我國家電行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露問題探析摘要近年來,國內(nèi)外經(jīng)常發(fā)生金融欺詐，引起上市公司內(nèi)部控制、資本市場的注意，信息的內(nèi)部控制披露是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效實施的有利手段，上市公司內(nèi)部控制信息披露水平，是否能夠反映公司自身已經(jīng)建立了健全的內(nèi)部控制制度，公司管理層是否意識到內(nèi)部控制信息披露的重要性，投資決策的正確性將會影響投資者和資本市場監(jiān)管機構(gòu)完善內(nèi)部控制規(guī)則信息披露的建議。本文首先提出了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題，然后分析了上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響，并列舉了一些案例作為研究對象，最后提出完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的方法。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；家電行業(yè)；上市公司AnalysisoninternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompaniesinChina'shouseholdapplianceindustryAbstractAthomeandabroadinrecentyears,thefrequentfinancialfraud,causetheattentionofinternalcontrol,capitalmarketforlistedcompanies,internalcontroldisclosureofinformationisadvantageousmeanstoassuretheeffectiveimplementationofinternalcontrolsystems.Levelofinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompanies,whethercannotonlyreflectthecompanyitselfhassetupasoundsystemofinternalcontrol,whetherthecompanymanagementhaverealizedtheimportanceofinternalcontrolinformationdisclosure,thecorrectnessofinvestmentdecisionwillaffecttheinvestorsandthecapitalmarketregulatorsSuggestionsforperfectingtheinformationdisclosureofinternalcontrolruleofright.Atfirst,thispaperputsforwardtheinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompaniesinourcountrythestatusquoandproblems,thenanalyzestheinfluenceoftheinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompanies,andlistedsomecasesastheresearchobjectfinallyputforwardtoperfecttheinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompanies.Keywords:InternalControl;InformationDisclosure;HouseholdApplianceIndustry;TheListedCompany

目錄TOC\o"1-3"\u引言 1一、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的基本概述 1（一）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容 1（二）內(nèi)部控制信息的披露方式 2(三)我國家電企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)節(jié) 2二、我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題 3（一）內(nèi)部控制信息披露動機不充分 3（二）缺乏監(jiān)管，執(zhí)行不力 3（三）缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露隨意 3（四）缺乏權(quán)責(zé)認(rèn)定，主體責(zé)任模糊 4（五）缺乏實質(zhì)內(nèi)容，披露形式化 4三、我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因 4（一）我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在問題的內(nèi)在原因 4（二）我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在問題的外在原因 51.會計信息披露制度的不足 5四、完善上市公司的內(nèi)部控制信息披露的對策 5（一）健全上市公司的公司治理結(jié)構(gòu) 6（二）提高上市公司內(nèi)部控制的靈活性和信息披露的規(guī)范性 6（三）通過機構(gòu)投資者引導(dǎo)資本市場對內(nèi)控信息的高質(zhì)量要求 6（四）提高上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動力 7（五）加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的監(jiān)督 7結(jié)論 7參考文獻(xiàn) 8引言在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，在逐步發(fā)展成為上市公司的過程中，有些公司擁有自己科學(xué)和合理的經(jīng)營模式，先進(jìn)的商業(yè)哲學(xué)理念，以及雄厚的經(jīng)濟支持。