第七章風向評估綜合案例（只關注資料一、二）Y公司為主要從事各種農業化肥的生產和銷售的上市實體。Y公司日常交易采用動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式。w注冊會計師負責審計Y公司20X7年度財務報表。資料一w注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Y公司情況及其環境，部分內容摘錄如下．（1）由于20X6年度生產指標未達到董事會制定的目標，Y公司于20X7年2月更換了公司負責生產的副總經理及生產部門的經理。（2） Y公司20X7年6月將閑置不用的一臺固定資產低價銷售給母公司，固定資產原值10萬元，已計提折舊6萬元，銷售價格為2萬元。（3） Y公司主要競爭對手于20X7年末紛紛推出促銷活動。為了鞏固市場份額，Y公司于20X8年元旦開始全面下調了主要產品的建議零售價，不同規格的主要產品降價幅度從5％到20％不等。（4） 20X7年，由于行業狀況發生變化，銀行授予Y公司的銀行信貸限額從20X7年之前的1500萬元調減為100萬元，歷年的平均貸款金額為1000萬元。供應商也降低了Y公司的信用額度，因此當年經營活動現金凈流量變為負數。Y公司銷售方式主要采用賒銷售方式。（5） Y公司于20X7年7月發現在20X6年6月購入的無形資產（管理用）沒有記錄，由于涉及金額1000萬元，所以在管理層審批前先進行了會計調整，然后管理層于20X7年12月予以批準。20X7年初，Y公司啟用存貨信息系統，并計劃同時使用原手工控制程序6個月。由于同時運行兩個流程對Y公司相關部門人員的工作量影響很大，2個月后，Y公司決定提前停用原手工流程。(7)20X7年末，Y公司的當地政府環境管理部門，根據收到的群眾投訴和調查結果，可能對Y公司作出停業整頓1年的處理。資料二：w注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財務數據，部分內容摘錄如下表所示。表Y公司財務數據摘錄(單位：萬元)項目20X7年20X6年營業收入6475058480營業成本5544046730存貨賬面余額88928723減：存貨跌價準備370480存貨賬面價值85228243資料三:w注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關生產與存貨循環的控制，部分內容摘錄如下：倉庫管理員甲將原材料領用申請單編號、領用數量、規格等信息輸入存貨信息系統，經倉庫經理乙復核并以電子簽名方式確認后，系統自動更新材料明細臺賬。系統每月末根據匯總的產成品銷售數量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業務成本，自動生成結轉主營業務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據盤點中發現的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經理丙和銷售經理丁分析該存貨的可變現凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調整表，并安排相關人員進行賬務處理。資料四：w注冊會計師對生產與存貨循環的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領用申請單到材料明細臺賬的過程中，沒有發現差異，但是存在倉庫經理請假期間，仍然有倉庫經理電子簽名確認的業務。(2)在抽樣追蹤20X7年11月10個主要產品的主營業務成本在系統中的結轉過程時，注意到有2筆主營業務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統的相關數據模塊運行不夠穩定，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統中錄入修正數據。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發現差異。(3)注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經理如何分析存貨的可變現凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發現異常。要求：(1)針對資料一(1)至(7)，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由．并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。（2）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以支出，并簡要說明理由，提出改進建議。（3）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制的目標是什么，主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。（4）針對資料四（1）至（3）項，假定不考慮其他條件以及資料三種可能存在的控制設計缺陷，逐項支出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制不能得到有效執行，簡要說明理由。要求：（1）針對資料一（1）至（7），結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要蛻明理由．并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險理由重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次財務報表項目及相關認定(1)是關鍵管理人員的變化，因為20x6年生產指標未達到董事會制定的目標，2x07年就更換了生產副總和生產經理，很可能存在高估存貨的風險認定層次存貨/存在(2)否(3)是20x6年度的毛利率為20%,2x07年度的毛利率為14.38%，同時2x08年度開始下調主要產品的售價，說明企業存貨在20x07年年底就存認定層次存貨/計價和分攤資產減值損失

在減值的跡象，另外分析2007年度比2006年度存貨跌價準備的計提減少了22.92%，說明很可能少計提存貨跌價準備/完整性(4)是由于行業環境發生變化，影響到銀行對于企業償債能力的判斷，同時企業的經營模式米用賒銷彳主年貸款金額遠遠高于2007年度的銀行信貸限額，使X公司的融資能力產生了重大錯報風險，對于公司整體均產生廣泛的影響財務報表層次(5)是發生無形資產核算的重大會計調整，同時進行會計調整的處理原則上存在先調整后審批的問題，可能存在重大錯報風險認定層次無形資產/存在、計價和分攤管理費用/準確性(6)是安裝了存貨信息系統，并提前停止了手工控制的運行，可能存在不穩定運行的情況認定層次存貨/存在、完整性(7)X公司受到監管部門的調杳，已經嚴財務報表

是重影響到企業正常生產經營活動，存在廣泛、嚴重的重大錯報風險層次（2）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