2011年初級會計實務重點

2010年題型、題量、分數題量分數

客單項選擇題25題25分

觀多項選擇題20題40分

題判斷題10題10分

合計55題75分

主觀計算分析題2題12分

題綜合題1題13分

合計3題25分

第一章資產

主觀題的考點主要是存貨發出計價方法以及存貨實際成本和計劃成本法的核算；交易性金融資產及長期股權投資的核算；固定資產

增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產的核算、無形資產的核算。

本章具體結構及學習要求如下：

杵存現金：掌握庫存現金清查

（貨幣資金＜銀行存款：掌握銀行存款核算與核對

域他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內容

應收及預付款項：掌握應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算

交易性金融資產：掌握交易性金融資產的核算

（包括取得、現金股利和利息、期末計量、處置）

岸握存貨成本的確定、發出存貨的計價方法、存貨清查

存

理握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

長期股權投資：掌握長期股權投資的核算

固定資產及投資性房地產：產握固定資產的核算

%握投資性房地產的核算

【無形資產及其他資產：手握無形資產的核算

悉無形資產的概念、內容和確認

,悉其他資產的核算

*解無形資產減值的會計處理

本章重點難點：

第一節貨幣資金

一、庫存現金清查

庫存現金的清查：無法查明的現金短缺，批準后計入“管理費用”；

無法查明的現金溢余，批準后計入“營'業外收入”。

二、銀行存款清查

①企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收,導致企、也賬面的存款數額大于銀行對賬單數額）。

②企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付,導致企業賬面的存款數額小于銀行對賬單數額）

③銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬（銀收企未收,導致企、也賬面的存款數額小于銀行對賬單數額）

④銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬（銀付企未付,導致企業賬面的存款數額大于銀行對賬單數額）

銀行存款余額調節表只是為核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。

三、其他貨幣資金的核算

1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

2、其他貨幣資金具體內容及核算

項目核算

銀1、購貨企業

行（1）購貨企業填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行

匯借：其他貨幣資金一銀行匯票

票貸：銀行存款

（2）企業持銀行匯票購貨，收到有關發票賬單時：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一銀行匯票

2、銷貨企業收到銀行匯票，根據進賬單及銷貨發票等：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅）

銀1、購貨企業填寫“銀行本票申請書”將款項交存銀行

行借：其他貨幣資金一銀行本票

本貸：銀行存款

票2、銷貨企業收到銀行本票，根據進賬單及銷貨發票等：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅）

存出投1、企業向證券公司劃出資金時：

資款借：其他貨幣資金一存出投資款

貸：銀行存款

2、購買股票、債券等：

借：交易性金融資產等

貸：其他貨幣資金一存出投資款

外埠（1）開立臨時采購專戶時：

存款借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

（2）收到采購員轉來供應單位發票賬單等報銷憑證時：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一外埠存款

（3）采購完畢收回剩余款項時

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

【本節典型例題】

1.（單選］企業庫存現金清查中，經檢查仍無法查明原因的庫存現金短款，經批準后應計入（）.

A財務費用B管理費用

C銷售費用D營業外支出

答案：B

解析：無法查明原因的庫存現金短款經批準后要計入''管理費用”；無法查明原因的庫存現金溢余，經批準后計入“營業外收入

2.【單選】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A.信用證保證金存款B.備用金C存出投資款D.銀行本票存款

答案：B

解析：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應通過“備用金”科目核算。

3.【多選】編制銀行存款余額調節表時，下列未達賬項中，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。

A.企業開出支票，銀行尚未支付

B.企業送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項，企業尚未接到收款通知

I）.銀行代付款項，企業尚未接到付款通知

答案：AC

4.【多選】下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有（）.

