2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高分通關(guān)題型題庫附解析答案大題（共15題）一、甲公司為一上市公司，2015年-2016年發(fā)生了下列有關(guān)金融工具事項(xiàng)：假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1）-（3），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；若不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。2.根據(jù)資料（4）-（6），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確。如不正確，分別說明理由。（1）6月30日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購入D公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購買價(jià)款300萬元，支付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元，目的在于賺取價(jià)差。甲公司將購買的D公司普通股股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)為300萬元，將相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。8月5日，甲公司將D公司股票出售了40%，剩余部分在年末的公允價(jià)值為200萬元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)20萬元（200－180）計(jì)入了其他綜合收益。（2）2015年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價(jià)款2500萬元并于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定2015年12月31日按2524萬元的價(jià)格回購該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至2015年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬元與其賬面價(jià)值2400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。（3）2015年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，取得價(jià)款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級(jí)市場(chǎng)上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場(chǎng)年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在2015年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。（4）2016年3月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購入丙公司股票1000萬元，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1100萬元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)100萬元計(jì)入其他綜合收益。7月1日，甲公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬元。同時(shí)與乙公司約定，2017年7月1日將該股票回購，回購價(jià)按當(dāng)日股市收盤價(jià)計(jì)算。甲公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)留存收益200萬元。（5）2016年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。回購協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個(gè)月后，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購。甲公司終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓損失50萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。（6）2016年12月15日，甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行能否收回該筆票據(jù)款與甲公司無關(guān)。甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。【答案】（1）甲公司將D股票的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。正確的會(huì)計(jì)處理：將公允價(jià)值變動(dòng)20萬元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。（2）甲公司出售戊公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)和售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債[或：金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款]，并在回購期內(nèi)確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用[或：財(cái)務(wù)費(fèi)用]。（3）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成分的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值[或：未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值]并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。正確會(huì)計(jì)處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率[或：8%]計(jì)算的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在2×15年年末按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用；將發(fā)行所得價(jià)款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為所有者權(quán)益（其他權(quán)益工具）。（4）甲公司出售丙公司股票會(huì)計(jì)處理正確。理由：甲公司出售股票后，同時(shí)約定按照回購日當(dāng)日市價(jià)回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)留存收益200萬元（1200-1000）。（5）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購，實(shí)際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。（6）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理正確。二、甲公司是一家知名的淮揚(yáng)菜餐廳，在全國(guó)有100多家門店。為了在行業(yè)中始終保持領(lǐng)先地位，公司在內(nèi)部設(shè)立了研究所，緊跟市場(chǎng)需求變化，定期開發(fā)特色菜上市，贏得了消費(fèi)者好評(píng)。要求：根據(jù)上述材料，指出甲公司采取的成長(zhǎng)型戰(zhàn)略類型，并說明理由。【答案】甲公司采用的是產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略。理由：在現(xiàn)有市場(chǎng)推出新的產(chǎn)品。三、（2017年）甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：（1）2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息（股息實(shí)行累積制，且須支付）；該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）2015年1月1日，甲公司對(duì)50名高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對(duì)象自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價(jià)格購買公司股票。2015年末，甲公司以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。2016年12月21日，甲公司公告，綜合考慮市場(chǎng)環(huán)境因素變化和公司激勵(lì)政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。據(jù)此，甲公司在2016年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并將2015年已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)服務(wù)予以調(diào)整。假定不考慮其他因素。要求：1.逐項(xiàng)判斷資料（1）至（2）中甲公司所作的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。2.根據(jù)資料（3），判斷甲公司2016年所作的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。【答案】1.資料（1）會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資料（2）會(huì)計(jì)處理正確。2.會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將股權(quán)激勵(lì)的取消作為加速行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額，不調(diào)整2015年已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)服務(wù)。四、乙事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款5000萬元（分期付息、到期一次還本）到期日為2018年11月30日。