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應交稅費業務核算延時符學習情境7.4應交稅費業務核算【本學習情境引例】東方股份有限責任公司購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款40000元，增值稅額6400元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該公司采用實際成本法對原材料進行核算。【工作過程與崗位對照表】學習情境7.4應交稅費業務核算學習情境7.4應交稅費業務核算【本學習情境引例】借：在途物資40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6400貸：銀行存款46400學習情境7.4應交稅費業務核算

【案例分析】

甲有限責任公司為增值稅一般納稅人，12月份銷售商品1000件，每件不含稅售價為200元，該貨物適用16%的增值稅率；該月購進原材料取得增值稅專用發票，發票上注明的價款100000元，稅款16000元；該公司購進免稅農業產品10000元，產品已驗收入庫。銷售款已收到并存入銀行，支付款已從銀行轉出。學習情境7.4應交稅費業務核算請分析計算并進行相關賬務處理：1．甲有限責任公司12月銷項稅額是多少？如何進行銷售商品的賬務處理？銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率＝1000×200×16%＝32000（元）

借：銀行存款232000貸：主營業務收入200000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）32000甲有限責任公司為增值稅一般納稅人，2019年12月份銷售商品1000件，每件不含稅售價為200元，該貨物適用16%的增值稅率學習情境7.4應交稅費業務核算

2．對購進農產品其進項稅額應如何計算？編制相關業務的會計分錄。

企業購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。本月購進免稅農產品進項稅額＝買價×扣除率＝10000×10%＝1000（元）

借：原材料9000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1000貸：銀行存款10000該公司購進免稅農業產品10000元，產品已驗收入庫學習情境7.4應交稅費業務核算4．甲有限責任公司12月進項稅額是多少？12月進項稅額＝16000+1000

＝17000（元）5．甲有限責任公司12月需要交納多少增值稅？12月應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額

＝32000－17000＝15000（元）

填制增值稅稅收繳款書,以銀行存款交納本月增值稅。

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）15000貸：銀行存款15000購進原材料取得增值稅專用發票，發票上注明的價款100000元，稅款17000元學習情境7.4應交稅費業務核算【典型業務舉例】

業務1：東方股份有限責任公司購入購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額48000元，款項已用轉賬支票付訖支付，該固定資產支付的增值稅額可以抵扣。【業務分析】

購入不需要安裝設備,價款、及運輸保險等記入“固定資產”借方，增值稅額記入應交稅費—應交增值稅（進項稅額），貸記“銀行存款”。會計分錄：借：固定資產300000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）48000貸：銀行存款348000

學習情境7.4應交稅費業務核算業務2：東方股份有限責任公司因保管不善毀損庫存材料一批，有關增值稅專用發票確認的成本為20000元，應轉出增值稅額3200元。【業務分析】

毀損庫存材料，將成本及增值稅額加計借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”，貸記“原材料”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢23200貸：原材料20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3200【典型業務舉例】學習情境7.4應交稅費業務核算【典型業務舉例——應交增值稅】業務3：東方股份有限責任公司銷售產品一批，價款100000元，按規定應收取增值稅額16000元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項收到一張面值為116000的商業承兌匯票。

【業務分析】

銷售產品收到商業承兌匯票，應借記“應收票據”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。借：應收票據

116000貸：主營業務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）16000學習情境7.4應交稅費業務核算業務4：東方股份有限責任公司將自己生產的產品無償捐贈給希望工程。該批產品的成本為20000元，計稅價格為30000元。增值稅稅率為16%。【業務分析】

將自己生產的產品無償捐贈給希望工程，應視同銷售。借記“營業外支出”，貸記“庫存商品”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”，銷項稅額=30000×16%=4800（元）。借：營業外支出24800貸：庫存商品20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4800

【典型業務舉例——應交增值稅】學習情境7.4應交稅費業務核算業務5：東方股份有限責任公司以銀行存款交納本月增值稅67000元。【典型業務舉例——應交增值稅】【業務分析】

以銀行存款交納本月增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”，填制增值稅稅收繳款書。

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

67000貸：銀行存款67000學習情境7.4應交稅費業務核算業務6：某小規模納稅企業購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款40000元，增值稅6400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業材料按實際成本計價核算）。

【典型業務舉例——應交增值稅】【業務分析】小規模納稅企業購入材料，本例中，小規模納稅企業購進貨物時支付的增值稅6400元，直接計入有關貨物和勞務的成本。借記“原材料”，貸記“銀行存款”。借：原材料46400貸：銀行存款46400學習情境7.4應交稅費業務核算業務7：某小規模納稅企業銷售產品一批，所開出的普通發票中注明的貨款（含稅）為55620元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。

【典型業務舉例——應交增值稅】

【業務分析】

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）＝55620÷（1+3%）＝54000（元）應納增值稅＝不含稅銷售額×征收率＝54000×3%＝1620（元）借：銀行存款55620貸：主營業務收入54000應交稅額—應交增值稅1620學習情境7.4應交稅費業務核算業務8：該小規模納稅企業月末以銀行存款1620元。

