摘要由于企業會計準則和稅法規定不一致，導致了稅前會計利潤和應稅所得的不盡相同，因此就需要相應的會計方法進行調整，于是各種所得稅會計處理方法應運而生。文章在對各種所得稅會計處理方法進行了比較、分析得出各種方法的優缺點，主張資產負債表法應成為今后我國今后所得稅會計的主要處理方法。關鍵詞所得稅會計應付稅款法納稅影響法會計準則允許企業自主選擇不同的會計處理方法，但是某些會計方法和稅法規定是不同的，因此，對同一企業同一會計期間的經營成果，按照財務會計方法核算的會計所得與按照稅法規定計算的應稅所得額之間會產生一些差異，這就需要專門的理論和方法對差異進行調整。于是，一系列所得稅會計處理方法應運而生。所得稅會計處理方法演變很長一段時間，由于經濟體制的原因，我國會計上的稅前利潤與應稅所得基本一致，隨著市場經濟體制的建立，財務會計與稅務會計的分離已勢在必行。繼1993年《企業會計準則》實施后，1994年1月1日《中華人民共和國所得稅暫行條例》頒布，這標志著會計利潤與應稅利潤可以分離，企業所得稅不在被視為一項費用。1994年6月29日,我國《企業所得稅會計處理的暫行規定》(以下簡稱《暫行規定》)頒布。《暫行規定》中,考慮到我國的實際情況,允許企業在應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任意選擇。如果企業選擇納稅影響會計法,建議采用其中的遞延法,有條件的企業也可以采用債務法。1995年7月12日,財政部會計事務管理司發布《具體會計準則(征求意見稿)(第二輯)》,該稿建議采用納稅影響會計法。2006年2月15日國家財政部新發布了所得稅會計準則,新準則規定，我國所得稅會計采用資產負債表債務法，要求企業從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別按應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確認每一會計期間利潤表中的所得稅費用。新準則資產負債觀的確立，體現了我國會計發展的新趨勢。二、各種處理方法的比較（一）不同處理方法產生的原因會計和稅法兩者的目的不同,對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同,從而導致稅前會計利潤和應稅所得之間產生差異,這一差異分為永久性差異和暫時性差異。對暫時性差異的處理方法不同就產生了不同的所得稅會計處理方法。根據對暫時性差異是否進行跨期分攤分為應付稅款法和納稅影響法；在納稅影響法下,又按照對稅率變動進行調整與否又分為遞延法和債務法；在債務法下,由于觀念和報表的側重報表不同又分為損益表債務法和資產負債表債務法。（二）不同處理方法的比較1、應付稅款法與納稅影響法。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當期確認為所得稅費用。納稅影響法是將本期暫時性差異的所得稅影響金額,遞延和分配到以后各期,即將本期產生的暫時性差異對所得稅的影響采取跨期分攤的辦法。在應付稅款法下,所得稅不是企業的一項費用,而是收益的分配；稅前會計所得與納稅所得的差異,無論是永久性差異還是時間性差異,均是當期所得稅支出的組成的部分,應當計人當期應稅所得。這樣不能如實反映各期實際的經營狀況,會造成各期間利潤的忽高忽低,再者它是建立在收付實現制的基礎上,一定程度上違背了權責發生制原則,反映的凈利潤不夠客觀,準確。其優點是計算簡單,易于操作,對會計人員的要求不高,進行所得稅核算的成本低。納稅影響法對時間性差異應當進行跨期分攤。其是建立在權責發生制的基礎上的,符合收入費用相配比原則。能夠更加客觀的反映企業各期的凈利潤。能更好為會計信息使用人員提供服務。顯然,納稅影響法優于應付稅款法。在選用會計處理方法時,對于永久性差異的處理應采用應付稅款法,比如企業的罰款支出。而對于暫時性差異應當采用納稅影響法,以保證會計資料的相關、可靠。只有永久性差異或暫時性差異很小的單位可以采用應付稅款法。同時,考慮到我國企業會計人員素質的層次水平差距很大,應當允許不具備條件的小企業采用應付稅款法進行核算。2、遞延法與債務法。遞延法是把本期由于時間性差異產生的影響納稅的金額,遞延和分配到以后各期,并同時轉銷已確認的時間性差異對所得稅的影響金額。債務法是把本期由于時間性差異產生的影響納稅的金額,遞延和分配到以后各期,并同時轉銷已確認的時間性差異對所得稅的影響金額,由于稅率變更或開征新稅,需要調整遞延稅款的余額。稅率變更當年除要對當期產生的或轉回暫時性差異按照當年的稅率計算確認遞延稅款外,還要將現行稅率減原稅率之差與截至變動前累計暫時性差異的乘積對遞延稅款的賬面余額進行調整,并直接計入變化當期的所得稅費用。遞延法是按照收入費用相配比的原則,以損益表為中心來計算所得稅的影響因素。采用遞延法進行會計處理時,遞延稅款的賬面余額不能反映為企業的一項資產或負債。采用債務法進行會計處理時,遞延稅款的賬面余額按照現行稅率計算,并隨稅率的變動或新稅種的開征而相應地跳整其賬面余額,使之能真正代表企業未來預付或應付稅款金額。理論上,債務法更符合會計要素的確認要求,能夠更加客觀的反映企業的資產,負債狀況,因而更加科學。遞延法在稅率沒有變動且沒有開征新稅時比較適宜采用。稅率發生變動或開征新稅時宜采用債務法,以保證會計資料的科學性。3、損益表債務法與資產負債表債務法。損益表債務法是將時間性差額對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整,其特點是當預期稅率或稅基發生變動時,必須對已發生的遞延稅款按現行稅率進行調整。資產負債表法,該法以資產負債表中的資產和負債項目為著眼點,逐一確認資產和負債項目的賬面金額與計稅時歸屬于該資產和負債的金額之間的暫時性差異。并確認遞延所得稅資產或遞延所得稅資產負債,以調增或調減當期的所得稅費用。通過以上比較可以看出,損益表債務法以“收入/費用觀”定義收益,認為收益是產出價值超過投入價值的差額,其經濟實質是已實現的經營收益。資產負債表債務法“資產/負債觀”來定義收益,認為收益是所有者財富的增加,其經濟實質是綜合收益,包括已實現的經營收益和未實現的資產利得。損益表債務法下收益=收入-費用。資產負債表債務法下收益=期末凈資產-期初凈資產-所有者投入的資本+向所有者分配的利潤。資產負債表債務法以資產、負債的確認計量為核心,以現行價值、全面收益為基礎,是一種完全債務法,與損益表債務法相比,它更能夠全面地核算所得稅會計的差異,更加客觀真實的反映遞延所得稅資產（負債）為決策提供更加相關會計信息。所以,資產負債表債務法是一種更加先進的方法。三、結論與啟示通過以上比較不難看出,理論上資產負債表債務法是迄今為止最科學的所得稅計算方法。我國的新準則的規定體現了所得稅發展的趨勢,筆者認為資產負債表債務法應當成為今后我國主要的所得稅會計處理方法。實踐方面的原因：當前,資產負債表債務法已經成為國際上比較流行的方法,我國采用此法有利于進一步與國際接軌,便于增強國際間財務報表的可比性,可以更好的服務于WTO環境下的國際競爭和合作；資產負債表債務法有利于提供全面有用的信息,當前及今后很長時間我國將致力于公司制改造,重組、合并現象大量出現,資產重估越來越頻繁,資產負債表債務法依據“資產/負債觀”來定義收益,