一)會(huì)計(jì)主體

1.會(huì)計(jì)主體的概念及界定

(1)會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比如，華為的會(huì)計(jì)所要描述的資金運(yùn)動(dòng)

是華為公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在華為角度進(jìn)行反映和描述的，則華為就是一個(gè)會(huì)計(jì)主

體。

(2)一般來(lái)說(shuō)，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。比如：一個(gè)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車間

可以確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動(dòng)。除此之外，可成為會(huì)計(jì)主

體的經(jīng)濟(jì)組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)(即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體)、事業(yè)單位等。

【解釋】A公司持有B公司90%的股份，持有C公司80%的股份，A通過(guò)對(duì)B、C的過(guò)半持股從而完成

對(duì)B、C的絕對(duì)控制，因此A是母公司，B、C是子公司。A、B、C分別是三個(gè)會(huì)計(jì)主體，A、B、C組成的企

業(yè)集團(tuán)也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

2.會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別

法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使

權(quán)利并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，法人肯定是會(huì)計(jì)主體，

但僅僅獨(dú)立核算是無(wú)法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會(huì)計(jì)主體,是會(huì)計(jì)主體的不

一定是法人。

第1頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

比如：企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。

四個(gè)會(huì)計(jì)主體

三個(gè)法人

【解釋】A、B、C公司和A、B、C組成的企業(yè)集團(tuán)一共是四個(gè)會(huì)計(jì)主體。其中A、B、C是法人，企業(yè)

集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體但不是法人。所以是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。

S3手寫板圖示

分公司全聚德

【解釋】分公司能夠獨(dú)立核算，屬于會(huì)計(jì)主體，但不是法人。

3.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵

簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易

或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。

錯(cuò)誤的賬務(wù)處理:

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

正確的賬務(wù)處理:

4.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的

（1）劃定會(huì)計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的空間范圍;

（2）將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分

開(kāi)來(lái)。

總之，一個(gè)核心目的就是圈定會(huì)計(jì)的核算范圍。

（-）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)涵

假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法上有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)清

算，會(huì)計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。

3.例外情況

當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，

此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。

（三）會(huì)計(jì)分期

1.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)涵

第3頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì).

會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。

2.具體劃分方法

會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑:即鈕、半年度、季度和月度。按生度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其

他期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的

會(huì)計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會(huì)計(jì)信息,以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。

（四）貨幣計(jì)量

L貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)涵

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

該假設(shè)包括兩個(gè)意思：

（1）會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無(wú)法用貨

幣來(lái)表達(dá)的，則只能無(wú)奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)

行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無(wú)法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力

資源的。

無(wú)法、

表達(dá)成2人力資源

貨幣能表達(dá)

的信息

【解釋】會(huì)計(jì)僅反映貨幣信息，其中一些信息無(wú)法用貨幣計(jì)量比如人力資源。

（2）幣值穩(wěn)定假設(shè)

為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義.

2.貨幣計(jì)量假設(shè)的目的

在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無(wú)差別性和統(tǒng)一性的,貨幣計(jì)量假設(shè)為會(huì)計(jì)

活動(dòng)的開(kāi)展選定了主要核算手段。

3.貨幣計(jì)量的要求

我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣,外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行

核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。

【要點(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測(cè)試。

4.例外情況

當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí),該假設(shè)不成立,應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。

第4頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

第03講會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)支

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)

當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)

當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

便譽(yù)媽*feO

季初支付租金300萬(wàn)

11月?2月?3月，

權(quán)責(zé)發(fā)生制100萬(wàn)100萬(wàn)100萬(wàn)

收付實(shí)現(xiàn)制300萬(wàn)00

【解釋】甲公司租入一棟辦公樓，在每季度的季度初支付一次租金，1月1日預(yù)付租金300萬(wàn)元，按

照權(quán)責(zé)發(fā)生制觀點(diǎn)，每個(gè)月的租金應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元；按照收付實(shí)現(xiàn)制觀點(diǎn)，300萬(wàn)元是在1月份支付的，

