第四章重要性和審計抽樣第一節重要性313233重要性的定義及特征重要性的運用重要性在實踐中存在的問題一、重要性的定義及特征

定義：重要性(Materiality)是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。對重要性的理解，必須注意以下幾點：重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。

重要性的判斷離不開特定的環境。案例：重要性在證券法頒布后的首例財務欺詐大案——巴克雷斯建筑公司案（1962）中，法官裁定巴克雷斯公司發行債券上市申請表中的錯誤披露是否屬于“重大”時認為“每股收益”的高估15.3%不屬于重大錯誤，營業凈收益高估16.5%也不屬于重大錯誤，但流動資產和由此計算出的流動比率高估18.8%屬于重大性錯誤。法官的理由與公司股東相比，債券持有人或未來投資者對公司資金流動狀況高估的關心更甚于對公司收益的高估的關心，尤其對曾發生過資金流動困難和將面臨嚴重營運資金短缺的公司更是如此。

“如果正確地陳述了或透露了事實，將會導致一般的精明的投資者推遲或趨向于推遲購買本案所涉及的證券。”

一、重要性的定義及特征重要性具有數量（金額）和質量（性質）兩個方面的特征。審計重要性的數量和質量稱為重要性水平，也稱為可容忍誤差。重要性水平越高，可容許錯報的范圍和金額越大。審計人員應同時考慮兩個層次的重要性水平

會計報表層次賬戶或交易層次序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為性質重要管理當局誠實和可信度存在問題2可能引起履行合同義務性質重要如：影響貸款合同規定的營運資金數3影響收益趨勢性質重要如：盈利轉虧損4不期望出現的性質重要如：現金、實收資本負數5小金額錯漏報累計金額重要可能變成大金額的錯報重要性的質量特征一、重要性的定義及特征重要性與審計風險之間的關系重要性水平與審計風險成反向關系。重要性水平越低，審計風險就越高，應當獲取的審計證據就越多。審計過程步驟和內容計劃審計工作1、對重要性水平作出初步判斷2、確定報表層次的重要性水平3、將報表層重要性分配于各賬戶（即變量抽樣中的可容忍誤差）審計實施階段實質性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報（運用變量抽樣）評價審計結果1、匯總各賬戶的錯報、漏報2、將錯報、漏報匯總數與報表層重要性進行比較二、重要性的運用因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經驗。以往用的適當，本年確定依據修正[考慮經營環境、業務]2．被審計單位的經營規模及業務性質。①規模大小；②行業性質。①規模大,絕對值比規模小的企業大;相對值比規模小的企業小。②不同行業，差異較大。3．會計報表各項目的性質及其相互關系。流動性高的項目從嚴制定；反之，從寬各項目相互關系要考慮4．會計報表各項目的金額及其波動幅度。金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號要深入研究（一）對重要性水平做出初步判斷（二）確定報表層次的重要性水平1．判斷基礎和計算方法

（1）判斷基礎通常有資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等四項[會計要素]（2）常用的計算方法：固定比例法判斷基礎比例%稅前凈利潤5%~10%[凈利潤較小時取10%；較大時取5%]資產總額0．5%~1%凈資產1%營業收入0．5%~1%（二）確定報表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎時的注意事項

①被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎；②被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計單位屬于勞動密集型企業時，不應將資產總額、凈資產作為重要性水平的判斷基礎。（二）確定報表層次的重要性水平2．最低原則如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應當選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應當考慮的主要因素：在報表中所占的金額比重；錯報或漏報的可能性；項目受關注的程度；審計成本。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。分配的方法分配對象：資產負債表賬戶。采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應當等于會計報表層次的重要性水平。項目金額甲方案1%乙方案[專業判斷從成本角度]現金70072.8應收賬款2,1002125．2存貨4,2004270固定資產7,0007042總計14,000140140不分配的方法實務中，可直接將賬戶或交易的重要性水平定為報表層的20%--50%或1/6—1/3只要發現賬戶或交易超過建議調整；最后未調整事項匯總，超過也要調整。

（四）錯報或漏報的匯總在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括：已發現的錯報或漏報；推斷的錯報或漏報，即審計抽樣或執行分析性復核所估計的。前期尚未調整的錯報或漏報；考慮期后事項和或有事項是否進行了適當處理。（五）匯總數與重要性水平的比較評價

1．匯總數低于重要性水平的處理錯報或漏報性質并不重要，可發表無保留意見。2.

匯總數接近重要性水平的處理應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險。

（五）匯總數與重要性水平的比較評價

3.