首次公開募股不僅給企業(yè)帶來了前所未有的機遇，同時也面臨國內(nèi)和外國企業(yè)的挑戰(zhàn)。在這種情況下，如果上市公司很難對其內(nèi)部財務(wù)管理進(jìn)行有效控制以及會計信息披露的有效披露，可能就會給企業(yè)帶來難以預(yù)料的后果，因此對未來上市公司的發(fā)展非常不利。良好的內(nèi)部控制信息披露制度有非常重要的意義，而家電行業(yè)上市公司也有自己的特點，不同于其他上市公司，一套完善有效的內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)對家電行業(yè)上市公司尤為重要。所以,面對這種情況,有必要對上市公司內(nèi)部控制信息披露的做深入的研究,本文首先從內(nèi)控信息披露的內(nèi)容、信息披露的方式、以及家電行業(yè)上市公司的內(nèi)控環(huán)節(jié)等方面進(jìn)行了基本概述，其次通過對目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露所存在的問題以及現(xiàn)狀進(jìn)行分析和闡述,并對所產(chǎn)生的問題進(jìn)行了原因的研究，最后提出了完善上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的相關(guān)建議。一、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的基本概述內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段,建立并維持有效的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任。由于內(nèi)部控制的重要性,投資者逐漸要求了解公司內(nèi)部控制的狀況,在此情況下,內(nèi)部控制信息披露應(yīng)運而生。內(nèi)部控制信息披露建立在董事會和管理當(dāng)局對內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上。為了了解內(nèi)部控制的設(shè)計是否適當(dāng)、執(zhí)行是否有效,企業(yè)管理當(dāng)局(或其指定人,如內(nèi)部審計機構(gòu))應(yīng)定期根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對本單位內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估后應(yīng)提出兩種報告,一個是提供給外部信息使用者的,一個是提供給會計師事務(wù)所的關(guān)于內(nèi)部控制的聲明書。前一種,就是內(nèi)部控制信息披露。（一）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容自2006年起，我國政府監(jiān)督部門出臺大量相關(guān)文件對上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)與對外信息披露做出規(guī)范，詳見表1-1文件出處定義內(nèi)容上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引內(nèi)部控制是為實現(xiàn)上市公司經(jīng)營目標(biāo)，董事會、管理層等針對公司經(jīng)營活動中存在的各類風(fēng)險，采取的管理制度安排。深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引內(nèi)部控制是指上市公司董事會、經(jīng)理層及其有關(guān)人員為實現(xiàn)下列目標(biāo)，采取的一系列管理安排：遵守國家法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定提高公司經(jīng)營的效益及效率保障各類資產(chǎn)的安全確保信息披露的真實、準(zhǔn)確與完整企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，實現(xiàn)內(nèi)部控制活動，由董事會和其他管理人員以及全體員工共同參與。（二）內(nèi)部控制信息的披露方式2007年《上市公司信息披露管理辦法》的第五章和第六條分別規(guī)定了上市公司內(nèi)部控制信息披露文件和上市公司的義務(wù)和其他信息披露義務(wù)。由于上海和深圳證券交易所沒有強制披露內(nèi)部控制的方式，通過對我國的內(nèi)部控制披露形式的總結(jié)，通常會分為兩類:一種是存在于公司年度報告的“公司治理”中，一種是單獨發(fā)布內(nèi)部控制自我評估報告的信息披露，根據(jù)內(nèi)部控制信息披露，內(nèi)部控制和投資者的操作可以學(xué)習(xí)，判斷是否科學(xué)有效的內(nèi)部控制，各種財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)信息是真實和正確的。第一種內(nèi)部控制信息披露的方式，由于章節(jié)長度的限制，簡單地披露重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的問題，這顯然削弱了直接披露內(nèi)部控制的范圍。而內(nèi)部控制信息披露在年度報告中，與單一發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的報告相比，其優(yōu)勢不受空間篇幅的限制，能夠?qū)ⅰ镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》作為企業(yè)制定內(nèi)部控制自我評價體系的依據(jù)，根據(jù)披露規(guī)則的要求，并詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息，給出了評價的定義范圍涵蓋所有的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制,而不僅僅是年度報告，因此，可以得出結(jié)論，單獨出具關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的報告能更好地向用戶傳達(dá)的信息對上市公司內(nèi)部控制的操作。