所以1月份確認(rèn)租金是300萬(wàn)元，2、3月份不需要確認(rèn)。

季初支付報(bào)刊費(fèi)3元

11月?2月?3月

權(quán)責(zé)發(fā)生制1元1元1元

收付實(shí)現(xiàn)制3元00

【解釋】公司季度初支付報(bào)刊費(fèi)3元，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，每個(gè)月應(yīng)確認(rèn)1元的費(fèi)用；按照收付

實(shí)現(xiàn)制觀點(diǎn)，3元是在1月份支付的，所以1月份確認(rèn)費(fèi)用是3元，2、3月份不需要確認(rèn)。在這種情況話，

由于此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息不重要，采用收付實(shí)現(xiàn)制是合理的。

【拓展】收付實(shí)現(xiàn)制，是權(quán)責(zé)發(fā)生制的反面，即以現(xiàn)金的收付作為收入和費(fèi)用歸屬期間的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，

當(dāng)業(yè)務(wù)不重要時(shí)，可簡(jiǎn)化采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用體現(xiàn)了重要性原則。

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求★★★

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)

信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)

質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合

確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

此原則提出三個(gè)要求：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交

第1頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

易或者事項(xiàng);

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性;

3.包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者

等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下,盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者

等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。

【多選題】下列有關(guān)相關(guān)性原則的論斷中，錯(cuò)誤的有（）。

A.由于企業(yè)是業(yè)主投資設(shè)立的，其會(huì)計(jì)信息的價(jià)值提供取向應(yīng)以業(yè)主為主

B.出于前瞻性的考慮會(huì)計(jì)信息可以犧牲部分可靠性來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要

C.基于納稅調(diào)整的工作量過(guò)大，企業(yè)可以按照稅法的要求來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)信息需求

D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的價(jià)值需求滿足是中立性、無(wú)偏向性的

『正確答案』ABC

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

四、可比性

（一）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：

1.同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比;為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前

后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后

期一致。

【備注】為了保證會(huì)計(jì)信息的縱向可比，并不意味著會(huì)計(jì)政策一旦確定就不能更改，只要按規(guī)定條件

且規(guī)定方法去更改，不僅沒(méi)有違反可比性，而恰恰遵循了可比性原則。

鬻2006年初

Af改為成本法

2000舁初權(quán)益法I

追溯調(diào)整

【解釋】甲公司持有乙公司80%股權(quán)，后續(xù)處置了乙公司60%的股權(quán)，剩余20%股權(quán)，按照權(quán)益法核算，

此時(shí)需要追溯調(diào)整，保持前后處理方法一致。

2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定

的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第2頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì).

（二）實(shí)務(wù)應(yīng)用

1.減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法;

2.基于會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整處理;

3.基于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的追溯重述法處理;

4.將子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)到母公司標(biāo)準(zhǔn)的合并報(bào)表準(zhǔn)備工作；

5.權(quán)益法下被投資的凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)整至投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間標(biāo)準(zhǔn)后再據(jù)以認(rèn)定投資收益；

6.同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本應(yīng)基于被合并方調(diào)整至投資方會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間后的賬面凈

資產(chǎn)認(rèn)定。

【要點(diǎn)提示】關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

【多選題】下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，遵循可比性原則要求的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式而采用的追溯調(diào)整法

B.視固定資產(chǎn)盤盈為前期重大差錯(cuò)而采用的追溯重述法

C.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提

I）.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)且客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，作為租賃交易或融資

交易

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C,符合謹(jǐn)慎原則；選項(xiàng)D,符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

1.實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（會(huì)計(jì)觀點(diǎn)），形式指的是法律形式（法律觀點(diǎn)），此原則要求企業(yè)在進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。

2.實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

（1）合并報(bào)表的編制

4個(gè)會(huì)計(jì)主體

R個(gè)法人

【解釋】甲公司投資持股乙公司80%的股票，丙公司90環(huán)的股票；在會(huì)計(jì)上，認(rèn)為有甲公司、乙公司、

丙公司以及企業(yè)集團(tuán)四個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是法律上認(rèn)為只有三個(gè)法人，但在會(huì)計(jì)上，仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,

體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式。

（2）售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

第3頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

手寫板圖示

A-*B

，5個(gè)月后八

賣價(jià)100萬(wàn)報(bào)價(jià)120回購(gòu)

