第一節期初余額審計★會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務報表審計意見，一般無須專門對期初余額審計意見，但因為期初余額是本期財務報表的基礎，所以要對期初余額實施務報告編制基礎的要求，按照所選用會計政策對被審計單位發生的或事項進行處理，是否能夠一貫執行，如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致會計師在實施期初余，如果上期財務報表已經審計，查閱前任會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計。查閱前任會計師的工作底稿查閱的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項，如前任會計師對上期財務報表考慮前任會計師的獨立性和專業勝任能力實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余額的審計在某些情況下，會計師可向第函證期初余額，或實施追加的審計程序。評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計★如果上期財務報表已由前任會計師審計，了非無保留意見，會計師應當在評估本期財務報表重大錯報風險時，評價導致對上期財務報表非無保留意見的事項的影響。（一）基礎，是指為了將會計原則應用于或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎（即計量屬會計處理方法，是指企業按照法律、行政或者國家統一的會計制度等規定采用或者選擇（二）會計政策變更，是指企業對相同的或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的法律、行政或者國家統一的會計制度等要求變更按照法律、行政等的規定報送有關各方備案。★如無充分、合理的表明會計政策變更的合理性，或者未重新經股東大會或董事會、經 及變更會計政策后重新制定的會計政 ，除應當按照信息披的要求對外公布外，還應當報公司上市地所備案未報公司上市地所備案的，視為會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理（三）本期發生的或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策對初次發生的或不重要的或者事項采用新的會計政策。（一）法律、行政或者國家統一的會計制度等要求變更的情況下災等，或因人為因素，如、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影（二）應用追溯調整法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關發生時存在狀況的（例如，有關金額確認、計量或披露日期存在事實的，以及在受變更影響的當期和未來第二節或有事項是指過去的或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定（一）經濟協調中，依照經濟法律、的規定必須履行的責任。往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的，企業向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受★沒有必要知道義務指向的另一方的，實際上義務可能是對公眾承擔的（二）利益流出企業的可能性5095%。（三）（一）所需支出存在續范圍（或區間），且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估所需支出不存在續范圍，或者雖然存在續范圍但該范圍內各種結果發生的可能“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決、一項未決仲裁或一項債（二）企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第或其他方補償的，補償金（三）（一）（二）>>或終止企業的部分業務【重組、企業合并、重組重組是債權人對人作出讓步，人減輕負擔，債權人盡可能減少損失企業只有在承諾部分業務（即簽定了約束性協議）時，才能確認因重組而承擔了重如果有關決定已經傳達到受影響的各方，并使各方對企業將關閉事業部形成合理預期，通常表應當確認預計負債。統和網絡投入等支出。個事業部整體）可能形成的利得或損失，即使資產的構成重組的一部分也是如此。【例（一）決或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、擔保、產品質量保證、財務承諾等方面的記錄；檢查與稅務征管機構之間的往來函件和結算報告，以確定是否存在稅務爭議向被審計單位的法律顧問和進行函證，分析被審計單位在審計期間發生的法律費用，以確定是否存在未決、索賠等事項；向被審計單位管理層獲取，其已按照企業會計準則的規定，對全部或有事項作（二）其他的擔保；與治理層就遵循的情況進行討論，更新與遵循有關的永久性，復核與向被審計單位的法律顧問和進行函證，以獲取法律顧問和對被審計單位資產負債表日業已存在的，以及資產負債日至復函日期間存在的或有事項的確認。分析被審計單位在審計期間所發生的法律費用，從法律顧問和處復核，視其是否足以說明存在或有事項，特別是未決或未決估價等方面的問題。如果拖延時間較久，發生稅務糾紛的可能性就較大。向管理詢問是否存在虧損合同獲取并審閱被審計單位與其他企業簽訂的商品銷售合同、詢問管理被審計單位是否存在環境污染整治方面的義務，查閱的有關，關注要求的變化，是否還可能產生新的賠償責任。獲取并審閱有關專家對技術發展以及清理費用作出的預測，并是否得到相當客觀的予以支未決或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、擔保、產品質量保證等方面的記錄。