學習任務4.2關稅稅額計算主講王碧秀教授LOGO關稅稅額計算關稅完稅價格確定1關稅應納稅額計算2關稅完稅價格確定關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經調整確定的計征關稅的價格。一般進口貨物完稅價格的確定特殊進口貨物完稅價格的確定出口貨物完稅價格的確定定義具體內容一、關稅完稅價格的確定（一）一般進口貨物完稅價格的確定進口貨物的成交價格，是指賣方向我國境內銷售該貨物時，買方為進口該貨物向賣方實付或應付的，并按相關規定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款以成交價格為基礎審定的完稅價格由成交價格、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運費、保險費及其他相關費用組成二、關稅征稅對象確定1.以成交價格為基礎審定的完稅價格（一）一般進口貨物完稅價格的確定①由買方負擔的下列費用除購貨傭金以外的傭金和經紀費。購貨傭金是指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費。經紀費是指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費。與該貨物視為一體的容器費用。包裝材料費用和包裝勞務費用。（1）未包括在進口貨物的實付或應付價格中的下列費用，應計入完稅價格一、關稅完稅價格的確定（一）一般進口貨物完稅價格的確定②與進口貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或以低于成本的方式提供，并且可以按適當比例分攤的下列貨物或服務的價值:進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物。在生產進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物。在生產進口貨物過程中消耗的材料。在境外進行的為生產進口貨物所需的工程設計、技術研發、工藝及制圖等相關服務。（1）未包括在進口貨物的實付或應付價格中的下列費用，應計入完稅價格一、關稅完稅價格的確定（一）一般進口貨物完稅價格的確定③買方需向賣方或有關方直接或間接支付的特許權使用費，但是符合下列情形之一的除外:特許權使用費與該貨物無關。特許權使用費的支付不構成該貨物向我國境內銷售的條件。④賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。（1）未包括在進口貨物的實付或應付價格中的下列費用，應計入完稅價格一、關稅完稅價格的確定（一）一般進口貨物完稅價格的確定①廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用,但是保修費用除外。②進口貨物運抵我國境內輸入地點起卸后發生的運輸及其相關費用、保險費。③進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅。④為在境內復制進口貨物而支付的費用。⑤境內外技術培訓及境外考察費用。（2）進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用,不計入該貨物的完稅價格一、關稅完稅價格的確定（一）一般進口貨物完稅價格的確定①進口貨物的運費，應按由買方實際支付或應當支付的費用計算如果進口貨物的運費無法確定,海關應當按照該貨物實際運輸成本或該貨物進口同期運輸行業公布的運費率計算運費運輸工具作為進口貨物,利用自身動力進境的,海關在審查確定完稅價格時,不再另行計入運費（3）進口貨物運費、保險費的確定一、關稅完稅價格的確定（一）一般進口貨物完稅價格的確定②進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生,海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費,其計算公式如下:保險費=（貨價+運費）×3‰③郵運進口的貨物,應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費④以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關應當按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費。（3）進口貨物運費、保險費的確定一、關稅完稅價格的確定12一、關稅完稅價格的確定表4-2不同成交價格條件下的進口貨物完稅價格的計算公式成交價格類型完稅價格計算公式CIF(到岸價格)完稅價格=CIFCFR(離岸價格+運輸費)完稅價格=CFR+保險費=CFR×(1+保險費率)FOB(離岸價格)完稅價格=FOB+運輸費+保險費=(FOB+運輸費)×(1+保險費率)做中學4-1從境外某公司引進鋼結構產品自動生產線，境外成交價格（FOB）1600萬元。該生產線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費120萬元，境內運輸費用12萬元。另支付由買方負擔的經紀費10萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產線有關的境外開發設計費用50萬元，生產線進口后的現場培訓指導費用200萬元。計算該公司進口自動生產線的關稅完稅價格進口環節關稅完稅價格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（萬元）一、關稅完稅價格的確定（一）一般進口貨物完稅價格的確定進口貨物的成交價格不符合有關規定條件,或成交價格不能確定的,海關應當依次以下列方法確定的價格為基礎估定完稅價格:（1）相同貨物成交價格估價方法（2）類似貨物成交價格估價方法（3）倒扣價格估價方法（4）計算價格估價方法（5）其他合理方法2.海關估定的完稅價格一、關稅完稅價格的確定(二)特殊進口貨物完稅價格確定運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為基礎審查確定完稅價格1.運往境外修理的貨物一、關稅完稅價格的確定做中學4-2某企業將以前年度進口的設備運往境外修理，設備進口時成交價格58萬元，發生境外運費和保險費共計6萬元；在海關規定的期限內復運進境，進境時同類設備價格65萬元；發生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關稅稅率20%。