【解釋】A公司將100萬(wàn)元的商品賣給B公司，并約定5個(gè)月后以120萬(wàn)元的金額回購(gòu)，會(huì)計(jì)認(rèn)為，

此項(xiàng)交易屬于A公司將商品抵押給B公司，不確認(rèn)收入；但稅法認(rèn)為，屬于購(gòu)銷交易。會(huì)計(jì)做賬時(shí)應(yīng)聽(tīng)從

會(huì)計(jì)觀點(diǎn)。

（3）分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理

?手寫板圖示

AfB

2008?2009?2010?2011]

現(xiàn)銷價(jià)r

600萬(wàn)300萬(wàn)400萬(wàn)200萬(wàn)100萬(wàn)

【解釋】A公司銷售B公司商品，分期收款，即分別在08年底、09年底、10年底、11年底收取300

萬(wàn)元、400萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)認(rèn)為，在08年初，商品銷售實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)收入600

萬(wàn)元（現(xiàn)銷價(jià)）；在各年末收取的價(jià)款總額為1000萬(wàn)元，賺取了400萬(wàn)元的利息；稅法認(rèn)為，應(yīng)按照各

個(gè)收款點(diǎn)確認(rèn)收入。

【要點(diǎn)提示】掌握實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

【2014年單選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息

D.將租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)入賬

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)AB,體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C,體現(xiàn)可比性要求；選項(xiàng)D,形式上不屬于承租人的資產(chǎn)，

但是從實(shí)質(zhì)上承租人已取得對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的控制，應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)核算，因此體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量要求。

【2015年多選題】下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（）。

A.將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的有優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債

B.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍

C.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款

D.將租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)入賬

『正確答案』ABCD

第4頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

六、重要性

（一）對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。

（二）重要程度的判斷

具備如下條件之一，即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。

1.金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；

2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息,比如凈利潤(rùn)。

（三）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.合并報(bào)表中的抵銷內(nèi)容的選擇；

2.中期報(bào)告沒(méi)有必要像年報(bào)那樣披露詳細(xì)的附注信息；

3.存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的差異處理。

【要點(diǎn)提示】關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

【多選題】下列業(yè)務(wù)的處理方法中，符合重要性原則的有（）。

A.甲建筑公司基于膠合板模板價(jià)值低、周轉(zhuǎn)次數(shù)有限的特點(diǎn)，將其攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤

銷法

B.零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或者幾乎沒(méi)有影響的，企業(yè)可以不

予披露

C.對(duì)于那些不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)不用認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策變更

D.對(duì)于以前期間發(fā)生的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的凈收益，如不影響損益，

應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目

E.一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)收入達(dá)到企業(yè)分部收入總額10%以上，該分部應(yīng)作為報(bào)告分部

『正確答案』ABCDE

【2017年單選題】甲公司在編制2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2016年度某項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)未攤銷，

應(yīng)攤銷金額20萬(wàn)元，甲公司將該20萬(wàn)元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入2017年度的管理費(fèi)用，甲公司2016年和2017

年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20000萬(wàn)元和15000萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量要求是（）。

A.重要性

B.相關(guān)性

C.可比性

D.及時(shí)性

『正確答案』A

『答案解析』甲公司將補(bǔ)提以前年度的攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒(méi)有追溯調(diào)整以前年度報(bào)表，說(shuō)明該金

額不具有重要性，體現(xiàn)重要性原則。

七、謹(jǐn)慎性

（一）謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高

估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

第5頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

?手寫板圖示

買一棟樓300萬(wàn)

T2008年|2009年

年末年末10萬(wàn)

400萬(wàn)

【解釋】08年初購(gòu)買一棟樓價(jià)值300萬(wàn)元，購(gòu)買后房屋價(jià)格上漲，評(píng)估市值為400萬(wàn)元，此時(shí)收益不

在賬上體現(xiàn)，因?yàn)榇颂帉儆诳赡艿氖找妫坏绻课輧r(jià)格下降，如貶值達(dá)到了10萬(wàn)元，需要計(jì)提減值。

（-）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；

2.加速折舊法；

【解釋】當(dāng)出現(xiàn)無(wú)形損耗時(shí)，例如技術(shù)淘汰，加速折舊比直線法折舊損失的金額小，能夠減少企業(yè)的

損失。

3.或有事項(xiàng)的處理。

【要點(diǎn)提示】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測(cè)試中，謹(jǐn)慎性原則是最為常見(jiàn)的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，主要測(cè)試題型為多