合同和往來通信等），確定是否存在不可撤銷的財務承諾事項。其他的擔保；向被審計單位的法律顧問和進行函證，以獲取法律顧問和對被審計單位資產負債表日業已存在的，以及資產負債日至復函日期間存在的或有事項的確認。檢查其是否滿足預計負向被審計單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他提供的擔保事項（性質、金額、就商業票據貼現、應收賬款保理、通融票據背書和其他的擔保等或有事項，向銀行寄發復核被審計單位環保政策和程序，查閱與環保部門的往來信函、相應賬戶，識別需要反第三節日后事項及審計（一）（二）通常是指對財務報告的內容負有的單位或個人批準財務報告對外公布的日期（一）資產負債表日后取得確鑿，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬資產負債表日后獲得可以資產收入的進一步，如發生銷售退回等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。（二）資產負債表日后發生重大、仲裁、承資產負債表日后資產價格、政策、外匯匯率發生重大變資產負債表日后因自然導致資產發生重大損資產負債表日后和債券以及其他舉資產負債表日后發生虧（一）1就和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或查詢的范圍考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的以支持其他審計，從而獲取充分、適當的審計。（三）識別會計師在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事在審計報告日后，會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序·管理層有責任將發現的可能影響財務報表的事實告知會計師·會計師還可能從、或者部門告知等途徑獲悉影響財務報表的期，如果管理層修改財務報表會計師應當根據具體情況對有關修改實施必要的審計程序，特殊情況是，在有關或適用的財務報告編制基礎未的情況下，如果管理層在這種情況下，會計師應當選用下列處理方式之—②出具新的或經修改的審計報告，在強調事項段或其他事項段中說明會計師對期后事項實如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，會計師應當非無保留意見，然后再提交審計報告。表作出必要修改前不要向第報出； （四）會計師在財務報表報出日后知悉的事財務報表報出日后發現的事實屬于第三時段期后事項，會計師沒有義務針對財務報表做出但是，并不排除會計師通過等其他途徑獲悉可能對財務報表產生重大影響的期后事項>>該事實如果被會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告如果管理層修改了財務報表，會計師應當采取如下必要的措施復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的了解這一情況如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表的了解這一情況，也沒有在如果會計師已經通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，第四節師發現重大錯報能力的潛在影響會加大。會計師不能對這些未來事項或情況作出預測。（一）凈資產為負或營運出現負數拖欠或停止股利在到期日無法償還無法獲得開發必要的新產品或進行其他必要的投資所需的壞賬大幅度增加，或重要客戶經營狀況需要尋求新的來源或融資方式，或需要處置重要資產難以通過有效籌金用于償付到期在獲取必要的資本和信用方面有的限制信用機構的降低（二）管理層計劃被審計單位或終止經營出現用工問題一些企業的生產經營高度依賴于科技研發人員、技術熟練工人等，比如軟件開發公司從事軟件主要生產線已經出現停產被審計單位被司法機關或可能行政處罰（三）未決或程序，可能導致其無法支付索賠金額或政策的變化預期會產生不利影響例如，被審計單位的利潤和現金流量主要來自于對子公司的投資分得的紅利。如果該子公對發生的未或保額不足對被審計單位的經營和財務報告存在要求●某些措施通常可以減輕這些事項或情況的嚴重性，會計師對此應做出職業判斷【例3】被審計單位無法正常償還的影響，可能被管理層通過替代方法（如處置資產、重新安排償還或獲得額本金計劃）保持足夠的現金流量所抵消。★如果被審計單位存在資不抵債、無法償還到期等事項或情況，這可能表明被審計單位存（一）如果評估期間少于財務報表日起的十二個月，會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自（二）在評價管理層做出的評估時，會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及導致會計師對管理層編制財務報表時運用持續經營假設的適當性產生懷疑。管理層的應對計劃可能包括管理層變賣資產、對外借款、重組、削減或延緩開支或者獲得此外，會計師還可能如果管理層的假設包括第通過放棄優先求償權、承諾保持或提供補充或擔保等方式向被審計單位提供持續的支持，且這種支持對于被審計單位的持續經營能力很重要，會計師可能需要考慮要求該第提供確認（包括條款和條件），并獲得有關該第有能力提供這種支持的。★此外，盡管被審計單位當前可能是的，但一些特殊的事項或情況可能導致被審計單位發生重大損失。為避免諸如事項可能發生的賠償支出，管理層將會考慮主動尋求保護。