第九章財產清查第一節財產清查概述解放初期，人們的生活水平比較低，那個時候家里沒有太多的值錢的物件以及存款，人們也不會太刻意的專門去定期的盤點一下。現在隨著生產力高速的發展，人們的生活水平大大提高，很多家庭有了大量的存款、金條、私人間的借貸款，于是乎家里會有專門的人打理這些錢、物、以及債權和債務，定期或不定期的會關注一下家里的錢和自己記得小賬本對不對，買的金條數量有沒有減少或增加，欠別人的錢都還了嗎？別人欠自己的錢還有多少沒有還？都是誰欠的？定期問問欠款人什么時候還？要還錢的時候問問出借人是不是還欠對方那么多？會不會已經歸還的款沒有記錄？作為一個小小的家庭如此，作為一個公司。它的錢、物、債權和債務也需要定期的盤點、核查一下。NEW公司從成立前的一無所有，到現在日漸強大，擁有了一定數量的存款、有了自己的生產設備等固定資產，業務量的加大產生了應收、應付的往來款項。NEW公司的財務部門、庫房部門根據工作的需要會對這些進行盤點、核查。這就是我們會計上的財產清查。A．財產清查的概念與意義財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。考點：9.1.1財產清查的概念考點：9.1.1財產清查的概念企業應當建立健全財產物資清查制度,加強管理，以保證財產物資核算的真實性和完整性。具體而言，財產清查的意義主要有：（1）保證賬實相符，提高會計資料的準確性；（2）切實保障各項財產物資的安全完整；（3）加速資金周轉，提高資金使用效益。考點：9.1.2財產清查的意義考點：9.1.2財產清查的意義A.給財產清查歸歸類——財產清查的種類財產清查按照不同的標準可以進行不同的分類。按照清查范圍分為全面清查和局部清查；按照清查時間分為定期清查和不定期清查；按照清查的執行系統分為內部清查和外部清查。考點：9.1.3財產清查的種類那這些不同種類的清查都是咋回事？又在什么情況下使用呢？考點：9.1.3財產清查的種類(一)按照清查范圍分類對啊網會計從業資格考試，財務會計培訓在線視頻，會計習題等配套免費資料，會計基礎，財經法規，電算化三科全。1．全面清查——清查范圍全面清查是指對所有的財產進行全面的盤點和核對。需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤銷、合并或改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業股份制改制前；開展全面的資產評估、清產核資前；單位主要領導調離工作前等。2．局部清查——清查范圍局部清查是指根據需要只對部分財產進行盤點和核對。局部清查一般需要對下面的財產進行：現金應每日清點一次，銀行存款每月至少同銀行核對一次，債權債務每年至少核對一至兩次，各項存貨應有計劃、有重點地抽查，貴重物品每月清查一次等。(一)按照清查時間分類1.定期清查定期清查是指按照預先計劃安排的時間對財產進行的盤點和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查不定期清查是指事前不規定清查日期，而是根據特殊需要臨時進行的盤點和核對。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據實際需要來確定清查的對象和范圍。不定期清查一般是局部清查，如：（1）更換出納員時，對庫存現金、銀行存款所進行的清查；

（2）更換倉庫保管員時，對其所保管的財產進行清查；

（3）發生自然災害或意外時所進行的清查等；(一)按照清查的執行系統分類1．內部清查內部清查是指由本單位內部自行組織清查工作小組所進行的財產清查工作。大多數財產清查都是內部清查。2．外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據國家有關規定或情況需要對本單位所進行的財產清查。一般來講，進行外部清查時應有本單位相關人員參加。盤點時，除查明賬實是否相符外，還要查明有無違反現金管理制度規定，有無以“白條”抵充現金，現金庫存有否超過銀行核定的限額，有無坐支現金等。盤點結束后，應根據盤點結果，填制“庫存現金盤點報告表”，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。庫存現金盤點報告表格式如表9-1所示。表9-1表9-1（尹慧繪制時需要將庫存現金報告表改成“庫存現金盤點報告表”）（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數額。考點：9.2.3銀行存款的清查銀行存款的清查一般在月末進行。考點：9.2.3銀行存款的清查1．銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因將截止到清查日所有銀行存款的收付業務都登記入賬后，對發生的錯賬、漏賬應及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤；如果二者余額不相符，則可能是企業或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項。未達賬項，是指企業和銀行之間，由于記賬時間不一致而發生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的事項。