2017年5月，乙單位財(cái)務(wù)部門對(duì)提前償還借款進(jìn)行了充分論證，認(rèn)為提前償還借款可行。2017年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報(bào)批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請(qǐng)。要求：判斷該事項(xiàng)的處理是否正確。【答案】該事項(xiàng)處理正確。五、甲公司是一家大型機(jī)械設(shè)備制造公司，2015年公司與企業(yè)并購有關(guān)的事項(xiàng)如下：資料1：為了擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，急需一大筆資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)開拓，因此公司希望通過資本市場(chǎng)來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺(tái)。X公司是一家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術(shù)在業(yè)內(nèi)得到高度評(píng)價(jià)，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會(huì)通過后，雙方打算通過換股的方式實(shí)現(xiàn)合并。2015年1月8日，X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權(quán)，甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權(quán)。已知甲公司支付的股票價(jià)值為10.5億元；X公司支付的股票對(duì)價(jià)與此相等。甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10.2億元；X公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權(quán)相對(duì)分散，因此甲公司取得了X公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。資料2：2015年4月1日，甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對(duì)價(jià)購買了Y公司85%的表決權(quán)股份。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)期，Y公司將會(huì)為甲公司提供更為廣闊的市場(chǎng)空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢(shì)，同年8月2日，甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權(quán)。其中，Y公司2015年4月1日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示凈資產(chǎn)為600萬美元，其中經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值較賬面價(jià)值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值增加了50萬美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進(jìn)的技術(shù)，甲公司以1.2億元的價(jià)格取得W公司25%有表決權(quán)的股份，成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時(shí)W公司的公允價(jià)值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價(jià)值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權(quán)股份，此時(shí)W公司公允價(jià)值為5億元。經(jīng)過判斷，W公司與甲公司都屬于某集團(tuán)公司控制下的企業(yè)。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬元的價(jià)格獲得了無關(guān)聯(lián)關(guān)系的Z公司100%的股權(quán)。在獲得控制權(quán)后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值如下：庫存現(xiàn)金500萬元；應(yīng)收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產(chǎn)1000萬元。負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值如下：短期借款200萬元；應(yīng)付賬款2000萬元；長(zhǎng)期借款2000萬元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進(jìn)入西北市場(chǎng)，以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價(jià)值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權(quán)股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實(shí)收資本8000萬元，資本公積600萬元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過資產(chǎn)置換的方式獲得了B公司55%的股權(quán)，并獲得了超過半數(shù)以上的董事會(huì)席位。甲公司支付的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護(hù)自身的利益，提出B公司的重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)必須經(jīng)原有股東指派的至少1名董事同意方可實(shí)施，甲公司同意了這項(xiàng)安排。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，不考慮其他情況。要求：根據(jù)資料6，分析甲公司是否合并了B公司，并說明原因；如果屬于企業(yè)合并，請(qǐng)計(jì)算合并商譽(yù)。【答案】不屬于企業(yè)合并。因?yàn)榘凑諈f(xié)議安排，甲公司并沒有取得B公司實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B公司原有股東具有一票否決權(quán)，所以甲公司無法對(duì)B公司實(shí)施排他性控制，故不屬于企業(yè)合并，屬于共同控制，按合營(yíng)安排中的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行處理。六、甲單位為中央級(jí)事業(yè)單位，其重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室一臺(tái)大型儀器設(shè)備于2021年6月提前報(bào)廢，該儀器設(shè)備的賬面原值為900萬元，累計(jì)折舊為800萬元，賬面價(jià)值為100萬元，甲單位資產(chǎn)管理部門認(rèn)為，該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值不足800萬元，未達(dá)到財(cái)政部門審批標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)上級(jí)主管部門審批即可。要求：判斷上述觀點(diǎn)是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。【答案】七、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對(duì)找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。(2)B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級(jí)下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊(cè)》，②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(3)，說明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。【答案】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運(yùn)行時(shí)間，其運(yùn)行有效性有待測(cè)試；(0.5分)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限。(1分)八、（2018年）部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：會(huì)計(jì)人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則公司無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該債券投資進(jìn)行減值測(cè)試。要求：判斷會(huì)計(jì)人員D的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。【答案】存在不當(dāng)之處。“無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該債券投資進(jìn)行減值測(cè)試”的說法不當(dāng)。理由：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該類債券投資需要進(jìn)行減值測(cè)試。九、甲公司為一家從事鋼鐵冶煉業(yè)務(wù)的集團(tuán)企業(yè)。近年來，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為了扭轉(zhuǎn)業(yè)績(jī)下滑現(xiàn)狀、提高質(zhì)量、增加效率，甲公司決定從2018年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，完善績(jī)效評(píng)價(jià)方法。相關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算編制方法。2018年，“去產(chǎn)能”的任務(wù)越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)。（2）全面預(yù)算編制方式。自2018年起，公司開始執(zhí)行“上下結(jié)合”式新預(yù)算編制方式，由預(yù)算參與者制定預(yù)算初稿，經(jīng)上下溝通后形成最終預(yù)算。