(三)我國家電企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)公司總體目標(biāo)內(nèi)控目標(biāo)公司總體目標(biāo)內(nèi)控目標(biāo)戰(zhàn)略和管理角度內(nèi)控環(huán)節(jié)：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、研究與開發(fā)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、信息傳遞、控制系統(tǒng)、合同管理財務(wù)角度內(nèi)控環(huán)節(jié)：資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)報告、全面預(yù)算圖2-2內(nèi)控體系分類圖圖2-2內(nèi)部控制信息披露體系分類圖從上圖可以看出，和所有的商業(yè)企業(yè)一樣，家電企業(yè)具有一般企業(yè)所具有的所有環(huán)節(jié)，包括人力資源結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)、生產(chǎn)銷售、財務(wù)活動等，但根據(jù)家電企業(yè)自身的特殊性質(zhì)，應(yīng)該要有相應(yīng)的側(cè)重點和內(nèi)部控制的特殊方向，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)組織架構(gòu)、戰(zhàn)略方向、人力資源、技術(shù)開發(fā)等涉及戰(zhàn)略角度的內(nèi)控信息披露，以及資金管理、庫存資產(chǎn)和產(chǎn)品銷售等涉及財務(wù)角度的內(nèi)控信息披露，強化相應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，這樣才能符合企業(yè)發(fā)展和盈利的總體目標(biāo)。二、我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題通過對近年來我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的分析，并與統(tǒng)計和研究內(nèi)部控制信息披露工作的相關(guān)機構(gòu)相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露也存在一些問題，內(nèi)部控制信息披露的治理不僅影響相關(guān)的利害關(guān)系主體決策的科學(xué)性，同時也不利于建造有序的資本市場。具體來說，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露主要存在以下問題：（一）內(nèi)部控制信息披露動機不充分不可否認(rèn)的是，相比過去對內(nèi)部控制信息進(jìn)行簡單匯總和說明的狀況，家電行業(yè)上市公司在內(nèi)部控制信息披露數(shù)量和質(zhì)量上有了一定程度的改善。但總體上披露“內(nèi)部控制自我評估”的比例還相對較低，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)僅在上市公司年報的“公司治理”、“重要事項”等項目中進(jìn)行籠統(tǒng)描述，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足資本市場的需求，相關(guān)部門強制披露的要求還沒有在年報中得到切實有效的執(zhí)行，上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動機不足。我國當(dāng)前內(nèi)部控制信息披露一方面缺乏普遍性的規(guī)定，另一方面，公司管理層對于內(nèi)部控制認(rèn)識較為薄弱，沒有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，甚至有些企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露可有可無，這使得我國上市公司內(nèi)部控制信息披露動機不強。有些企業(yè)即使披露，也只是披露企業(yè)內(nèi)部控制好的方面，對企業(yè)控制薄弱的環(huán)節(jié)則很少主動披露。（二）缺乏監(jiān)管，執(zhí)行不力一方面，我國目前沒有明確的法律要求披露上市公司的內(nèi)部控制信息，而現(xiàn)行法律對于違反披露政策的法律后果則有明確的規(guī)定。2011年4月29日，證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會發(fā)布了《關(guān)于信息披露違規(guī)的行政責(zé)任規(guī)則》，也只是指出了信息披露的違法行為，但沒有違反規(guī)范的法律責(zé)任，另一方面，我國目前還沒有要求注冊會計師對公司內(nèi)部控制披露的信息進(jìn)行詳細(xì)的審計，這就使我國上市公司內(nèi)部控制的信息披露缺乏信譽和權(quán)威，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏監(jiān)管將導(dǎo)致企業(yè)即使問題被披露，也將會由于缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行實施不力，失去了信息披露的意圖，讓內(nèi)部控制信息披露成為一種形式，這對改善上市公司的管理情況，保護(hù)投資者的利益都極容易產(chǎn)生不利的影響。（三）缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露隨意沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制評估標(biāo)準(zhǔn)也是內(nèi)部控制信息披露工作的主要問題之一，由于缺乏內(nèi)部控制評估標(biāo)準(zhǔn)，讓上市公司在內(nèi)部控制評估的完整性和有效性上有更大的選擇性和隨意性，因此在內(nèi)部控制信息中關(guān)于評估程序、評估方法的描述也是不完整和具有模糊性的，最終影響內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，不利于企業(yè)及時改善內(nèi)部控制問題。