A.企業持有的3個月內到期的債券投資

B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的資金

答案：BCD

解析：選項A屬于交易性金融資產。

5.【判斷】銀行存款余額調節表是調整企業銀行存款賬面余額的原始憑證（）

答案：X

第二節應收及預付款項

1、應收票據（商業匯票）

應收票據核算涉及取得、收回應收票據；應收票據轉讓；應收票據貼現（應收票據貼現息計入“財務費用”）

2、應收賬款（掌握入賬價值以及會計處理）

（1）應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。存在商業折扣的

情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際金額確認。存在現金折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣

除現金折扣以前的實際金額確認。實際發生現金折扣時，作為當期理財費用，計入財務費用。

（2）不單獨設置“預收賬款”科?目的企業，預收賬款也在“應收賬款”科目核算

（3）應收賬款的會計處理

3、預付賬款

（1）預付款項情況不多的企'也，可以不設置"預付賬款”科目，而直接在"應付賬款"科目核算

（2）核算

4、其他應收款

（1）內容：

不收的各種賠款、罰款

應收出租包裝物租金

Y存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。

應向職工收取的各種墊付的款項

媼他各種應收、暫付款項

5、應收款項減值

（1）“應收賬款”“應收票據”“其他應收款”“預付賬款”等均可以直接計提壞賬準條。

（2）核算

當期應提取的壞賬準備

=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額

差額大于0：提取壞賬準名時：借：資產減值損失一計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

差額小于0：沖減壞賬準備時：借：壞賬準備

貸：資產減值損失一計提的壞賬準備

對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項，

借：壞賬準備

貸：應收賬款（應收票據、預付賬款、其他應收款）

已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額

已經確認的壞賬又收回：借：應收賬款（應收票據、預付賬款、其他應收款）

貸：壞賬準備

同時：借：銀行存款

貸：應收賬款（應收票據、預付賬款、其他應收款）

【本節典型例題】

1.【單選】某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%,為購買方代墊運雜費為2

萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（）萬元。

A.60B.62C.70.2D.72.2

答案：D

解析：應收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費。60+60X17%+2=72.2o

2.【多選】下列各項，構成應收賬款入賬價值的有（）.

A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的保險費

C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發生的商業折扣

答案：ABC

解析：賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發生的商業折扣

直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。

3.【多選】下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發生變化的有（）。

A.收回應收賬款B.收回已轉銷的壞賬

C.計提應收賬款壞賬準備D.結轉到期不能收回的應收票據

答案：ABCD

解析：應收賬款的賬面價值等于應收賬款的賬面余額減去壞賬準備后的余額

4.【多選】下列各項中，應計提壞賬準備的有（）。

A.應收賬款B.應收票據

C.預付賬款D.其他應收款

答案：ABCD

5.【判斷】在備抵法下，企業將不能收回的應收賬款確認為壞賬損失時，應計入管理費用，并沖銷相應的應收賬款。（）

答案：X

解析：確認壞賬時：借：壞賬準備

貸：應收賬款

第三節交易性金融資產（重點）

“交易性金融資產”核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易

性金融資產的公允價值。

1、取得交易性金融資產

借：交易性金融資產一一成本（公允價值計量）

投資收益（發生的交易費用）

應收利息或應收股利（已到付息期但尚未領取的利息或已宣告尚未發放的現金股利）

貸：銀行存款（實際支付的款項）

2、持有期間所取得的利息或股利

（1）收到買價中包含的已到付息期尚未領取的利息或已宣告尚未發放的現金股利

借：銀行存款

貸：應收利息或應收股利

（2）持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

借：應收股利（應收利息）

貸：投資收益

3、交易性金融資產的期末計量

（1）、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產一公允價值變動

4、交易性金融資產的處置

⑴借:銀行存款

貸：交易性金融資產一成本

-公允價值變動（注意：此科目也可能在借方）

投資收益（本科目也可能在借方）

（2）同時：借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或者做相反的分錄

【本節典型例題】

1.【單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領取

的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年

付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。

A.25B.40

C.65D.80

【答案】A

【解析】2008年度涉及投資收益的內容包括利息和支付的交易費用，2008年7月1日購入債券時需要將支付的交易費用15萬元

計入“投資收益”借方；另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應確認40萬元的投資收益（2000*4%/2）,所以2008年度

應確認的投資收益=40-15=25萬元

相關考點，注意本題分錄的編制：

本題的分錄是：

借：交易性金融資產2060

應收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應收利息40

借：應收利息40(2000X4%X6/12)

貸：投資收益40

2.【單選】某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發

放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

答案：B

解析：已宣告但尚未發放的現金股利126萬元應計入“應收股利”，相關交易費用應計入“投資收益”