而以前年度的預(yù)算編制方式存在弊端，較低層級(jí)機(jī)構(gòu)因?yàn)閾?dān)心節(jié)省本期預(yù)算，導(dǎo)致下期預(yù)算減少的問題，從而徹底“用完預(yù)算”，沒有動(dòng)力降低本該節(jié)省的成本。（3）全面預(yù)算編制流程。2017年12月，預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡后，匯總編制出集團(tuán)層面的年度預(yù)算方案，經(jīng)過董事會(huì)以及股東大會(huì)的審議批準(zhǔn)后，下達(dá)執(zhí)行。（4）全面預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)以下事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持預(yù)算的剛性，不得調(diào)整預(yù)算：①無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)；②發(fā)生合并或者分立等行為；③公司的經(jīng)理層發(fā)生重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用。（5）績(jī)效評(píng)價(jià)方法。從2018年開始，采取“定量＋定性”的績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法。為了滿足公司多目標(biāo)、多層次、多因素的績(jī)效評(píng)價(jià)要求，公司決定采用功效系數(shù)法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。除此之外，再使用行為法對(duì)員工進(jìn)行考核。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)資料（1），指出2018年甲公司應(yīng)采取的預(yù)算編制方法，并說明其優(yōu)點(diǎn)。?、根據(jù)資料（2），指出2018年及以前年度公司分別采取的預(yù)算編制方式。?、根據(jù)資料（3），指出甲公司的預(yù)算編制流程是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。?、根據(jù)資料（4），指出關(guān)于預(yù)算調(diào)整的說法是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。?、根據(jù)資料（5），指出功效系數(shù)法存在的缺陷。【答案】1.2018年應(yīng)采取的預(yù)算編制方法：滾動(dòng)預(yù)算法。優(yōu)點(diǎn)：通過持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。2.2018年采取的預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算。以前年度采取的預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算。3.存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡，以及匯總編制出集團(tuán)層面的年度預(yù)算方案，是預(yù)算管理委員會(huì)辦公室的職責(zé)，分別經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)、董事會(huì)、股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，下達(dá)執(zhí)行。4.存在不當(dāng)之處。理由：當(dāng)發(fā)生合并或分立等行為，以及公司的經(jīng)理層發(fā)生重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用時(shí)，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整預(yù)算。5.功效系數(shù)法的缺陷：標(biāo)準(zhǔn)值確定難度較大，比較復(fù)雜。一十、甲集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”）下設(shè)A事業(yè)部主要從事醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)。為了加強(qiáng)成本管控，A事業(yè)部本年度對(duì)X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的X藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤(rùn)率為10%。要求：根據(jù)上述資料，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格，分別計(jì)算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)。【答案】X藥品的單位目標(biāo)成本=8.8÷（1+10%）=8（萬元/噸）X藥品的單位成本降低目標(biāo)=9-8=1（萬元/噸）或：X藥品的單位成本降低目標(biāo)=[（9-8）÷9]×100%=11.11%。一十一、2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算、應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。要求：根據(jù)資料，計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，并說明理由。【答案】在個(gè)別報(bào)表中的投資收益為12000萬元（價(jià)款30000－賬面價(jià)值60000×30%）。該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。理由：甲公司收到的價(jià)款30000萬元，與所處置股份相對(duì)應(yīng)C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)24000萬元（80000×30%）的差額，應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加資本公積6000萬元。一十二、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對(duì)找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。(2)B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級(jí)下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊(cè)》，②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(3)，說明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。【答案】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運(yùn)行時(shí)間，其運(yùn)行有效性有待測(cè)試；(0.5分)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限。(1分)一十三、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對(duì)公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。甲公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，主要是對(duì)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司制定了有關(guān)控制活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，部分事項(xiàng)如下：①為了提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，公司安排同一機(jī)構(gòu)辦理所有采購業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。⑤企業(yè)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等進(jìn)行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。（6）關(guān)于外部審計(jì)。甲公司聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司的利潤(rùn)存在重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。假定不考慮其他因素。【答案】一十四、（2017年）甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國(guó)家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國(guó)家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年年初聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營(yíng)的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬訂，經(jīng)董事會(huì)審議通過后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對(duì)性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險(xiǎn)的方式對(duì)現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會(huì)審議通過后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。（2）內(nèi)部控制審計(jì)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N公司管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，【答案】1.資料（1）中：事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：境外子公司（被擔(dān)保人）要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序【或：境外子公司（被擔(dān)保人）要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，需經(jīng)甲公司董事會(huì)審批】。事項(xiàng)⑤