項(xiàng)選擇題，請(qǐng)考生務(wù)必關(guān)注此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

【多選題】下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的有（）。

A.企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.對(duì)虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，企業(yè)將其中滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.為了減少技術(shù)更新帶來(lái)的無(wú)形損耗，企業(yè)對(duì)高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法

D.企業(yè)對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A：交易性金融資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備，其采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，既認(rèn)定可能的損

失，也認(rèn)定可能的收益。所以，此計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇與謹(jǐn)慎性原則無(wú)關(guān)。

【2017年單選題】甲公司銷售乙產(chǎn)品，同時(shí)對(duì)售后3年內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題承擔(dān)免費(fèi)保修義務(wù)，有關(guān)產(chǎn)品

更換或修理至達(dá)到正常使用狀態(tài)的支出由甲公司負(fù)擔(dān)。2X16年甲公司共銷售乙產(chǎn)品1000件，根據(jù)歷史經(jīng)

驗(yàn)估計(jì)，因履行售后保修承諾，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出為600萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)

負(fù)債。甲公司該會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。

A.可比性

第6頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì).

B.實(shí)質(zhì)重于形式

C.謹(jǐn)慎性

D.及時(shí)性

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用是預(yù)計(jì)因銷售商品而形成的未來(lái)支出金額，因此屬于防止高估利

潤(rùn)的行為，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或

者延后。

【2020年多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用，體現(xiàn)的是可理解的要求

B.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，

體現(xiàn)的是一致性要求

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式

為依據(jù)，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式的要求

D.企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后，體現(xiàn)的是及

時(shí)性要求

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B,體現(xiàn)的是可比性原則。

第7頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

第04講資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量★★★

2021年初資產(chǎn)100=負(fù)債30+所有者權(quán)益70

2021年收入300—費(fèi)用260=利潤(rùn)40

2021年末

資產(chǎn)140=負(fù)債30+期初所有者權(quán)益70+（收入300—費(fèi)用260）

0手寫板圖示，

費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

【解釋】資產(chǎn)類和費(fèi)用類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，余額在借方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收

入類賬戶的借方表示減少，貸方表示增加，余額在貸方?

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（-）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

的資源。

資產(chǎn)具備如下特征：

1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的有（）。

第1頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì).

A.轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的存貨

B.受托加工的物資

C.或有資產(chǎn)

D.企業(yè)急需購(gòu)買的原材料

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)A,待處理的存貨因?yàn)椴荒転槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以不能作為企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)B,

非企業(yè)產(chǎn)權(quán)且不受企業(yè)控制，不能作為企業(yè)資產(chǎn)認(rèn)定；選項(xiàng)C,或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，當(dāng)其可能性達(dá)到很可

能時(shí)才可在報(bào)表附注中披露；選項(xiàng)D,因?yàn)樯形磳?shí)際購(gòu)買，所以急需購(gòu)買的材料也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

（-）負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)

是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

2.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

3.負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（-）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。

（-）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

來(lái)源科目對(duì)應(yīng)

投入資本股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積一股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損

其他綜合收益

失

【備注】

①利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的利得,比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二

是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得,比如其他權(quán)益工具投資的增值。

②損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失,比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；

二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失,比如其他權(quán)益工具投資的減值（公允價(jià)值下降）。

留存收益盈余公積、利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

第2頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)

9手寫板圖1一

借：其他權(quán)益工具投資100萬(wàn)

貸：銀行存款100萬(wàn)

借：其他權(quán)益工具投資方

運(yùn)美何綜合假士醞＞

【解釋】企業(yè)以銀行存款100萬(wàn)元購(gòu)買其他權(quán)益工具投資，購(gòu)入后增值200萬(wàn)元，需要做賬務(wù)處理:

購(gòu)買時(shí)：

借：其他權(quán)益工具投資100

貸：銀行存款100

增值時(shí)：

借：其他權(quán)益工具投資200

貸：其他綜合收益200

【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（）。

A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組利得

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于營(yíng)業(yè)收入范疇；選項(xiàng)B,屬于資本溢價(jià)，與利得無(wú)關(guān)；選