借：交易性金融資產2704

應收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

3、【單選】2007年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關

稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業收到利息8萬元；8月20日，企業

以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業出售該投資確認的投資

收益為（）萬元。

A.-14.5B.-5C.-3D.1.5

答案：B

解析：交易性金融資產購買時的入賬價值為410萬元（注意，支付的相關稅費計入“投資收益”，因此企業出售該投資確認的投資

收益為405-410=-5萬元

4、【單選】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產核算。

購買該股票支付手續費等10萬元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股11

元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為（）萬元。

A、550B、575C、585D、610

答案：A

解析：購入時：

借：交易性金融資產一一成本600（12X50）

投資收益10

貸：銀行存款610

5月25日，收到現金股利

借：銀行存款25

貸：投資收益25

12月31日按公允價值調整交易性金融資產的賬面價值

借：公允價值變動損益50（600-11X50）

貸：交易性金融資產一公允價值變動50

12月31日，交易性金融資產的賬面價值為550萬元

5.【判斷題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（）

【答案】X

【解析】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應記入“投資收益”科目借方。

第四節存貨

一、存貨成本的確定、發出存貨的計價方法、存貨的清查

（-）存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1、存貨采購成本

產業企業一般納稅人一一慳買價款

1存貨的相關稅金：進口關稅；不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。

墟他可歸屬于存貨采購成本的費用：存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫

前的挑選整理費。

商業企業一般納稅人一一強買價款

存貨的相關稅金：進口關稅等，不包括可以抵扣的進項稅。

進貨費用金額較大（可以直接計入存貨成本，也可以按存銷情況分攤計入，對于已經售出商品的進貨費

《用，計入當期損益，對于未售出的商品的進貨費用，計入期末存貨成本。）

注貨費用金額較小的，可以在發生時.，直接計入當期損益。

小規模納稅人-----與一?般納稅人不同的是購入貨物所支付的增值稅要計入存貨成本。

2、存貨的加工成本一一品人工和制造費用

3、存貨其他成本

（注：（1）為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

（2）下列費用不計入存貨成本，而在發生時直接計入當期損益

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材

料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

②倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所

必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計

入酒的成本，而不應計入當期損益。

③不能歸屬于使存貨達到FT前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本

【典型例題】

1.【單選】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元,

運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81C.52D.53.56

答案：D

解析：材料的實際單位成本=入庫材料的實際總成本/實際入庫材料的數量。

增值稅小規模納稅人所支付的增值稅應計入材料的成本。

【（2060X50+3500+620）】/（2060-60）=53.56（元/公斤）

2.【單選】某工業企業為增值稅小規模納稅人，2009年10月9日購入材料一批，取得的增值稅發票上注明的價款為21200元，增

值稅額為3604元。該企業適用的增值稅征收率為3%,材料入庫前的挑選整理費為200元，材料已驗收入庫。則該企業取得材料

的入賬價值應為（）元。

A.20200B.21400

C.23804D.25004

答案：D

解析：注意本題為“小規模納稅人”。材料的入賬價值包括增值稅額

入賬價值=21200+3604+200=25004元

3.【多選】下列各項，構成工業企業外購存貨入賬價值的有()。

A.買價B.運雜費

C.運輸途中的合理損耗D.入庫前的挑選整理費用

答案：ABCD

4.【判斷】商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數額較小的，也可以在發

生時直接計入當期費用。()

【答案】V

【解析】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用。

①應當計入存貨采購成本

②也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的

進貨費用，計入期末存貨成本。

③企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

(-)發出存貨的計價方法

1、存貨發出的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動平均法。

先進先出法下，在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之,

會低估企業存貨價值和當期利潤。

2、掌握先進先出法、加權平均法、移動平均法的計算

【典型例題】

1.【單選】某企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的成本。20X7年2月1日，甲材料結存20()公斤，每公斤實際成本為

100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額

為()元。

A.10()00B.10500C.10600D.11000

答案：c

解析：先計算全月一次加權平均單價=[200X100+300X110]/[200+300]=106,再計算月末庫存材料的數量200+300—400=100公斤，

甲材料的庫存余額=100X106=10600(元

2【單選】某企業采用先進先出法計算發出材料的成本。2006年3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日

