財務業務相關知識概述

貴州省氣象局財務核算中心陳學磊2013年3月10日學習與交流一、會計制度二、政府收支分類改革

三、國庫集中收付制度六、支出管理相關文件五、部門預算四、政府采購目錄一、會計制度《中華人民共和國會計法》一、會計制度一、會計制度1.事業單位會計的定義事業單位會計是反映和監督事業單位資金運動及其結果的一種管理活動，即事業單位會計對象是各類事業單位資金的收入、運用及其結果。事業單位會計，是以預算管理為中心的宏觀管理系統和管理手段，是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象、記錄、反映和監督中央和地方預算以及行政事業單位收支預算執行的會計，是預算會計的重要組成部分。一、會計制度2.事業單位會計的核算的目標事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策。會計信息質量要求：真實可靠性，及時性，可比性，清晰明了3.事業單位會計的核算基礎事業單位會計核算一般采用收付實現制，在實際核算業務操作中部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算。4.事業單位記賬方式事業單位應采用借貸記賬法記賬。一、會計制度記賬規則

有借必有貸，借貸必相等。必先借后貸，借貸必分行。

借必在前，貸必在后；

借必在上，貸必在下。5.基本建設會計制度氣象部門在使用中央預算內基本建設資金投資及地方人民政府和建設單位配套建設投資資金應執行建設單位會計制度進行管理和核算。一、會計制度《國有建設單位會計制度》、《氣象部門基本建設管理辦法》、《建設工程價款結算暫行辦法》、《基本建設財務管理規定》《基本建設財務管理規定》中的有關條款建設單位管理費，是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質的開支。包括：不在原單位發工資的工作人員工資、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星購置費、招募生產工人費、技術圖書資料費、印花稅、業務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。一、會計制度建設單位管理費-業務招待費業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10％。建設單位管理費-施工現場津貼施工現場津貼標準比照當地財政部門制定的差旅費標準執行。建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。一、會計制度一、會計制度8.相關法律、制度《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位財務規則》《事業單位會計制度》《國有建設單位會計制度》《氣象部門基本建設管理辦法》《建設工程價款結算暫行辦法》《基本建設財務管理規定》《會計基礎工作規范》標尺與尺度制度管人，流程、細則管事二、政府收支分類改革1.政府收支分類概念政府收支分類，就是按照一定的原則、方法，根據政府收入和支出項目的內在性質和相互聯系，對其進行科學、系統的類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動。它是財政預算管理的一項重要基礎性工作，直接關系財政預算管理的透明度，關系到財政預算管理的科學化和規范化，是公共財政體制建設的一個重要環節。