項(xiàng)D,產(chǎn)生的損益屬于日常活動(dòng)中的交易損益，而利得屬于非日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

【單選題】下列各項(xiàng)支出中屬于損失的是（）。

A.商譽(yù)減值損失

B.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)入資產(chǎn)減值損失，屬于費(fèi)用范疇；選項(xiàng)B,或者資本化條件或者列入當(dāng)期費(fèi)用;

選項(xiàng)D,歸入投資損失，屬于費(fèi)用范疇。

（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。

【2014年多選題】下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.分配股票股利

B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

C.財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈

D.以銀行存款支付原材料采購(gòu)價(jià)款

『正確答案』BC

第3頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì).

『答案解析』選項(xiàng)A,屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項(xiàng)D,屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目的增減變

動(dòng)；選項(xiàng)B、C,會(huì)同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

【解釋】股票股利是將兩種業(yè)務(wù)合并為一種業(yè)務(wù)來(lái)看：

①現(xiàn)金股利的發(fā)放會(huì)計(jì)處理：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100

貸：銀行存款100

②發(fā)行股票，募集資金會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款100

貸：股本10

資本公積90

將以上兩筆業(yè)務(wù)合并，相當(dāng)于向股東發(fā)行的10萬(wàn)股股票，當(dāng)做分紅來(lái)處理，綜合來(lái)看，業(yè)務(wù)處理為:

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)100

貸：股本10

資本公積90

第4頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì).

第05講收入、費(fèi)用及利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（一）收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的總流入。

收入的特征有以下幾個(gè)方面：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

其中：利息費(fèi)用

利息收入

資產(chǎn)減值損失

信用減值損失

加：其他收益

投資收益（損失以號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

凈敞口套期收益（損失以“-”號(hào)填列）

公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

資產(chǎn)處置收益（損失以號(hào)填列）

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以號(hào)填列）

力口：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）

【多選題】下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)界定為收入要素的范疇的有（）。

A.企業(yè)吸納新業(yè)主投資時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)

B.企業(yè)接受非控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)

C.企業(yè)因債券投資取得的投資收益

D.企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入

E.企業(yè)出租土地使用權(quán)產(chǎn)生的收入

F.企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入

『正確答案』ABF

『答案解析』選項(xiàng)A,資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B,企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)列

第1頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì).

入“營(yíng)業(yè)外收入”，屬非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；選項(xiàng)F,固定資產(chǎn)盤盈不屬于

日常活動(dòng)，屬于利得范疇。

2.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入:

3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

（二）收入的確認(rèn)條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（-）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的總流出。

費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：

1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；

3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

【多選題】下列支出中，屬于費(fèi)用范疇的有（）.

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用

B.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出

C.借款費(fèi)用

D.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本

E.現(xiàn)金的盤虧

F.辭退福利

『正確答案』ABDEF

『答案解析』選項(xiàng)C,可能計(jì)入資產(chǎn)成本，也可能列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

（-）利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）利潤(rùn)的構(gòu)成

一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用

第2頁(yè)

注冊(cè)號(hào)計(jì)師-會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

其中：利息費(fèi)用

利息收入

資產(chǎn)減值損失

信用減值損失

加：其他收益

投資收益（損失以號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

凈敞口套期收益（損失以號(hào)填列）

公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以號(hào)填列）

資產(chǎn)處置收益（損失以號(hào)填列）

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以號(hào)填列）

手寫板圖示

「固定資產(chǎn)）

轉(zhuǎn)讓（無(wú)形資產(chǎn)f“資產(chǎn)處置損益”

【在建工程J

直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+資產(chǎn)處置損益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。

【要點(diǎn)提示】在這六要素中，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實(shí)務(wù)案例是否屬于某

要素范疇為主要測(cè)試角度。

【2014年多選題】企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（）。

A.固定資產(chǎn)處置（出售）損失

B.投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益

C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)

D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用

『正確答案』ABCD

第3頁(yè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì).

『答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)B,計(jì)入投資收益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

選項(xiàng)C,計(jì)入銷售費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)D,計(jì)入管理費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

【2014年多選題】下列交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。

A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入

B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得出售收益