考點：9.2.4未達賬項的含義未達賬項一般分為以下四種情況：考點：9.2.4未達賬項的含義（1）企業已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項；（2）企業已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項；（3）銀行已收款記賬，企業未收款未記賬的款項；（4）銀行已付款記賬，企業未付款未記賬的款項。上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。所以，在與銀行對賬時首先應查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應該編制“銀行存款余額調節表”，據以調節雙方的賬面余額，確定企業銀行存款實有數。2.行銀行存款清查的步驟銀行存款的清查需要按下面四個步驟進行:考點：9.2.5銀行存款的清查步驟；考點：9.2.5銀行存款的清查步驟；（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記“√”。（2）找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√”的款項）。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調節表”，并計算出調整后的余額。（4）將調整平衡的“銀行存款余額調節表”，經主管會計簽章后，呈報開戶銀行。凡有幾個銀行戶頭以及開設有外幣存款戶頭的單位，應分別按存款戶頭開設“銀行存款日記賬”。每月月底，應分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調節表”。銀行存款余額調節表的編制，是以雙方賬面余額為基礎，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數額。其計算公式如下：考點：9.2.6銀行存款余額考點：9.2.6銀行存款余額調節表的編制企業銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業未收款-銀行已付企業未付款＝銀行對賬單存款余額＋企業已收銀行未收款-企業已付銀行未付款銀行存款余額調節表的格式如表9-2所示。對啊網會計從業資格考試，財務會計培訓在線視頻，會計習題等配套免費資料，會計基礎，財經法規，電算化三科全。表9-2制表人：（簽章）主管會計：（簽章）表9-2制表人：（簽章）主管會計：（簽章）元小刀牛試【例9-1】NEW公司2014年11月30日銀行存款日記賬的賬面余額310000元，銀行對賬單上企業存款余額為380000元。經逐筆核對，發現存在以下4筆未達賬項：=1\*GB3①11月29日，NEW公司銷售產品給甲公司收到轉賬支票一張，金額30000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續。=2\*GB3②11月29日，NEW公司向A公司采購貨物開出一張轉賬支票，金額20000元，NEW公司已登記入賬，但銀行尚未收到支票且未入賬。=3\*GB3③11月30日，銀行收到外地乙公司匯入貨款90000元，NEW公司尚未收到收款通知單，未登記入賬。=4\*GB3④11月30日，銀行已劃轉電費10000元，并登記入賬，NEW公司尚未收到付款通知單，未登記入賬。要求：填制銀行存款余額調節表。解析：根據以上資料編制的銀行存款余額調節表，如表9-3所示。表9-3表9-33.銀行存款余額調節表的作用銀行存款余額調節表具有以下三方面作用：考點：9.2.7銀行存款余額調節表的作用考點：9.2.7銀行存款余額調節表的作用（1）銀行存款余額調節表是一種對賬記錄或對賬工具，不能作為調整賬面記錄的依據，即不能根據銀行存款余額調節表中的未達賬項來調整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關的賬務處理。（2）調節后的余額如果相等，通常說明企業和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業可以動用的銀行存款實有數。（3）調節后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。A實物資產的清查方法實物資產主要包括固定資產、存貨等。實物資產的清查就是對實物資產在數量和質量上所進行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法。考點：9.2.8考點：9.2.8實物資產的清查方法（一）實地盤點法實地盤點法就是逐個點數、過磅或量尺，以確定實有數量。其適用范圍較廣，大多數物資，都可采用這種方法。（二）技術推算法技術推算法又稱估推法，是指利用技術方法對財產物資的實存數進行推算。對于物體笨重、數量多和大量堆積的原材料，如煤炭、化工用鹽等，難以逐一清查，可通過測量計算確定其實有數量。為了明確經濟責任、便于查閱，進行實物清查時，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。對于盤點結果，應如實登記盤存單，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章。盤存單格式如表9-4所示。