二、政府收支分類改革政府收支分類的表現形式是政府的收支分類科目。政府收支分類科目是編制政府預決算、組織預算執行以及預算單位進行會計明細核算的重要依據。二、政府收支分類改革1999年開始研究，2005年試點，2007年1月1日全面實行政府收支分類改革2.如何理解政府收支分類政府收支分類改革，主要解決三個問題，一是收支分類的對象是誰，二是收支分類的范圍是什么，三是如何進行收支分類。政府收支分類主要包括三個方面的內容，即收入分類、支出功能分類、支出經濟分類。二、政府收支分類改革2.如何理解政府收支分類政府收支分類明確地反映了政府的錢是怎么來的（收入分類：經濟性質分類），干了什么事（支出功能分類），最終用到了什么地方（經濟分類）。二、政府收支分類改革收入分類主要反映政府收入的來源的性質，說明政府的錢從哪里來。支出功能分類主要反映政府的各項職能活動，說明政府究竟做了什么。支出經濟分類明細反映政府的錢究竟是怎么花出去的，具體干了什么。3.支出功能分類支出功能分類主要反映政府各項職能活動及其政策目標。根據社會主義市場經濟條件下政府職能活動情況及國際通行做法，將政府支出分為類、款、項三級。類級科目是反映國家政府機構的職能，款級科目是反映政府履行某項職能所從事的主要活動，項級科目反映某項活動下的具體事項。二、政府收支分類改革3.1支出功能分類—類級科目類級科目是反映國家政府機構的職能，支出功能類級共分26類：201類為一般公共服務，比如人大、政協、財政等，208類為社會保障就業，221類為住房保障支出，220類為國土資源氣象等事務，比如國土資源事業、地震事務、氣象事務等。二、政府收支分類改革3.2支出功能分類—款級科目款級科目是反映政府履行某項職能所從事的主要活動，不同的類級科目款級科目數量不同：220類級（國土資源氣象等事務）科目下分為6個款級科目分別為01款國土資源事務，02款海洋管理事務；03款測繪事務；04款地震事務；05款氣象事務；99款其他國土資源氣象等事務支出。二、政府收支分類改革3.3支出功能分類—項級科目項級科目反映某項活動下的具體事項，不同的類款級科目項級科目也不同。比如氣象部門項級科目分為15項。01項行政運行反映行政單位的基本支出2200501；04項氣象事業機構反映氣象事業單位的基本支出2200504；06項氣象探測反映利用各種探測手段對大氣運動、變化及空間天氣狀況進行觀測等方面的支出2200506。二、政府收支分類改革4.支出經濟分類支出經濟分類是按支出的經濟性質和具體用途所作的一種分類。在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎上，支出經濟分類明細反映政府的錢究竟是怎么花出去的，是付了人員工資、會議費還是買了辦公設備等。支出經濟分類只分類級科目和款級科目兩級，而支出功能分類分為類級、款級、項級科目三級。二、政府收支分類改革4.1支出經濟分類—類級科目類級科目主要反映支出的經濟性質。類級科目共分12類，分別為301類工資福利支出，302類商品和服務支出，303類對個人和家庭的補助支出，304類對企事業單位的補貼，305類轉移支出，306類贈與，307類債務利息支出，308類債務還本支出，309類基本建設支出，310類其它資本性支出，311類貸款轉貸記產權參股，399類其它支出。二、政府收支分類改革4.2支出經濟分類—款級科目款級科目主要反映支出的具體用途。不同的類級科目其款級科目數量不同。301類工資福利支出分為8款（基本工資、津貼補貼等），302類商品和服務支出分為41款（辦公費、會議費等），303類對個人和家庭的補助支出分為6款（離休費、退休費等），309類基本建設支出分為11款，310類其它資本性支出分為15款（辦公設備購置、公務用車購置等）。二、政府收支分類改革5.支出功能分類和經濟分類關系如果說功能分類是反映政府支出“做了什么事”的問題，經濟分類則是反映“怎么去做”的問題。支出經濟分類與支出功能分類從不同側面、以不同方式反映政府支出活動。它們既是兩個相對獨立的體系，二者又相互聯系，結合使用。二、政府收支分類改革208050230301社會保障和就業-行政事業單位離退休-事業離退休-事業單位離退休-對個人和家庭補助-離休人員工資反映發放離休人員工資。220050831002國土資源氣象等事務-氣象事務-氣象預報預測-其他資本性支出-辦公設備購置反映氣象部門購置與預報預測活動氣象情報方面的購置資產支出。220051130905國土資源氣象等事務-氣象事務-氣象臺站建設與運行保障-基本建設支出-基礎設施建設反映氣象部門臺站供水、供電、供暖、房屋或者基礎設施建設、改造、更新、維修等方面的支出。二、政府收支分類改革支出分類在預算中的體現：支出分類在預算與國庫支付、決算（支出）的對比：預算：208050230301國庫集中支付：20805023038決算（支出）：208050230301在國庫集中支付支付指令中由預算的01變為8,8代表工資支出。由8代表經濟分類中的301類、303類科目內的所有款級科目（共計22款）。社會保障和就業-行政事業單位離退休-事業離退休-事業單位離退休-對個人和家庭補助-離休人員工資反映發放離休人員工資。二、政府收支分類改革三、國庫集中收付制度1.國庫集中收付制度的概念國庫集中收入制度是指，建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系，按照不同支付類型，采用財政直接支付與授權支付的方法，支付到商品或貨物供應者或用款單位。國庫集中收付制度一般也稱為國庫單一賬戶制度，包括國庫集中支付制度和國庫集中收入收繳管理制度。2001年部分部門試點，2002年擴大試點范圍，十五期間全面推開。三、國庫集中收付制度2.國庫集中支付制度的概念國庫集中支付制度是國庫集中收付制度的重要組成部分，它是改變現行的財政資金層層撥付程序，以計算機網絡技術為依托，以提高財政資金使用效益為目的，由國庫集中支付機構在指定銀行開設國庫集中支付專戶，將所有財政資金存入國庫集中支付專戶，單位在需要購買商品或支付勞務款項時提出申請，經國庫集中支付機構審核后，將資金直接從集中支付專戶支付給收款人的國庫資金管理制度。三、國庫集中收付制度3.國庫集中支付單一帳戶類別國庫單一帳戶由五類帳戶體系構成：一是財政部門在中國人民銀行開設的國庫存款帳戶；二是財政部門在商業銀行開設的預算外資金財政專帳；三是財政部門在商業銀行開設的財政零余額帳戶，用于財政直接支付和清算；四是財政部門在商業銀行為預算單位開設的預算單位零余額帳戶，用于財權授權支付和清算；五是經政府批準或授權財政部門開設特殊性資金專戶。三、國庫集中收付制度4.國庫集中支付制度意義a.從根本上解決了財政資金多環節撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，提高了財政資金使用效益;b.降低了財政資金運行成本;c.強化了財政預算的執行，推進了部門預算改革步伐;d.真實反映了財政資金的實際支出數，使財政部門對財經形勢做出及時、準確的判斷;e.有效防止了對財政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預防和遏制了腐敗;f.提高了資金到位速度。三、國庫集中收付制度5.國庫集中支付支付方式類型國庫集中支付根據單一賬戶支付類型分類直接支付和授權支付兩種，兩種支付方式在支付方式、支付程序都有很大的不同。三、國庫集中收付制度5.1直接支付和授權支付的含義財政直接支付是指由財政部門簽發支付令，代理銀行根據財政部門的支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。財政授權支付是指預算單位按照部門預算和用款計劃確定資金用途，根據財政部門授權，自行開具支付令送代理銀行，單位零余額賬戶或特設專戶，將財政性資金支付到收款人或用款單位賬戶。三、國庫集中收付制度5.2直接支付資金劃分