計算運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金一、關稅完稅價格的確定關稅完稅價格=8+9=17（萬元）進口關稅=17×20%=3.4（萬元）進口增值稅=（17+3.4）×17%=3.468（萬元）進口時應納進口環節稅金＝3.4+3.468＝6.868（萬元）計算(二)特殊進口貨物完稅價格確定運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。2.運往境外加工的貨物一、關稅完稅價格的確定經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格3.暫時進境貨物(二)特殊進口貨物完稅價格確定以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審查確定的租金作為完稅價格，利息應當予以計入。留購的租賃貨物以海關審查確定的留購價格作為完稅價格。納稅人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物海關估價的方法確定完稅價格。4.租賃方式進口的貨物一、關稅完稅價格的確定5.留購的進口貨樣國內單位留購的進口貨樣、展覽品及廣告陳列品，以海關審定的留購價格為完稅價格(二)特殊進口貨物完稅價格確定國內單位留購的進口貨樣、展覽品及廣告陳列品，以海關審定的留購價格為完稅價格5.留購的進口貨樣一、關稅完稅價格的確定5.留購的進口貨樣減稅或免稅進口的貨物需要補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分作為完稅價格完稅價格=海關審查確定的該貨物原進口時的價格×（1-補稅時實際已進口的時間（月）÷（監管年限×12）式中，補稅時實際已進口的時間按月計算，不足1個月但超過15日的，按1個月計算，不超過15日的，不予計算做中學4-3某科技公司2015年5月7日經批準進口一套特定免稅設備用于研發項目，2017年10月27日經海關批準，該公司將設備出售，取得銷售收入240萬元，該設備進口時經海關審定的完稅價格為320萬元，已提折舊60萬元。已知關稅稅率為10%，海關監管年限為5年。2017年10月該公司應補繳關稅稅額是多少？一、關稅完稅價格的確定補稅時實際已進口的時間按月計算，不足1個月但超過15日的，按1個月計算，不超過15日的，不予計算。因此，從2015年5月7日至2017年10月27日補稅時實際已進口時間為30個月。應補繳關稅=320×[1-30÷（5×12）]×10%=16（萬元）計算（三）出口貨物完稅價格確定出口貨物的完稅價格由海關以該出口貨物的成交價格為基礎審查確定,并且應當包括該貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及相關費用、保險費。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：出口關稅。在貨物價款中單獨列明的貨物運至我國境內輸出地點裝載后的運輸及相關費用、保險費。在貨物價款中單獨列明的由賣方承擔的傭金。1.以成交價格為基礎審定的完稅價格一、關稅完稅價格的確定22一、關稅完稅價格的確定表4-3不同成交價格條件下的進口貨物完稅價格的計算公式成交價格類型完稅價格計算公式CIF(到岸價格)完稅價格=(CIF-保險費-運輸費)÷(1+關稅稅率)CFR(離岸價格+運輸費)完稅價格=(CFR-運輸費)÷(1+關稅稅率)FOB(離岸價格)完稅價格=FOB÷(1+關稅稅率)（三）出口貨物完稅價格確定出口貨物的成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格:同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格。同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格。根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用,境內發生的運輸及相關費用、保險費計算所得的價格。以合理方法估定的價格2．海關估定的完稅價格一、關稅完稅價格的確定關稅稅額計算（一）進口貨物關稅應納稅額的計算從價計征：應納稅額=進口貨物完稅價格×比例稅率從量計征：應納稅額=進口貨物數量×定額稅率復合計征：應納稅額=進口貨物完稅價格×比例稅率+進口貨物數量×定額稅率進口關稅計征三方法二、關稅稅額計算做中學4-4某公司從美國進口貨物一批，假設關稅稅率為10%，保險費率為3‰,外匯牌價為USD100=RMB618。分別計算在下列成交價格下該批進口貨物應納的關稅稅額。（1）進口成交價格為FOB紐約USD200000,公司另支付運輸費USD10000。（2）進口成交價格為CFR上海USD220000。（3）進口成交價格為CIF上海USD250000。（1）以FOB成交時：應納稅額=（FOB+運輸費）×（1+保險費率）×關稅稅率=（200000+10000）×（1+3‰）×6.18×10%=130169.34（元）計算二、關稅稅額計算做中學4-4某公司從美國進口貨物一批，假設關稅稅率為10%，保險費率為3‰,外匯牌價為USD100=RMB618。分別計算在下列成交價格下該批進口貨物應納的關稅稅額。（1）進口成交價格為FOB紐約USD200000,公司另支付運輸費USD10000。（2）進口成交價格為CFR上海USD220000。（3）進口成交價格為CIF上海USD250000。（2）以CFR成交時：應納稅額=CFR×（1+保險費率）×關稅稅率=220000×（1+3‰）×6.18×10%=136000.79（元）（3）以CIF成交時：應納稅額=CIF×關稅稅率=250000×6.18×10%=154500（元）計算二、關稅稅額計算（二）出口貨物關稅應納稅額的計算應納稅額=出口貨物完稅價格×比例稅率二、關稅稅額計算某公司生產一批產品出口美國，假設關稅稅率為10%，外匯牌價為USD100=RMB618。分別計算在下列成交價格下該批出口貨物應納的關稅稅額。（1）以CIF紐約USD220000的價格成交,其中,運輸費為USD10000,保險費為USD3000。（2以CFR紐約USD200000的價格成交,其中,運費為USD10000。（3以FOB上海USD190000的價格成交做中學4-529（1）以CIF成交時：應納稅額=（CIF-保險費-運輸費）÷（1+關稅稅率）×關稅稅率