會計師可以要求管理層和治理層（如適用）做出：“在財務報表日起的十二個月管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃可能包括變賣資產、借款或重組、縮減延緩開支、增益資本、獲取母公司或其他方面的支持、收入或毛利率大幅增長等（一）對于擬處置的資產，確定支持的充分性考慮是否存在處置資產的限制，例如，在協議中有限制處置資產的條款從資產處置中獲取的充足性和時效性（二）借款或重組考慮融資的可獲得性（三）考慮縮減用等間接費用、推遲固定資產維修、推遲項目研發等的可行性（四）增益資考慮增益資本計劃的可行性確定增益資本對被審計單位的影響（五）向關聯方或第確認提供或保持財務支持的協議的存在性、和可執行性，并對其提供額金的能力作出評估；（六）調整策略，預計市場改預測中是否涵蓋了對被審計單位履行未來協議要求的考慮第五節公允價值計量及會計估計審計固定資產的預計使用、預計凈殘值和折舊方法、棄置費用的確定使用有限的無形資產的預計使用、殘值、攤銷方法與支付相關的公允價值的確定與重組相關的公允價值的確定與相關的公允價值的確定繼續涉入所轉移金融資產的程度的確定、金融資產所有權上風險與轉移程度的確定（一）公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序中，一項資產所能收到或者轉移一項“有序當企業遇到下列情況時，相關資產或負債的活動通常不應作為有序在當前市場情況下，市場在計量日之前一段時間內不存在相關資產或負債的慣常市場一的市場參與者進行；資產方或負債轉移方處于或者接近于或托管狀態，即資產方或負債轉移方資產方為滿足法律或者規定而被要求資產，即被迫，與相同或類似資產或負債近期發生的其他相比資產或轉移負債的價格是一個，●企業判定相關資產或負債的不是有序的，在以公允價值計量該資產或負債時，不應考慮該的價格，或者賦予該價格較低權重。市場參與者應當熟悉情況，能夠根據可取得的信息對相關資產或負債以及具備合理市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產或負債的，而非被迫或以其他強制方式進行。該市場上與企業進行的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。企業以公允價值計量相關資產或負債，應當假定資產或者轉移負債的在相關資產或不存在主要市場的，應當假定該在相關資產或負債的最有利市場進行。·主要市場，是指相關資產或負債量最大和活躍程度最高的市場通常情況下企業正常進行資產或者負債轉移的市場可以視為主要市（或最有利市場。需要說明的是，主要市場（或最有利市場）應當是企業在計量日能夠進入的市場，但不要求企業于計量日在該市場上實際資產或者轉移負債。·最有利市場，是指在考慮費用和費用后，能夠以最高金額相關資產或者以最低當計量日不存在能夠提供資產或者轉移負債的相關價格信息的可觀察市場時，企業應當從持有資產或者承擔負債的市場參與者角度，假定計量日發生了資產或者轉移負債的，并以該假定的價格為基礎計量相關資產或負債的公允價值。（二）相關資產或負債在初始確認時的公允價值通常與其價格相等，但在下列情況中兩者可能（1）發生在關聯方之間但企業有表明該關聯方是在市場條件下進行的除外（2）是被迫的（3）價格所代表的計量單元與按照本準則確定的計量單元不同市場不是相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）在企業取得資產或者承擔負債的中，需要區分公允價值與價格，兩者可能相等，可>>價格是取得該項資產所支付或者承擔該項負債所收到的價格（即進入價格>>公允價值是該項資產所能收到或者轉移該項負債所需支付的價格（即脫手價格）（三）市場法，是利用相同或類似的資產、負債或資產和負債組合的價格以及其他相關市場信息企業在使用市場法時，應當以市場參與者在相同或類似資產中能夠收到或者轉移相同或類企業使用的收益法包括現金流量折現法、定價模型等估值方法（四）··（五）（六）濟利益的能力，或者通過將該資產給能夠用于最佳用途的，其他市場參與者產生經濟利益的能給同樣單獨使用該資產的市場參與者的當前價格當是將該資產給以同樣組合方式使用資產的市場參與者的當前價格，并且假定市場參與者可以取得組合中的其他資產或負債。其中，負債包括企業為籌集營運產生的負債，但不包括企業為組合之外的資產籌金所★由于會計估計的性、復雜性和不確定性，管理層做出的會計估計發生重大錯報的可能性●在識別和評估重大錯報風險時會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，高度依賴判斷的會計估計如對未決的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項；）（3會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果）告編制基礎可能在財務報表中對此進行確認或以公允價值計量。，如果認為會計估計導致特別風險會計師需要了解與會計估計相關的控制，包括控制活動，·計或故意作出不恰當的會計估計對財務報表進行。·是否存在管理層偏向涉及會計師的職業判斷，這種職業判斷是會計師綜合考慮審計管理層地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法管理層的判斷或釆用的假設與市場、宏觀環境、行業數據或歷史信息不一致，從而顯示管理層的判斷或釆用的假設帶有明顯偏向；管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的，從而影響專家對特定會計估計的工作在應對評估的由會計估計導致的重大錯報風險時，會計師應當考慮會計估計的性質，并實（一）在進試時，會計師應當評價采用的計量方法在具體情況下是否恰當，以及根據適用的（二）（三）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計定這些事項是否提供有關會計估計的審計可能是恰當的應對措施。（四）作出會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估）（2會計師對管理層在上期財務報表中作出的