和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發出A材料400噸

和350噸。A材料月末賬面余額為()元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：D

解析：先購入的存貨應先發出，所以期末剩下的存貨應是最后購入的，本題期初及本期購入的存貨共計900噸，發出750噸，所

以剩下來的150噸應該是3月17日購進，所以月末賬面余額=150X220=33000

3.【單選】接上例，若該企業采用移動加權平均法計算發出材料的成本，A材料月末賬面余額為()元

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：C

解析：3月4日材料的單位成本=(200X200+300X180)4-(200+300)=188

3月10日結存材料的成本=(200+300-400)X188=18800元

3月17日材料的單位成本=(18800+400X220)4-(100+400)=213.6

月末材料的數量=100+400-350=150

月末材料的賬目余額=150X213.6=32040元

4.【單選】某企業采用先進先出法計算發出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；

9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290千克，每千克

實際成本為290元；9元28日發出甲材料500千克。9月份甲材料發出成本為()元。

A.145000B.150000C.153000D.155000

答案：C

解析：發出材料成本=200X300+300X310=153（）00（元

二、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

（-）原材料的核算

1、實際成本法-----設置的賬戶有“原材料”和“在途物資”

（1）購入材料

①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款

工如果驗收入庫：通過“原材料”核算

t如果尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算

性支票支付：通過“銀行存款”

I以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算

冽1果付款

以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算

I款項已經預付，通過“預付賬款”核算

r如果簽發并承兌商業匯票：通過“應付票據”核算

誄付款《如果背書轉讓一張商業匯票：通過“應收票據”核算

I如果只是款未付，則通過“應付賬款”核算

②如果發票賬單月末仍然未到達，應按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發票賬單后再按照實際金額記賬。

暫估：借：原材料

貸：應付賬款一一暫估應付賬款

沖回：下月初作相反分錄

（2）發出材料一一看材料的用途

借：生產成本（車間生產產品領用材料）

制造費用（車間?般物料消耗）

管理費用（行政管理部門領用材料）

銷售費用（銷售部門領用材料）

其他業務成本（銷售材料）

在建工程（工程領用材料）

貸：原材料

2、計劃成本法一一使用的賬戶是“原材料”“材料采購”和“材料成本差異”

（1）購入原材料的會計處理

①采購：借:材料采購

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款等）

②按計劃成木驗收入庫：

借：原材料

貸：材料采購

注意：計劃成本=驗收入庫的數量X計劃單價

③結轉差異：差異=實際成本一計劃成本

超支差異:借：材料成本差異

貸：材料采購

初約差異:借：材料采購

貸：材料成本差異

（2）、材料發出的總分類核算

①按計劃成本

借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用等科目

貸：原材料

②分配材料成本差異（應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。）

發出材料差異額=發出材料的計劃成本X材料成本差異率

本期材料成本差異率

=（期初材料差異額+本期入庫材料差異額）+（期初計劃成本+本期入庫材料的計劃成本）

本公式中，分子差異額超支用正數、節約用負數表示

分錄：超支差異分錄如下：

借：生產成本——基本生產成本

生產成本——輔助生產成木

制造費用

管理費用

銷售費用

其他業務成本

在建工程

貸：材料成本差異——原材料

節約差異編制相反的會計分錄

【典型例題】

1.【單選】某企業對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6

萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元；本月發出材料的計劃成本為1600萬元。該企

業2008年12月31日結存材料的實際成本為（）萬元。

A.798B.800

C.802D.1604

【答案】C

【解析】材料成本差異率

=（期初結存材料成本差異+本期入庫材料的成本差異）/（期初結存材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本）

=（-6+12）/（400+2000）

=0.25%；

2008年12月31日結存材料的實際成本

=（400+2000-1600）X（1+0.25%）

=802（萬元）。

2.【單選】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入

材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本

差異為（）萬元。

A.超支5B.節約5C.超支15D.節約15

答案：A

解析：［［20+（110-120）1/（80+120）］X100=5（超支）

3.【判斷】企業采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應按實際成本借記“原材料”項目，領用或發出原材料時應按計劃

