1/12獨立審計實務(wù)公告第7號--商業(yè)銀行會計報表審計第一章總則(一)經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制;(二)從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計系統(tǒng)，并廣泛(三)分支機構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)(四)存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和(五)高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格(一)信用風(fēng)險；(二)國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險；(三)市場風(fēng)險；(四)利率風(fēng)險；(五)流動性風(fēng)險；(六)操作風(fēng)險；(七)法律風(fēng)險；(八)聲譽風(fēng)險。2/12委托應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立托。(一)是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能；(二)是否熟悉商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；(三)是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機構(gòu)實施審計的充足人力資源。計計劃(一)宏觀經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響；(二)適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度；(三)特殊會計慣例及問題；(四)組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu);(五)金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況；(六)風(fēng)險及管理策略；(七)相關(guān)內(nèi)部控制；(八)計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；(九)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；(十)主要貸款對象所處行業(yè)狀況；(十一)重大訴訟。(一)章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；(二)組織結(jié)構(gòu)圖;(三)股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；(四)年度會計報表和中期會計報表;(五)分部報告；(六)風(fēng)險管理策略及相關(guān)報告；(七)有關(guān)控制程序和會計系統(tǒng)的文件；(八)計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；(九)信貸、投資等經(jīng)營政策;(十)銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；(十一)內(nèi)部審計報告；(十二)經(jīng)營計劃、資本補足計劃；(十三)重大訴訟法律文書；(十四)金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；(十五)新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。(一)重要性水平;(二)審計風(fēng)險;(三)商業(yè)銀行使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度；(四)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度;(五)重點審計領(lǐng)域;(六)商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性;(七)利用內(nèi)部審計的工作；3/124/12(八)利用專家的工作；(九)利用其他注冊會計師的工作；(十)利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；(十一)審計工作的組織與安排。(一)相對小的錯報對資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)(二)既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯報比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承(三)重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。(一)計算和記錄利息收入和支出；(二)計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；(三)提供最新的資產(chǎn)、負(fù)債余額記錄；(四)每日處理大量巨額交易。領(lǐng)域：(一)貸款損失準(zhǔn)備；(二)資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；(三)不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項；(四)發(fā)生重大變動的會計報表項目；(五)資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；5/12(六)高度復(fù)雜或投機性強的交易；(七)非常規(guī)貸款；(八)關(guān)聯(lián)方交易；(九)新金融產(chǎn)品或服務(wù)；(十)受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。。(一)審計人員組成及分工；(二)其他注冊會計師參與的程度；(三)計劃利用內(nèi)部審計工作的程度;(四)計劃利用專家工作的程度；(五)出具審計報告的時間要求;(六)需要商業(yè)銀行管理當(dāng)局提供的專項分析資料。章內(nèi)部控制測試6/12(一)所有交易經(jīng)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行;(二)所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編(三)只有經(jīng)過管理當(dāng)局授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；(四)將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當(dāng)?shù)拇胧?五)恰當(dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。(一)有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員;(二)授權(quán)遵循的程序;(三)授權(quán)限額及條件；(四)風(fēng)險報告及監(jiān)控。與交易和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考(一)商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行(二)許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得(三)有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在會計報表附注中披露，商業(yè)銀行需要(四)商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時更新會計核算程序和相關(guān)內(nèi)部7/12(五)每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需(六)對大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用對注冊會計師評價商業(yè)銀行統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交(一)憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機信息系統(tǒng)及電子資金(二)將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；(三)由獨立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。上述所有控制是否有效運行，必要時，復(fù)核或參與年末函證和(一)驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊;(二)檢查易發(fā)生價值波動的資產(chǎn)計價的正確性;(三)驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運行的有效性。(一)需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；(二)調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；(三)調(diào)節(jié)項目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。8/12(一)是否由專門部門履行受托保管職責(zé)；(二)是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；(三)是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。(一)組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力、責(zé)任的劃分;(二)管理當(dāng)局監(jiān)控工作的質(zhì)量;(三)內(nèi)部審計工作的X圍和效果;(四)關(guān)鍵管理人員的素質(zhì);(五)銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。性測試程序：(一)分析性程序；(二)監(jiān)盤；(三)檢查；(四)查詢及函證。(一)利息收入、支出；9/12(二)手續(xù)費收入；(三)貸款損失準(zhǔn)備。(一)現(xiàn)金；(二)貴金屬；(三)有價證券；(四)其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。(一)確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性；(二)獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認(rèn)的某項交易金額、條款和狀況的審計證據(jù)；(三)獲取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。(一)存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；(二)特定貸款抵押品的狀況；(三)因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；(四)資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；(五)與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；(六)委托保管的有價證券等項目。(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施某些測試；0/12(二)使用計算機輔助審計技術(shù)；(三)當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。(一)相關(guān)會計記錄是否完整；(二)計提的損失準(zhǔn)備是否充足；(三)披露是否充分。(一)所有重要的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否都已被識別；(二)所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求予以充分披露。(一)分析性程序；(二)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；(三)檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵循情況；(四)查閱股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；(五)向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況；(六)函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細(xì)情況；(七)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；(八)檢查法定資本要求的遵循情況。：(一)貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；(二)不良貸款劇增；(三)大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；(四)過度依賴少數(shù)存款人的大額存款；(五)存款大量流失；(六)信用等級下降；(七)未能達(dá)到銀行監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的流動性監(jiān)管指標(biāo)；(八)未能達(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)的資本補足計劃；(九)銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響；(十)嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；(十一)銀行監(jiān)管機構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。(一)持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件已提供給注冊會計師；(二)長期投資和