匯總數超過重要性水平的處理應當考慮采用兩種措施：（1）擴大實質性測試范圍，以進一步確認匯總數是否真的超過重要性水平；（2）提請被審計單位調整會計報表。如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試的范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數仍超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。

四、重要性在實踐中存在的問題重要性水平的確定是一個非常困難的專業判斷過程，同時也是管理當局與審計人員討價還價的焦點。如果個別或累計錯報、漏報在金額和性質方面都不重要，管理當局就沒有必要予以調整，也不必因此發表非無保留意見。結果往往是審計師遷就公司管理當局，同時也為推諉責任找好了借口。正如SEC首席會計師于2002年1月25日在參議院陳述時的感慨：“我不止一次遇到這樣的問題，公司和審計師就一筆巨額差錯達成一致意見，認為未達到影響投資者判斷的重要性標準。案例：重要性在實踐中存在的問題在2001年12月初關于安然會計問題的國會聽證會上，安達信會計公司的首席執行官提到早在1997年的審計過程中，安達信就曾建議安然將當年凈利潤從1.05億元調減0.51億元。但安然拒絕調整，安達信也最終判斷這項未調整差異“不重要”。在回答為什么調減50%居然不算“重要”的問題時，首席執行官辯解道，安然1997年的利潤異常低，而安然1994年至1996年的凈利潤都在4.5億元以上。按照他的邏輯，0.51億元的差錯與安然“正常利潤”相比只占8%，因此不屬于“重大”差錯。THANKYOUSUCCESS2023/7/2021可編輯第二節抽樣審計2審計抽樣概述31統計抽樣程序屬性抽樣應用變量抽樣應用34一、審計抽樣概述2審計抽樣與抽樣風險31審計抽樣的分類審計抽樣是指審計人員在實施審計測試時，從被審總體中選取一定數量的樣本進行審查，通過樣本的審查結果來推斷被審總體特征的一種審計技術方法。（一）審計抽樣與抽樣風險★審計抽樣（auditsampling）的概念審計人員依據樣本結果推斷總體所形成的審計結論與總體實際特征不相符合的可能性★抽樣風險審計人員因采用不恰當的審計程序或方法或其他判斷失誤而未能發現樣本中實際存在的差錯的可能性★非抽樣風險（一）審計抽樣與抽樣風險注：（1）信賴過度風險和誤受風險對審計人員來說，是最危險的風險。（2）兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、效果都有影響。審計測試抽樣風險類型對審計工作的影響控制測試信賴過度風險效果信賴不足風險效率實質性測試誤受風險效果誤拒風險效率

抽樣風險的類型及其對審計工作的影響（二）審計抽樣的分類非統計抽樣（判斷抽樣）統計抽樣屬性抽樣(attributessampling)變量抽樣(variablessampling)統計抽樣中是否需要專業判斷？抽樣方法測試種類目標與特點屬性抽樣控制測試估計總體錯弊的發生頻率變量抽樣實質性測試估計總體的金額或錯誤金額

屬性抽樣與變量抽樣的區別屬性抽樣與變量抽樣舉例屬性抽樣對某廠2006年3月現金支出憑證是否經過審核這一內部控制制度進行抽樣審查，審計人員有95％的把握保證被審項目的差錯率不超過７％。變量抽樣對某企業存貨總體金額進行審計，該企業共有500種存貨，采用統計抽樣法，審計人員有95％的把握確保總體金額在199000元和201000元之間。二、統計抽樣程序（一）確定總體（二）確定樣本量（n）（三）隨機選取樣本（四）審查樣本項目，分析樣本差錯（五）推斷總體，作出結論剔除重要項目(金額大、危險的項目)同質總體的確定（與審計目標相聯系）對總體中每個項目按一定方法編號（一）抽樣總體的確定（二）樣本量(n)的確定

n的決定因素與n的關系

屬性抽樣變量抽樣總體規模

可忽略不計

預計總體差錯預計差錯率

(%)預計誤差(標準差)結論的精確度

僅用上限(%)-可容忍差錯率上下限(金額)-置信區間結論的可靠程度％轉變為可靠程度系數(%)樣本選取的原則：隨機原則樣本選取的方式（三）樣本的選取隨機數表選樣（P38:起始點、順序、所用位數）系統選樣(即等距選樣,P39:起始點，間距）

分層選樣（總體項目特性分布不均或重要程度不同時）整群選樣三、屬性抽樣應用樣本量（n）的確定根據抽樣參數查屬性抽樣樣本量確定表得出可靠程度預計差錯率精確度上限（預計差錯率+精確度,又稱可容忍差錯率）總體差錯率的推斷根據抽樣參數查屬性抽樣樣本結果評價表得出可靠程度樣本規模樣本中發現的差錯數三、屬性抽樣應用抽樣結果的評價A.若總體差錯率上限<=可容忍差錯率所測試的內控是可以信賴的B.若總體差錯率上限>可容忍差錯率擴大樣本量（以樣本差錯率作為新一輪的預計總體差錯率），抽取和審查新增的樣本項目，直到得出A結論為止。注：也可以先比較樣本差錯率與預計差錯率，并進行相應的分析和調整，最后查表得出總體差錯率上限。（P40）三、屬性抽樣應用舉例：對某廠1998年3月現金支出憑證是否經過審核這一內部控制制度進行抽樣審查，預先確定抽樣可靠程度為95%，預計差錯發生率為5%，精確度為3%。要求：（1）抽樣規模為多少？（2）若樣本中有8張憑證出現錯誤，應作出何種審計結論？（3）若樣本中有13張憑證出現錯誤，又應如何處理？四、變量抽樣應用樣本量（n）的確定根據抽樣參數運用數理統計公式計算得出（P46-48）可靠程度系數(t)總體規模（N）預計總體標準差(不同估計方式下有區別)精確度（p）注：預計總體標準差+精確度=總體的可容忍誤差（即:所審帳戶的重要性水平）四、變量抽樣應用總體的推斷A.平均值估計（