淺析戰略成本管理與作業成本管理的結合

內容摘要：對于我國大多數企業而言，要在發展中建立長久的競爭優勢不僅僅依靠在既定市場條件下采取有效的管理方式和某些競爭性的經營策略與手段。從宏觀上來看，通過系統的戰略思維，較好的解決戰略定位、戰略選擇和戰略實施等方面的問題，才能獲得巨大的發展，取得成功。而從微觀上來說，需要通過作業成本管理消除和精簡非增值作業，優化作業鏈。作業成本管理是戰略成本管理向作業層面的滲透，戰略成本管理是將作業成本法拓展到戰略層面的一種運用。兩者呈互補關系，相輔相成、互相促進、互為依托；兩者的結合可達到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業的成本，保持企業的長期競爭優勢。

關鍵詞：戰略成本管理價值鏈作業鏈作業成本管理

成本管理是經濟管理的重要組成部分，而經濟管理與經濟體制是緊密相關的。任何一種經濟管理理論和方法都是一定經濟體制的產物，并服務于這種經濟體制。回顧我國50多年的成本管理理論和實踐，與我國的計劃經濟體制以及有計劃商品經濟體制是基本相適應的。然而，社會在不斷發展，經濟體制在不斷變革，我國目前正處于經濟轉軌過程中，20多年的經濟體制改革歷程使我國市場經濟體制在不斷建立和完善，社會主義市場經濟要求我國經濟管理的理論與方法必須與之相適應，成本管理的理論與方法也必須與之相適應。傳統的成本管理已無法滿足現代企業實行全面成本管理的要求。

戰略成本管理與作業成本管理的比較

戰略成本管理指管理會計人員提供企業本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以使企業有效地適應外部持續變化的環境。

作業成本管理是一種管理新概念，認為企業中作業的設立是以滿足顧客要求為目的的，由此而設立的前后有續作業集合體，又稱為“作業鏈”。在“作業鏈”的連續經營和操作中，因為產品消耗了作業，而作業消耗資源，即每完成一項作業就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產品被生產出來，作業的轉移實際伴隨著價值的轉移，最終產品既是全部作業的集合，又是價值量的集合。

ABC作業成本法就是以作業為中心，把生產一種產品所發生的所有作業，根據產品和服務所耗用的作業量及耗費的資源情況，將資源成本與作業量成本分配到作業中，然后最終將成本分配到產品與服務成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確，采用作業成本法無疑能夠提供更為精確的成本信息。

區別

1.著重點不一。作業成本法著眼于成本發生的原因，即成本動因，依據資源耗費的因果關系進行成本分析，進而進行成本控制。戰略成本管理的立足點是壽命周期成本，其重點是在設計開發階段進行科學成本規劃，在成長期迅速將創新成果轉換為生產力，并利用知識產品降低成本的優勢快速占領市場，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的戰略開發。視角不同。戰略成本管理站在宏觀、全局的角度來進行成本的管理，視野更廣且涉及的領域更大；作業成本管理站在微觀、局部的角度更重視解決經營中的具體問題，注意作業層面。

聯系

1.兩者都是采用價值鏈分析法。戰略成本管理采用價值鏈分析方法對企業的上下游環節進行分解和分析，從而發現企業可以改進的環節，同時對企業實施戰略成本管理，以提高整個企業的持續競爭優勢。價值鏈與作業鏈相關性很大，作業成本管理實際上是價值鏈分析在企業內部成本管理中的運用。兩者都實施動因分析，但分析的角度不同。作業成本管理是實施作業成本動因分析，即執行成本動因的分析。戰略成本管理是實施結構成本動因分析。戰略成本動因分析與作業成本動因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內容的重點是在成本發生的源流上。從業務流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進一步降低只能靠改變成本發生的基礎條件。從空間即外部環境看，成本控制焦點應轉向企業戰略目標的實現，轉向企業內部資源與外部機會的最大限度利用。從時間上看，成本控制重點是事前成本控制，特別是利用先進技術降低成本。使成本不斷降低的源泉來自于對成本所依托的基礎條件進行不斷的改進；技術裝備水平、工藝過程的改進，產品結構與性能的變化，新技術、新材料的開發和應用是成本降低的前提。