表9-4表9-4為了查明實存數與賬存數是否一致，確定盤盈或盤虧情況，相關人員還應根據盤存單和賬簿記錄，編制“實存賬存對比表”。該表是用以調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產生、明確經濟責任的重要依據。實存賬存對比表格式如表9-5所示。表表9-5實物保管：人：實物保管：人：A．發函詢證——往來款項的清查往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對。往來款項清查以后，將清查結果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權、債務的余額。對于有爭執的款項以及無法收回的款項，應在報告單上詳細列明情況，以便及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損失。考點：9.2.9考點：9.2.9往來款項的清查方法表表9-6日期：日期：日期：日期：表9-7表9-7第三節財產清查結果的處理財產清查讓我們對企業的實際家底有了一個清晰的了解。通過財產清查我們可以發現企業的會計工作以及財產物資的保管存放工作中存在的問題。有些問題我們可以找到一些方法進行改善，比如企業的原材料、庫存商品輕微受潮，影響我們后期的生產及銷售。我們可以改善庫房環境，從而給客戶提供更好的產品。那對于我們庫存現金莫名多了，原材料莫名少了，固定資產莫名多了，我們作為NEW公司的會計怎么辦，就默默的放在那，記在心里嗎？A財產清查結果處理的要求對于財產清查中發現的問題，如財產物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，我們應核實情況，調查分析產生的原因，按照國家有關法律法規的規定，進行相應的處理。財產清查結果的處理不是隨意的，它有著具體要求：（1）分析產生差異的原因和性質，提出處理建議;（2）積極處理多余積壓財產，清理往來款項；（3）總結經驗教訓，建立和健全各項管理制度;（4）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。考點：9.3.1財產清查結果處理的要求考點：9.3.1財產清查結果處理的要求財產清查結果的處理的步驟與方法財產清查后，不管是貨幣資金、實物資產，還是往來款項的多與少都需要進行相應的處理，處理分為審批之前和審批之后的處理。那審批前與后的處理具體是什么樣的呢？考點：9.3.2考點：9.3.2財產清查結果處理的步驟與方法（一）審批之前的處理根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，填制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。（二）審批之后的處理企業清查的各種財產的損溢，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。企業應嚴格按照有關部門對財產清查結果提出的處理意見進行賬務處理，填制有關記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者原因造成的財產損失。企業清查的各種財產的損溢，如果在期末結賬前尚未經批準，在對外提供財務報表時，先按上述規定進行處理，并在附注中作出說明；其后批準處理的金額與已處理金額不一致的，調整財務報表相關項目的年初數。A.財產清查結果的賬務處理（一）設置“待處理財產損溢”賬戶為了反映和監督企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”賬戶（但固定資產盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調整”、“固定資產清理”賬戶核算）。該賬戶屬于雙重性質的資產類賬戶，下設“待處理流動資產損溢”和“待處理非流動資產損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。考點：9.3.3財產清查結果業務的考點：9.3.3財產清查結果業務的賬戶設置該賬戶的借方登記財產物資的盤虧數、毀損數和批準轉銷的財產物資盤盈數；貸方登記財產物資的盤盈數和批準轉銷的財產物資盤虧及毀損數。企業清查的各種財產的盤盈、盤虧和毀損應在期末結賬前處理完畢，所以“待處理財產損溢”賬戶在期末結賬后沒有余額。”待處理財產損益”賬戶的基本結構如圖9-3所示。圖9-3”待處理財產損益”賬戶結構圖（二）庫存現金清查結果的賬務處理庫存現金清查結果的賬務處理包括庫存現金盤盈的賬務處理和庫存現金盤虧的賬務處理。具體如下：考點：9.3.4庫存現金清查結果的賬務處理考點：9.3.4庫存現金清查結果的賬務處理1．庫存現金盤盈的賬務處理庫存現金盤盈時，應及時辦理庫存現金的入賬手續，調整庫存現金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。對于盤盈的庫存現金，應及時查明原因，按管理權限報經批準后，按盤盈的金額借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目，按無法查明原因的金額貸記“營業外收入”科目。小刀牛試【例9-2】NEW公司在財產清查中，發現庫存現金長款10元，其原因無法查明，按管理權限報經批準，列作營業外收入。