年度財政投資1000萬元以上的工程采購支出，主要包括建筑安裝工程、設備采購等；單位所在地在直轄市、省會城市和計劃單列市市轄區的中央預算單位項目支出中，納入政府采購預算且單個采購項目金額120萬元以上的物品和服務采購支出，未列明單個采購項目的，部門預算中所列采購項目金額200萬元以上的物品和服務采購支出；能夠直接支付到收款人或用款單位的轉移性支出，包括撥付有關企業的補貼等。三、國庫集中收付制度5.3授權支付資金劃分

除財政授權支付的支出范圍是指除財政直接支付支出以外的全部支出。未納入財政直接支付的工程、物品、服務等購買支出和零星支出；特別緊急支出；財政部規定的其他支出。三、國庫集中收付制度6.財政資金用款申請

根據財政部《關于2013年用款全年用款計劃編報有關規定》（財庫[2012]155號）以及中國氣象局《計財司關于布置2013年國庫集中支付改革范圍劃分和用款計劃編報有關問題的通知》（氣計函〔2012〕383號）有關規定申報。具體申報方式、軟件操作、分月用款計劃申報原則等在以后工作中熟悉，在此不做講解。三、國庫集中收付制度7.直接支付辦理程序

在部門預算內直接支付金額劃分后，劃分后的資金必須全部執行直接支付。辦理程序：由單位提交申請，省局計財處審核報審，再經省專員辦審批，最后報審到財政部經批準后由財政部的財政零余額帳戶直接支付到供應商賬戶。資料：項目審批、預算批復資料，是工程的還需提供中標通知書、相關工程（監理）合同以及其他資料；是貨物的，提供合同及驗收單、中標通知書等。會計以“財政直接支付入賬通知書”、發票、合同等入賬。三、國庫集中收付制度8.財政資金到賬（授權支付）