在我國有關(guān)信息披露的許多相關(guān)規(guī)定中，包括上海證券交易所和深圳證券交易所內(nèi)部控制準(zhǔn)則，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等商業(yè)銀行、證券公司和保險公司都有自己的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，信息披露要求的規(guī)則不同，上市公司在信息披露時面對眾多標(biāo)準(zhǔn)時也會無所適從，為了企業(yè)自身的利益，董事會傾向于選擇最有利于企業(yè)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這對投資者來說，必然就會產(chǎn)生非常不利的影響[1]李詠慧.[1]李詠慧.淺析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題[J].企業(yè)會計,2017(03):P93-94（四）缺乏權(quán)責(zé)認(rèn)定，主體責(zé)任模糊企業(yè)董事會和監(jiān)事會負(fù)責(zé)改善公司治理，并對股東責(zé)任。同時，注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從形式上和實質(zhì)上保持獨立性，并且要對自己所出具的評估報告負(fù)責(zé)，在正常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制披露的信息是由董事會、監(jiān)事會和注冊會計師在信息披露中隨機進(jìn)行的，具有很大的隨機性，違反企業(yè)的董事會和監(jiān)事會的職責(zé)，從近兩年的上市公司披露內(nèi)部控制報告中可以發(fā)現(xiàn)，兩市上市公司在對內(nèi)部控制責(zé)任主體的認(rèn)定方面存在較大的差異。上市公司內(nèi)部控制信息披露主要責(zé)任的不一致，不僅導(dǎo)致內(nèi)部控制責(zé)任不能有效實施，而且可能使內(nèi)部控制信息披露成為一種純粹的形式，而不是內(nèi)部控制設(shè)計和操作的作用，也不利于證券市場投資者的利益保護(hù)。（五）缺乏實質(zhì)內(nèi)容，披露形式化在我國上市公司內(nèi)部控制信息披露方面存在著極其嚴(yán)重的形式問題，披露了相對空的內(nèi)容，沒有實質(zhì)內(nèi)容，對相關(guān)用戶的信息者使用價值較低。我國絕大多數(shù)上市公司都認(rèn)為內(nèi)部控制沒有重大缺陷,但它與我國內(nèi)部控制建設(shè)情況和內(nèi)部控制的整體管理水平,存在報喜不報憂的嫌疑,即使有些上市公司在上市公司年報或內(nèi)部控制自我評估報告中披露了一些缺陷，但對缺陷的描述含糊不清，存在避重就輕的現(xiàn)象,雖然我國證券要求發(fā)行人在招股說明書中披露董事會內(nèi)部控制的自我評估和注冊會計師的評價意見,但近三年來年度報告中發(fā)現(xiàn),幾乎所有的公司都會披露內(nèi)部控制的建立和完善以及高級管理人員的考核和獎勵,卻幾乎沒有披露董事會的自我評估報告和注冊會計師的評估意見。上市公司內(nèi)部控制信心披露過程的過程形式化使得信息披露缺乏動力，并失去了相關(guān)部門制定法律法規(guī)的應(yīng)有意義。缺乏實質(zhì)性信心披露的報告成為滿足合規(guī)性目標(biāo)的工具，難以將內(nèi)部控制融入企業(yè)戰(zhàn)略決策的執(zhí)行過程中，最終損害的還是投資者的利益。三、我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因（一）我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在問題的內(nèi)在原因1.上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的失衡我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的明顯特征是一個單一的大公司，一般由大股東直接控制。在中國絕大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)的重組改制而成,當(dāng)時為保證國家經(jīng)濟的控股地位,國有股份占據(jù)很大比重且不得對外流通，僅有非國有股上市對外流通,這也導(dǎo)致了資本市場中的投資者不能通過股權(quán)收購來改變公司的控股比例。公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不平衡直接導(dǎo)致了小股東參與決策的能力和積極性的缺乏，無法有效行使發(fā)揮監(jiān)督會計信息披露的權(quán)力。同時，大股東的控股地位使其直接控制公司的各項決策，也就直接控制公司的會計信息披露[2][2]蔣媛.內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響研究[D].北京:華北電力大學(xué)碩士學(xué)位論文,20172.經(jīng)濟利益的驅(qū)使上市公司的會計信息披露將直接影響公司的股價以及隨后的發(fā)展，有些公司甚至可以進(jìn)行虛假的上市，迅速籌集大量的資金，這種非法的利潤驅(qū)動了部分上市公司的風(fēng)險。與此同時，上市公司的會計信息披露不佳，可能使企業(yè)失去投資者的青睞，從而導(dǎo)致大量的資金流出，因此，部分上市公司是為了保護(hù)自己的經(jīng)濟利益而選擇了會計信息披露中的欺詐行為。（二）我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在問題的外在原因1.會計信息披露制度的不足雖然中國證券監(jiān)督管理委員會已經(jīng)發(fā)布了一些會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)，但作為上市公司財務(wù)報告會計信息披露的主要部分，其相關(guān)規(guī)定則是根據(jù)我國財政部有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度來確定的。這就使有關(guān)上市公司會計信息披露的規(guī)則處于不一致、不對稱的狀態(tài)。