成本貸記“原材料”科目，期末再將發出材料和期末材料調整為實際成本。（）

答案：X

解析：計劃成本法下，收到原材料入庫的時候，就要按計劃成本借記“原材料”科目

4.【判斷】企業采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末一次計算分攤。

（）

答案：V

（-）周轉材料一一包裝物、低值易耗品

1、包裝物

注意：包裝物成本分攤如下：

①生產中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物計入“生產成本”

②隨同產品出售但不單獨計價的包裝物成本計入“銷售費用”

③隨同產品出售且單獨計價包裝物成本計入“其他'業務成本”

2、低值易耗品

分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用。

（三）委托加工物資

1、企業委托其他單位加工的物資的實際成本包括：

（1）實際耗用物資的成本；

（2）支付的加工費用及往返運雜費等；

（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）

注意：

①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；

②如果收回的加工物資用了連續生產消費品的，應將所負擔的消費稅記入''應交稅費——應交消費稅”科目的借方，按規定用

以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

2、委托加工物資會計處理一一注意計劃成本核算

（1）發出物資的會計處理

借：委托加工物資

貸：原材料

材料成本差異（如果節約差異此科目就在借方）

③支付加工費用及運雜費等的會計處理

①支付加工費

借：委托加工物資

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②支付運雜費時

借：委托加工物資

貸：銀行存款

③消費稅的處理

如果委托加工物資收回后用于繼續加工，消費稅可以抵扣：

借：應交稅費一應交消費稅

貸：銀行存款

如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應計入委托加工物資的成本中：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

（3）加工物資入庫的會計處理

借：周轉材料或原材料等（計劃成木）

貸：委托加工物資（實際成本）

借貸差額計入“材料成本差異”，超支計入借方，節約計入貸方。

（四）庫存商品

1、庫存商品包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造

的代制品和為外單位加工修理的代修品。

注意：已完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商

品備查簿進行登記。

2、商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

（1）毛利率法

毛利率=銷售毛利/銷售凈額

銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

（2）售價金額核算法

進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）

本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入X進銷差價率

本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入一本期已錯商品應分攤的進銷差價

期末結存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本一本期銷售商品的實際成本

三、存貨清查、存貨減值

1.存貨清查

（1）存貨盤盈的會計處理

①企業發生存貨盤盈時，報經批準前：

應借記有關存貨科目，貸記“待處理財產損溢”科目；

②報經批準后

借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

（2）存貨盤虧及毀損的會計處理

企業發生存貨盤虧及毀損時，報經批準的前

借記“待處理財產損溢”科目，貸記有關存貨科目。

報經批準后應作如下會計處理；

①對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；

②對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；

③扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入''管理費用”科目，屬于非常損失

的部分，記入''營業外支出”科目。

2.存貨減值

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

其中，

成本是指期末存貨的實際成本；

可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金

額計入當期損益。

計提跌價準備時：借：資產減值損失一計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

轉回已提的存貨跌價準備時：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失一計提的存貨跌價準備

【典型例題】

1.【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費

品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲

公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。

A.216B.217.02

C.240D.241.02

【答案】A

【解析】增值稅一般納稅人支付加工費的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計入材料成本；

委托加工收回的物資收回后用于繼續生產應稅消費品，因此消費稅也可以扣除，即消費稅不計入委托加工物資的成本。

甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216（萬元）。

2.【單選】下列各項，不會引起企業期末存貨賬面價值變動的是（）.

A.已發出商品但尚未確認銷售收入

B.已確認銷售收入但尚未發出商品

C.已收到材料但尚未收到發票賬單

D.已收到發票賬單并付款但尚未收到材料

答案:A

解析：企業發出商品但是尚未確認銷售收入，應通過“發出商品''科目核算，而“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表

中的“存貨”項目反映，因此不會引起企業期末存貨賬面價值變動。

3.【單選】企業對于已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是（）。

A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災害造成的存貨凈損失

C.應由保險公司賠償的存貨損失D.應由過失人賠償的存貨損失

答案：A

解析：B應計入“營業外支出"，CD計入“其他應收款”

4.【單選】某企業20X7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為20萬元，

估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0,

20X7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.-10B.0C.10D.12

答案：D

解析：乙存貨的可變現凈值=110—20—2=88,成本高于可變現凈值，

所以要計提跌價準備100-88=12（萬元）

5.【單選】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月

購進商品進價成本總額4（）萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品

的實際成本為（）萬元。

A.46B.56C.70D.80

答案：B

解析：商品進銷差價率=（（46-30）+（54-40））/（46+54）=30%；

銷售商品應該結轉的實際成本=80X（1-30%）=56（萬元）

6.【多選】下列各項中，關于企業存貨的表述正確的有（）.