要求寫出盤盈時和批準后的會計分錄。盤盈時會計分錄如下：借：庫存現金10貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損益10批準后會計分錄如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益10貸：營業外收入102．庫存現金盤虧的賬務處理庫存現金盤虧時，應及時辦理盤虧的確認手續，調整庫存現金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目。對于盤虧的庫存現金，應及時查明原因，按管理權限報經批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償的金額借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業外支出”科目，按原記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目借方的金額貸記本科目。小刀牛試【例9-3】NEW公司在財產清查中，發現庫存現金短款5元，其原因無法查明，按管理權限報經批準，列作管理費用。要求寫出盤虧時和批準后的會計分錄。盤虧時會計分錄如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益5貸：庫存現金5批準后會計分錄如下：借：管理費用5貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損益5（三）存貨清查結果的賬務處理存貨清查結果的賬務處理包括存貨盤盈的賬務處理和存貨盤虧的賬務處理。具體如下：考點：9.3.5存貨清查結果的賬務處理考點：9.3.5存貨清查結果的賬務處理1．存貨盤盈的賬務處理存貨盤盈時，應及時辦理存貨入賬手續，調整存貨賬簿的實存數。盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。對于盤盈的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經批準后，沖減管理費用，即按其入賬價值，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。小刀牛試【例9-4】NEW公司在財產清查中，盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為500元，經查是由于平時收發計量誤差所致，按管理權限報經批準，沖減“管理費用”。要求寫出盤盈時和批準后的會計分錄（假定不考慮增值稅）。盤盈時會計分錄如下：借：原材料500貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損益500批準后會計分錄如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益500貸：管理費用5002.存貨盤虧的賬務處理存貨盤虧時，應按盤虧的金額借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。對于盤虧的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償的金額借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業外支出”科目，按原記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目借方的金額貸記本科目。小刀牛試【例9-5】NEW公司在財產清查中，盤虧材料一批，按同類材料估計確定其成本為1000元，經查是由于平時收發計量誤差所致，按管理權限報經批準，列作“管理費用”。要求寫出盤虧時和批準后的會計分錄（假定不考慮增值稅）。盤虧時會計分錄如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益500貸：原材料500批準后會計分錄如下：借：管理費用500貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損益500（四）固定資產清查結果的賬務處理固定資產清查結果的賬務處理包括固定資產盤盈的賬務處理和固定資產貨盤虧的賬務處理。具體如下：考點：9.3.6固定資產清查結果的賬務處理考點：9.3.6固定資產清查結果的賬務處理1．固定資產盤盈的賬務處理企業在財產清查過程中盤盈的固定資產，經查明確屬企業所有，按管理權限報經批準后，應根據盤存憑證填制固定資產交接憑證，經有關人員簽字后送交企業會計部門，填寫固定資產卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應按相關規定處理。小刀牛試【例9-6】NEW公司在財產清查中，發現一臺未入賬的機器設備，其重置成本為80000元，要求寫出盤盈時會計分錄（假定不考慮增值稅和遞延所得稅等因素）。盤盈時會計分錄如下：借：固定資產80000貸：以前年度損益調整800002.固定資產盤虧的賬務處理固定資產盤虧時，應及時辦理固定資產注銷手續，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”