其次，在我們國家涉及會計信息披露的規(guī)章制度中仍處于較低的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容過于簡單、缺乏相關(guān)細(xì)節(jié)、操作性不強，這就使得上市公司的責(zé)任被淡化，變得模糊][3][3]王毅濤.我國上市公司會計信息披露問題的研究[J].現(xiàn)代交際2017(19):P40-412.會計信息披露監(jiān)管、懲罰措施的不完善目前，我國對于上市公司會計信息披露的監(jiān)管和處罰措施仍不夠完善。從長遠(yuǎn)來看，對于會計信息披露的監(jiān)管牽扯到政府的財政、稅務(wù)、工商、審計等行政執(zhí)法機關(guān)和會計、律師事務(wù)所以及媒體輿論多方，但實際上，現(xiàn)階段目前只有證監(jiān)會對于上市公司的會計信息披露進(jìn)行了明確的監(jiān)督和管理，而不是和其他行政執(zhí)法部門聯(lián)合起來，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。部分會計、律師事務(wù)所為了維護(hù)企業(yè)與客戶之間的關(guān)系，對上市公司披露的欺詐行為視而不見，甚至出具不合理的審計報告加以掩飾。但是，媒體輿論和公眾監(jiān)督并不能起到強制作用，往往不能對上市公司的會計信息披露產(chǎn)生實質(zhì)性的影響[13]張秒凌.[13]張秒凌.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究[J].財會研究,2016(25):P57-58四、完善上市公司的內(nèi)部控制信息披露的對策通過對上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題進(jìn)行梳理，，可以發(fā)現(xiàn)上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量不僅影響了企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)和內(nèi)部控制的改善，而且它對相關(guān)資本市場主體的利益和形式也會產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)，在整體上，與我國逐步進(jìn)行上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的節(jié)奏不符，因此，我們或許可以優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)，完善上市公司內(nèi)部控制設(shè)計的靈活性和信息披露規(guī)范性，通過機構(gòu)投資者引導(dǎo)資本市場對高質(zhì)量要求的內(nèi)部控制信息進(jìn)行指導(dǎo)，提高上市公司自愿披露自愿披露內(nèi)部控制信息的動力和加強上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的監(jiān)督等五方面出發(fā),逐步優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量,推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制體系朝著全面、科學(xué)有序的方向進(jìn)行。（一）健全上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)對信息披露工作的效率和效果具有重要的影響。作為內(nèi)部控制運行的載體和環(huán)境，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信心披露強有力的內(nèi)在基礎(chǔ)，總體上看，我國上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，不能真正體現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的要求，因此，首先要建立和完善上市公司的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，明確所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后的委托-受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，以確保對產(chǎn)權(quán)和保護(hù)的界定建立在良好的框架之上。其次，為了優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過適當(dāng)?shù)莫剳蜋C制和約束機制提高董事會、監(jiān)事會以及內(nèi)部設(shè)計組織的獨立性，為上市公司的內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境，從根本上促進(jìn)上市公司對內(nèi)部控制信息進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的披露。（二）提高上市公司內(nèi)部控制的靈活性和信息披露的規(guī)范性由于上市公司經(jīng)營特點、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)流程等存在較大差異，決定了同一套內(nèi)部控制體系在不同企業(yè)是不適用的，甚至在同一企業(yè)的不同時期提供的保證程度也不盡相同，因此，提高上市公司內(nèi)部控制設(shè)計的靈活性就顯得非常有必要，它要求企業(yè)首先在內(nèi)部控制的設(shè)計階段就要因地制宜，進(jìn)行調(diào)整，在充分吸收內(nèi)部控制五要素框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的自身特點，制定有差異的制度。上市公司應(yīng)仔細(xì)了解和學(xué)習(xí)新的標(biāo)準(zhǔn)體系，在中國內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，在“自我評估報告”的編制是嚴(yán)格按照內(nèi)部控制內(nèi)部控制信息披露的要求，不僅注重對披露內(nèi)容的具體內(nèi)容和程序評價，還應(yīng)該注重披露的結(jié)果評價，控制標(biāo)準(zhǔn)中明確的內(nèi)部缺陷，在評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷要及時披露，并對缺陷信息及時進(jìn)行糾正。