根據單位上報的用款計劃，經計財處、中國氣象局、財政審核通過后分月下達各單位零余額專戶中，一般情況年度預算資金元月月初下達元月用款資金，元月底下達二月用款資金，以此類推。省局大院單位零余額戶統一開設至建設銀行甲秀支行，單位出納、會計根據建設銀行出具的額度到賬進行賬務處理。預算下達是分功能分類、分預算管理類型、分預算來源下達。三、國庫集中收付制度9.財政資金支付-支付指令編碼要求

2013年，基本支出財政授權支付指令編碼保持13位；項目支出財政授權支付指令編碼由原來的13位（預算執行細化到項目的試點部門為26位）統一調整為16位，增加的三位編碼為預算信息關聯號。項目支出授權支付：非重點項目，關聯號統一為000，上年結余項目關聯號統一為000，公務卡還款關聯號按規定填寫，基本支出無關聯號。（關聯號有關信息見彭文棟發的《國庫培訓中項目關聯號幻燈片》）三、國庫集中收付制度9.1授權支付指令-16位編碼反映內容

第1位代碼（1位）代表預算管理類型：1代表基本支出，2代表項目支出；第2至8位代碼（7位）代表功能分類，通過類、款、項定位支出部門政府分類類別、單位性質、支出活動的具體事項；第9至11位代碼（3位）為經濟分類的類級科目，反映支出的經濟性質，定位支出的經濟分類；第12位代碼（1位）為支出類型，反映支付活動的類別，比如是否是貨物政府采購，是否是工資等；第13位代碼（1位）代表預算來源，1代表當年預算，2代表上年結余；第14至16位代碼（3位）代表預算信息關聯關系。三、國庫集中收付制度9.2財政資金支付-16位編碼a.預算管理類型1位：基本支出--1項目支出--2b.功能分類7位即預算科目代碼：行政運行2200501等c.經濟分類3位：工資福利支出—301、商品和服務支出—302、對個人和家庭補助支出—303、基本建設支出—309、其他資本性支出—310d.支出類型1位：貨物政府采購—1、工程政府采購—2、服務政府采購—3、貨物非政府采—4、工程非政府采購—5、服務非政府采購—6、轉移支出—7、工資支出—8e.預算來源1位：當年預算—1、上年結余—2f.預算信息關聯號3位：公務卡000，上年結余000等。

三、國庫集中收付制度9.3財政資金支付-16位編碼

1220050130181預算管理類型：代表基本支出功能分類——類級220代表國土資源氣象等事務支出，款級05代表氣象部門，項級代表行政單位含參公的基本支出經濟分類：代表工資福利支出支出類型：代表工資支出預算來源：當年預算發工資業務三、國庫集中收付制度9.4財政資金支付-16位編碼

2220050631011000預算管理類型：代表項目支出功能分類：類級220代表國土資源氣象等事務支出，款級05代表氣象部門，項級代表氣象探測經濟分類：其他資本性支出支出類型：貨物政府采購預算來源：當年預算預算關聯號：非重點項目購買電腦業務四、政府采購1.政府采購的定義

政府采購是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。貨物，是指各種形態和種類的物品，包括原材料、燃料、設備、產品等。工程，是指建設工程，包括建筑物和構筑物的新建、改建、擴建、裝修、拆除、修繕等。服務，是指除貨物和工程以外的其他政府采購對象。四、政府采購2.政府采購最高準則