【典型業務舉例——應交增值稅】【業務分析】

小規模納稅企業上交增值稅，應借記“應交稅費—應交增值稅”，貸記“銀行存款”。

借：應交稅費—應交增值稅

1620貸：銀行存款1620學習情境7.4應交稅費業務核算業務9：東方股份有限責任公司銷售應稅消費品，價款100000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。

【典型業務舉例——應交消費稅】【業務分析】企業銷售應稅銷費品應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交消費稅”。應交消費稅額＝100000×30%＝30000（元）借：稅金及附加30000貸：應交稅費—應交消費稅30000學習情境7.4應交稅費業務核算業務10：東方股份有限責任公司工程部門領用產品一批，該產品的賬面價值為35000元，市場價格50000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為10%，增值稅稅率為16%。

【業務分析】

將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，借記“在建工程”、“庫存商品”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”、“應交稅費——應交消費稅”等科目。應交納的消費稅＝50000×l0%＝5000(元)應交納的增值稅＝50000×16%＝8000(元)【典型業務舉例——應交消費稅】借：在建工程48000

貸：庫存商品35000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)8000—應交消費稅5000學習情境7.4應交稅費業務核算業務11：東方股份有限責任公司（一般納稅人）委托丙企業代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。東方股份有限責任公司的材料成本為1000000元，加工費為80000元，增值稅為12800元，由丙企業代收代交消費稅，消費稅稅率為10%。材料已經加工完成驗收入庫，加工費簽發轉賬支票付訖。公司采用實際成本法進行原材料的核算。

【典型業務舉例——應交消費稅】學習情境7.4應交稅費業務核算【業務分析】

若收回的委托加工物資用于繼續生產應稅消費品：發出用于加工的材料時，應借記“委托加工物資”，貸記“原材料”。支付加工費、增值稅和消費稅時，借記“委托加工物資”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”、“應交稅費—應交消費稅”，貸記“銀行存款”。收回委托加工物資時，借記“原材料”，貸記“委托加工物資”。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

學習情境7.4應交稅費業務核算【業務分析】

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）本例中消費稅的組成計稅價格＝（1000000＋80000）÷（1-10%）＝1200000（元）應納消費稅稅額＝1200000×10%＝120000（元）學習情境7.4應交稅費業務核算業務11

會計分錄：發出用于加工的材料時：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000

支付加工費、增值稅和消費稅時：借：委托加工物資80000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）12800應交稅費—應交消費稅120000貸：銀行存款212800收回委托加工物資時：借：原材料1080000貸：委托加工物資1080000學習情境7.4應交稅費業務核算若收回的委托加工物資用于直接用于對外銷售：發出用于加工的材料時，應借記“委托加工物資”，貸記“原材料”。支付加工費、增值稅和消費稅時，借記“委托加工物資”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。收回委托加工物資時，借記“原材料”，貸記“委托加工物資”。

學習情境7.4應交稅費業務核算業務11

會計分錄：發出用于加工的材料時：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000

支付加工費、增值稅和消費稅時：借：委托加工物資200000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）12800貸：銀行存款212800收回委托加工物資時：借：原材料1200000貸：委托加工物資1200000學習情境7.4應交稅費業務核算業務12:4月，東方股份有限責任公司本期實際交納增值稅360000元、消費稅120000元。該企業城市維護建設稅稅率是7%。

【業務分析】

計算城市維護建設稅時，應借記“稅金及附加”、貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”。交納城市維護建設稅時，應借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”、貸記“銀行存款”。【典型業務舉例——應交城市維護建設稅】學習情境7.4應交稅費業務核算（1）計提應納城市維護建設稅：應納城市建設稅＝(360000＋120000)×7%＝33600(元)

借：稅金及附加33600

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅33600（2）交納城市維護建設稅：借：應交稅費——應交城市維護建設稅33600

貸：銀行存款33600學習情境7.4應交稅費業務核算業務13：4月，東方股份有限責任公司本期實際交納增值稅360000元、消費稅120000元。教育費附加征收率為3%。【業務分析】

計算教育費附加時，應借記“稅金及附加”、貸記“應交稅費——應交教育費附加”。交納教育費附加時，應借記“應交稅費——應交教育費附加”、貸記“銀行存款”。應納教育費附加＝(360000＋120000)×3%＝14400(元)【典型業務舉例——其他稅費】學習情境7.4應交稅費業務核算（1）計提應納教育費附加：借：稅金及附加14400

貸：應交稅費——應交教育費附加14400（2）交納教育費附加：借：應交稅費——應交教育費附加14400

貸：銀行存款14400學習情境7.4應交稅費業務核算業務14：東方股份有限公司下屬某一子公司對外銷售某種資源稅應稅礦產品1000噸，每噸銷售價為500元，該礦產品適應的資源稅稅率為3%。【業務分析】

企業對外銷售應稅產品而應交資源稅=1000×500×3%=15000（元），借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費——