A.存貨應按照成本進行初始計量

B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計價應按照成本與可變現凈值孰低計量

D.存貨采用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調整為實際成本

答案：ABCD

7.【判斷】已完成銷售手續、但購買方在當月尚未提取的產品，銷售方仍應作為本企業庫存商品核算。（）

答案：X

解析：已完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商

品備查簿進行登記。

第五節、長期股權投資的核算

長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。

項目成本法權益法

核算范圍①企業對子公司的長期股權投資①企?業對其合營企業的長期股權投資

（編制合并財務報表時按照權益②企業對其聯營企業的長期股權投資

法進行調整。）

②企業對被投資單位不具有控

制、共同控制或重大影響，且在

活躍市場中沒有報價、公允價值

不能可靠計量的長期股權投資。

除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應

當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權

初始投資成本投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成

的確定本。實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作

為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

①取得長期股權投資時①.取得長期股權投資時：

借：長期股權投資A：“初始投資成木”大于“應享有被投資

應收股利單位可辨認凈資產公允價值份額”

貸：銀行存款借：長期股權投資——成本

②被投資單位宣告發放現金股利應收股利

核算步驟或利潤貸：銀行存款

企業按應享有的部分確認為投資B:“初始投資成本”小于“應享有被投資

收益：分錄是：單位可辨認凈資產公允價值份額”

借：應收股利借：長期股權投資——成木

貸：投資收益應收股利

③企業收到現金股利或利潤貸：銀行存款

借：銀行存款營業外收入

貸：應收股利②.持有長期股權投資期間被投資單位實

④處置長期股權投資時，現凈利潤或發生凈虧損

借：銀行存款實現凈利潤：根據被投資單位實現的凈利

長期股權投資減值準備潤計算應享有的份額

貸：長期股權投資借：長期股權投資——損益調整

應收股利貸：投資收益

投資收益被投資單位發生凈虧損做相反的會計分

若為投資損失則計入“投資收益”錄,但以本科目的賬面價值減記至零為限。

借方③被投資單位以后宣告發放現金股利或利

潤時借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

收到被投資單位宣告發放的股票股利，不

進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

④.在持股比例不變的情況下，被投資單

位除凈損益以外所有者權益的其他變動，

企業按持股比例計算應享有的份額

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或貸記“長期股權投資——其他權益變動”

借記'資本公積——其他資本公積

⑤.處置長期股權投資時，

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資一成本

一損益調整

—其他權益變動（此

科目也可能借方）

應收股利（金額為尚未領取的現

金股利或利潤）

投資收益（也可能在借方）

同時還應結轉原記入資本公積的相關金

額，分錄為：

借：資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

也可能是相反的分錄

長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【典型例題】

1.【單選】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時

乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投

資而影響利潤的金額為（）萬元。

A.-20B.0

C.1580D.1600

【答案】C

【解析】取得長期股權投資影響利潤的項目就應該是“營業外收入

長期股權投資初始投資成本=2000+20=2020萬元

享有被投資單位凈資產公允價值的份額=120（）（）*30%=36（）0萬元

由于享有被投資單位凈資產公允價值的份額大于長期股權投資初始投資成本，其超過的金額應計入“營業外收入”，超過的金額是

1580萬元。

本題的分錄是：

借：長期股權投資3600

貸：銀行存款2020

營業外收入1580

2.【單選】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬元取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份

的5%,另支付相關稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價

值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2007年3月10日，乙公司宣告發放2006年度現金股利共200萬元。

假設不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項長期股權投資的賬面余額為（）萬元。

A.1000B.1195

C.1200D.1205

答案：D

解析：1200+5=1205（萬元）

3.【判斷】企業持有的長期股權投資發生減值的，減值損失一經確認，即使以后期間價值得以回升，也不得轉回。（）

答案：J

解析：長期股權投資的減值一經計提不得轉回。

4.【判斷】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整

已確認的初始投資成本。（）

答案：X

第