《中華人民共和國政府采購法》四、政府采購3.政府采購方式（政府采購法第26條）a.公開招標；b.邀請招標；c.競爭性談判；d.單一來源采購；e.詢價；f.國務院政府采購監督管理部門認定的其他采購方式。公開招標應作為政府采購的主要采購方式3.1政府采購方式-公開招標公開招標是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的在公開媒介上以招標公告的方式邀請不特定的法人或其他組織參與投標，并向符合條件的投標人中擇優選擇中標人的一種招標方式。四、政府采購四、政府采購3.1政府采購方式-公開招標限額政府采購貨物或服務的項目，單項采購金額達到120萬元以上的，必須采用公開招標方式。政府采購工程公開招標數額標準按照國務院有關規定執行，200萬元以上的工程項目應采用公開招標方式。采購人不得將應當以公開招標方式采購的貨物或者服務化整為零或者以其他任何方式規避公開招標采購。四、政府采購3.1政府采購方式-公開招標-協議供貨協議供貨，是指通過公開招標方式確定協議供貨的供應商和協議產品。在協議有效期內，采購人直接或通過談判或詢價等方式與協議供應商簽訂供貨合同的一種采購形式。實行協議供貨的項目，一般為規格或標準相對統一、產品品牌較多且市場貨源充足的大宗通用類產品。四、政府采購3.2政府采購方式-邀請招標邀請招標，也稱選擇性招標，由采購人根據供應商或承包商的資信和業績，選擇一定數目的法人或其他組織（不能少于三家），向其發出招標邀請書，邀請他們參加投標競爭，從中選定中標的供應商。可以依照政府采購法采用邀請招標方式采購情形：a.具有特殊性，只能從有限范圍的供應商處采購的;b.采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值的比例過大的。四、政府采購3.3政府采購方式-競爭性談判競爭性談判，是指采購人或者采購代理機構直接邀請三家以上供應商就采購事宜進行談判的方式。可以依照政府采購法采用競爭性談判方式采購情形：a.招標后沒有供應商投標或者沒有合格標的或者重新招標未能成立的;b.技術復雜或者性質特殊，不能確定詳細規格或者具體要求的；c.采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的;d.不能事先計算出價格總額的。四、政府采購3.4政府采購方式-單一來源方式采購指只能從唯一供應商處采購、不可預見的緊急情況、為了保證一致或配套服務從原供應商添購原合同金額10%以內的情形的政府采購項目，采購人向特定的一個供應商采購的一種政府采購方式。可以依照政府采購法采用單一來源方式采購情形：a.只能從唯一供應商處采購的；b.發生了不可預見的緊急情況不能從其他供應商處采購的；c.必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十的。四、政府采購3.5政府采購方式-詢價詢價是指采購的貨物規格、標準統一、現貨貨源充足且價格變化幅度小的政府采購項目，可以依照政府采購法執行采購的政府采購方式。網上競價是詢價的一種方式。四、政府采購4.政府采購組織形式政府采購組織形式分為集中采購、部門集中采購和分散采購。集中采購是指政府采購中將集中采購目錄內的貨物、工程、服務集中進行采購，（集中采購包括集中采購機構采購和部門集中采購），目錄內屬于通用的政府采購項目，應當委托集中采購機構代理采購的組織形式。屬于本部門、本系統有特殊要求的項目，應當實行部門集中采購。相對于集中采購，其他稱為分散采購。四、政府采購4.1政府采購組織形式-政府集中采購政府集中采購目錄《中央預算單位2013-2014年政府集中采購目錄及標準》（國辦發〔2012〕56號）。貨物類：臺式計算機、便攜式計算機、服務器、計算機網絡設備、復印機、電腦液晶顯示器、多功能一體機、打印設備、傳真機、掃描儀、投影儀、車輛和空調等。服務類：車輛保險。四、政府采購4.2政府采購組織形式-部門集中采購部門集中采購項目是指部門或系統有特殊要求，需要由部門或系統統一配置的貨物、工程和服務類專用項目。氣象部門主要集中內容：氣象儀器項下能見度儀、固態降水自動觀測設備、自動土壤水分觀測儀、閃電監測設備（含閃電定位儀、電場儀）、車載移動氣象臺、氣象計量及標校設備、大氣化學觀測及分析設備、人工影響天氣作業設備，地面氣象雷達項下天氣雷達、L波段探空雷達、風廓線雷達。四、政府采購4.3政府采購組織形式-分散采購除集中采購機構采購項目和部門集中采購項目外，各部門自行采購單項或批量金額達到50萬元以上的貨物和服務的項目、60萬元以上的工程項目應按《中華人民共和國政府采購法》和《中華人民共和國招標投標法》有關規定執行。四、政府采購5.集中批量采購《政府采購法》中并沒有關于批量集中采購的規定。批量集中采購是政府采購實踐探索的產物。批量集中采購主要是對一些通用性強、技術規格統一、便于歸集的政府采購品目，由采購人按規定標準歸集采購需求后交由政府集中采購機構統一組織實施的一種采購模式。現執行集中批量采購的只有臺式計算和打印機，其設備配備計算有統一的參考數值。