上市公司必須在內(nèi)部控制建設(shè)人員方面加大投入，利用外部咨詢單位的幫助，提高內(nèi)部控制的建設(shè)水平。同時，它需要以持續(xù)的、及時的內(nèi)部控制評價工作作為保證，通過科學(xué)的評價工具，適當(dāng)?shù)脑u價方法優(yōu)化和改進(jìn)內(nèi)部控制運行過程中存在的各種問題。但是，內(nèi)部控制設(shè)計的靈活性需要信息披露的規(guī)范性作為前提，規(guī)范的信息披露工作有利于改進(jìn)內(nèi)部控制體系，同時對于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平的橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ纫彩怯欣模瑑?nèi)部控制信心披露的規(guī)范性需要政府和上市公司各自共同協(xié)調(diào)，一方面，政府作為監(jiān)督機構(gòu)，需要明確內(nèi)部控制信息披露的形式、內(nèi)容和格式，引導(dǎo)上市公司采用規(guī)范、統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)與披露標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，上市公司作為內(nèi)部控制信息披露的宏觀主體，應(yīng)該在做好對信息披露工作的控制基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，避免由于時間的變化導(dǎo)致內(nèi)部控制信息的縱向不可比。（三）通過機構(gòu)投資者引導(dǎo)資本市場對內(nèi)控信息的高質(zhì)量要求資本市場上信息使用者對信息的需求在很大程度上都影響上市公司信息披露的程度和質(zhì)量。西方發(fā)達(dá)資本市場的實踐已經(jīng)表明，只有當(dāng)市場主力是機構(gòu)投資者時，才能引導(dǎo)資本市場對內(nèi)部控制信息的高質(zhì)量要求。隨著我國資本市場的逐步完善，機構(gòu)投資者的投資觀念趨于理性，但由于受外界環(huán)境和自身發(fā)展規(guī)模的約束，它們對內(nèi)部控制信息的需求很有用。因此，我國應(yīng)該充分借鑒西方資本市場的經(jīng)驗，通過不斷引入新的機構(gòu)投資者，壯大機構(gòu)投資者隊伍，發(fā)展具有長期投資需求的機構(gòu)投資者，來引導(dǎo)機構(gòu)投資者成為市場主力。（四）提高上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動力我國目前的信息披露行為仍處于強制性監(jiān)管之下，上市公司自愿披露的信息不充分以及動力不足，這嚴(yán)重影響了信息披露的效率。在這種情況下，相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)在優(yōu)化我國資本市場秩序的基礎(chǔ)上，通過建立自愿性信息保險制度和科學(xué)賠償制度以確保信息的自愿披露質(zhì)量。對于那些內(nèi)控管理水平高，社會責(zé)任強的上市公司，應(yīng)該改善情況，積極鼓勵，可將信息披露質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)和定期公布的排名考慮進(jìn)去，上市企業(yè)的內(nèi)部控制，也可以使用此信息，讓其他用戶的資本市場來提高相應(yīng)的積極性，以便為維護(hù)資本市場的有序發(fā)展奠定堅實的信息基礎(chǔ)。（五）加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的監(jiān)督盡管在《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的逐步落實下，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)進(jìn)入強制披露階段，但相關(guān)監(jiān)督部門對內(nèi)控信心披露的監(jiān)管崗位難以滿足信心披露機制的要求。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該充分抓住推行內(nèi)部控制的契機，盡快進(jìn)行內(nèi)部控制，并根據(jù)內(nèi)部控制信息披露工作的內(nèi)部控制信息披露工作，制定內(nèi)部控制評估標(biāo)準(zhǔn)和注冊會計師審計標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)方針，制定相應(yīng)的措施，加強監(jiān)督，形成上市公司內(nèi)部控制信息披露法律責(zé)任的追究與獎懲機制。與此同時，充分利用現(xiàn)代信息工具，通過鼓勵相關(guān)媒體曝光上市公司的違規(guī)行為，充分發(fā)揮公眾輿論的監(jiān)督作用，營造良好的氛圍促進(jìn)國內(nèi)的內(nèi)部控制信息披露建設(shè)。結(jié)論信息披露為內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系企業(yè)、政府和資本市場等方方面面的利益，因而披露的效率和質(zhì)量將影響我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善。本文從內(nèi)部控制信息披露產(chǎn)生的原因出發(fā)，對內(nèi)部控制信息披露問題進(jìn)行了理論探討，但如何將上市公司、政府與資本市場充分融合，整體上提高內(nèi)部控制信息披露的效果，仍然是一項系統(tǒng)工程，是一項需要長期堅持的工作，有待于各主體基于自身利益，內(nèi)控發(fā)展情況進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，共同配合，只有這樣，才能真正保證內(nèi)部控制信息披露服務(wù)于企業(yè)和社會的發(fā)展，推進(jìn)內(nèi)部控制朝著健康、有序的方向發(fā)展。上市公司內(nèi)部控制信息披露是一項需要長期堅持的工作，需要各方共同配合。它需要不斷總結(jié)及概括內(nèi)部控制實踐