戰略成本管理與作業成本管理的結合

戰略成本管理與作業成本管理有區別也有相似點。正是二者的區別使它們的結合使用有必要性，而二者的聯系使結合使用有了可行性。

戰略價值鏈分析和作業鏈分析的結合

價值鏈是為了理解成本形態與差別化的現有或潛在源泉，以戰略的視點對企業重要活動的分解。戰略成本管理與作業成本管理相結合就需要將企業作為一個職能價值鏈來看待，這個職能價值鏈是由研究與開發、產品和服務或生產過程的設計、生產、營銷、配送、客戶服務，這樣一系列企業職能組成，企業通過這些職能逐步使其產品或勞務具有有用性。戰略成本管理與作業成本管理的結合可以通過上游經營的改進而創造出大的節約成本的機會，了解了與訂貨、接收、檢驗、移送、儲藏和支付貸款相關的成本后，公司可以做出更好的決策，選擇總成本最低的供應商，而不僅僅是價格最低。“作業鏈”和“價值鏈”是一事物的兩方面，不同的是，“作業鏈”從實物的角度考慮作業是否有存在的必要性。而“價值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業是否有存在的必要性。因此，可將二者視為等同。

成本動因分析

成本動因的決定成本產生的那些重要的活動或事項。成本行為由成本動因支配。要把間接成本分配到各產品上去，首先要了解成本行為，以便識別出真正的成本驅動因素。作業成本管理是實施作業成本動因分析，即執行成本動因的分析。戰略成本管理是實施結構成本動因分析。結構性成本動因分析，所要求的戰略性選擇，針對的是怎樣才是“最優”的問題，在配置優化上加大投入力度；執行性成本動因分析，所要求的戰略性強化，則針對“最佳”的效果目標。結構性動因分析解決配置的優化問題是基礎，而執行性動因分析解決績效的提高問題是持續。

戰略成本管理與作業成本管理的結合既要優化結構性成本動因，又要加強執行性成本動因。合理處置優化問題才不會使“強化”變成一種徒勞的浪費。同時，即使結構的優化配置是基本合理的，如果缺乏強力的執行性投入，達成革新控制所要求的效果目標也枉然。

戰略定位分析

成本領先戰略。主要目標是盡可能降低產品成本。作業成本管理著重解決這方面的問題，通過分析作業是否增值，盡量消除非增值作業。在此基礎上改變產品工藝設計，改善作業流程，使成本得到有效降低。通過對作業利用率的分析，找出“飽和”作業和“過剩”作業，進而明確企業資源浪費信息，企業可以重新配置資源，使資源得到合理化。

差異化戰略。目的不再將重點放在降低成本上，而是如何獲得更大的差別優勢。提供產品、運送產品的方式、營銷措施以及其他的相關市場手段不同于競爭對手。二者的結合可以使企業轉向更贏利的生產、產品、服務和客戶，從而增加利潤并創造有利的競爭優勢。

集中化戰略。集中力量于一個行業和一種服務的特定范圍，將競爭者排擠出去。如果要創造和保持競爭優勢，企業必須對這幾種戰略進行選擇。

業績計量標準

戰略成本管理與作業成本管理結合后應包括的業績計量標準有：質量關聯評價基準：顧客滿意度調查，再訂購率，質量投訴次數，質量成本；彈性關聯評價基準：設備調試時間占總制造時間比率，多功能化程度；時間關聯評價基準：典型的業務過程循環時間。

作業成本管理戰略成本管理兩者的結合可達到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業的成本，建立和保持企業的長期競爭優勢。戰略成本管理與作業成本管理的結合，利用ABC所提供