四、政府采購五、部門預算五、部門預算1.部門預算的概念部門預算制度是市場經濟國家財政管理的基本形式，也是編制政府預算的一種制度和方法，由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預算。什么是部門預算通俗地講，部門預算就是一個部門一本預算。省局大院直屬單位部門預算應包含所有經費來源和支出，但是橫向課題經費無法確認金額均未納入部門預算。五、部門預算2.預算編報工作預算編報工作規程劃分為“兩上兩下”即“一上”、“一下”、“二上”、“二下”和預算調整等五個階段。貴州省氣象局部門預算編制規程參照《關于印發貴州省氣象局本級中央部門預算編報與執行工作暫行規程的通知》（黔氣發2011[71]號）執行。3.“三公經費”不允許增加預算如需增加“三公經費”預算須國務院批準。五、部門預算3.相關文件《預算法》、《預算法實施條例》《氣象部門基本支出預算管理辦法（試行）》《氣象部門項目支出預算管理辦法（試行）》《關于印發貴州省氣象局本級中央部門預算編報與執行工作暫行規程的通知》《中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法》五、支出管理相關文件1.專項業務管理辦法15個：《氣象部門業務經費管理辦法（試行）》《氣象軟科學管理辦法》《氣象專用及辦公設備購置費管理辦法》《貴州省抗旱經費管理辦法》《氣候變化評估與決策咨詢經費管理辦法》《三農氣象服務專項資金管理暫行辦法》《氣象關鍵技術集成與應用項目管理辦法》五、支出管理相關文件1.專項業務管理辦法15個：《公益性行業科研專項經費管理試行辦法》《財政部科技部關于調整國家科技計劃和公益行業科研專項經費管理若干規定的通知》《氣象部門臺站基礎設施維修費管理暫行辦法》《氣象服務媒介及資料制發專項資金管理辦法》《現代氣象人才支撐計劃專項資金管理暫行辦法》五、支出管理相關文件1.專項業務管理辦法15個：《關于加強氣象監測與災害預警工程財務管理的通知》《關于印發中國氣象局重點工程建設項目管理辦法的通知》《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》五、支出管理相關文件2.其他管理辦法、規定等13個：《氣象部門基本建設管理辦法》《關于進一步加強會議費等預算審核的通知》《財政部關于中央行政事業單位資金往來結算票據使用管理等有關問題的通知》《貴州省氣象局關于資金往來結算票據使用規定》《關于進一步加強公務接待費管理的通知》五、支出管理相關文件2.其他管理辦法、規定等13個：《財政部關于印發中央行政單位通用辦公設備家具購置費預算標準（試行）》《貴州省省級行政事業單位國有資產配置管理暫行辦法》《氣象部門公務卡管理實施辦法》《氣象部門公務卡強制結算目錄》《差旅費管理辦法》五、支出管理相關文件2.其他管理辦法、規定等13個：《關于下發進一步規范咨詢費和論證費等發放暫行規定的通知》《2013年度省級協議供貨文件規定》《中央預算單位2013-2014年政府集中采購目錄及標準》謝謝大家主要經濟業務采購業務生產業務銷售業務利潤形成及分配業務資金籌集業務借貸復式記賬法的應用

——工業企業主要經濟業務的核算目錄采購業務核算采購業務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發商業匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環節按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業11月份業務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發生的費用（主要是車間發生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業管理部門發生的費用，如管理部門人員的工資、企業的辦公費等）財務費用（為籌集資金發生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發生額20000本期發生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業務的核算（1）從業務內容上看主營銷售業務1.核算的主要內容主營業務收入主營業務成本增值稅銷項稅額營業稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業務收入貸（1）主營業務收入，損益類主營銷售業務發生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業務成本貸（2）主營業務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業稅金及附加貸（3）營業稅金及附加，損益類，核算企業發生的應由營業活動負擔的與營業收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅1