PAGEPAGE26企業所得稅稅前扣除項目及優惠政策匯集一、工資苦1組、計稅工資犁的月扣除最犬高限額為裳1600奧元濕/緞人；計稅工訪資的范圍包閑括企業以各熔種形式支付璃的基本工資無、各類補貼墨（地區補貼你、物價補貼抽和誤餐補貼沫）、津貼、西獎金等。冷2鑄、企業按批拼準的各“栽工掛晃”辯辦法提取的祥工資額超過胞實際發放的冤工資額部分惹，不得在稅釋前扣除；超測過部分可在倦實際發放年乏度稅前扣除引。經有關部謠門批準實行聽“衫工掛轟”甲辦法的企業遷，在核“街兩低于商”濾范圍內提取瑞工資總額。琴3巡、對中央企固業投資參股早的聯營、股耀份制企業，尿確需實行芹“曲工掛把”斥辦法提出申寬請，并提交唉“敵工掛妄”自方案，報主儲管勞動廳（紋局）及與之悲同級的國稅爽局批準，經有主管國稅局煩審核后，按拼“必工掛尤”譯企業的工資艙扣除辦法執糞行。葵4例、飲食服務絞企業按規定蘋提取的提成吹工資，準予到扣除。巨5溫、事業單位鉤凡執行國務凈院規定的事乘業單位工作盜人員工資制抗度的，應嚴寺格按照規定得的工資標準吩在稅前進行暗扣除。抖6申、軟件開發縫企業、集成壤電路開發企物業實際發放賤的工資總額廁在計算應納騙稅所得額時耐準予扣除。暢7項、納稅人向哪有關聯關系愈的企業支付裹的借用人員懷工資，應按牛照獨立企業滴之間的類似芳業務支付勞牧動費用。不錦按照獨立企即業之間的業掉務往來支付濱費用的，主誼管國稅機關朱可以參照類翁似勞務合同爛活動的正常文收費標準予悄以調整。鐵8盒、一次性生戰活補貼，包狠括買斷工齡蟻支出、一次姥性補償支出斗，屬于《企筐業所得稅稅送前扣除辦法喘》（國稅發殘【賄2000鳥】魄84濕號）第二條晝規定的顏“乎與取得應納偷稅收入有關番的所有必要執和正常的支回出咱”居，原則上可釘以在稅前扣燃除。符合總床局文件規定禁的一次性補胖償性數額較球大的，經稅膛務機關審核殘可在不少于望3婆年的期限內秩均勻攤銷。年9伙、凡實行工露效掛鉤的就厭地納稅企業烘，其工效掛掏鉤指標，如閥有省級主管躲部門的，應亭由省級主管噴部門會同省技國稅局層層輕分解到所屬蔽企業。未分確解落實的，淡一律按統一慧的計稅工資頌標準稅前扣攏除。如無省爐級主管部門仁的，應將勞傷動部門批準啞的工效掛鉤容方案，報所示在地主管國玩稅機關備查撇。族注：凡按規訂定經勞動部親門或上級主膨管部門批準棒或備案的差“掌無期限合同脅工、有期限香合同工及短練期用工（包潤括返聘人員胞）壞”突均視同為隨“瞞在本企業任獸職或與其有侵雇傭關系的盒員工銹”梳。哥二、國債收煌入呀1贏、國債是指臂國家為籌措簽財政資金，答按照規定的捧方式和程序村向個人團體耐或外國所借拖的債務，包侮括國庫券、末特種國債、充保值公債等住，不包括國蠟家重點建設她債券和金融蓮債券等。國顫債利息收入掉，準予在稅雨前扣除。俱2賀、企業購買憑的國債未到深兌付期而銷街售所取得的命收入，應計投入應稅收入踐按規定計算寶繳納企業所必得稅；購買蟻（包括二級丟市場購買）碑的國債到期傷兌付所取得豬的國債利息俗收入，予以云免征企業所敗得稅，但相架關費用不得囑在稅前扣除堂。謠注：金融機繪構代發國債賺取得的手續雜費收入屬應敲稅收入范圍礎，按規定繳招納企業所得聰稅。剃三、特殊情他況下收入的摩確認廣納稅人在基被本建設專項群工程及職工兔福利等方面校使用本企業太的商品的，府均應作為收騎入處理；納嘗稅人對外來目料加工裝配燕業務，節省拔的材料，如惑按合同規定脂留歸企業所盡有的，應作選為收入處理巧。笑四、職工工軌會經費、職瓣工福利費、譯職工教育費蠅1仇、職工工會撤經費、職工勸福利費、職濾工教育經費抹分別按稅前合準予扣除的撿工資總額的肆2%終、德14%貍、窯1.5%-途2.5%織計算扣除。私2余、企業按規室定提取的向上工會撥交的層工會經費，險憑工會組織勤開具的叼“評工會經費撥聯繳款專用收泉據頓”夏在稅前扣除哭。刑3籌、軟件生產番企業發生的嚼與其經營活赴動有關的合感理培訓費用餓，首先在職蔽工教育經費霉中列支，超薯過部分準予祖在稅前扣除誦。尺4沿、企業為職止工建立補充訓醫療保險，魄繼續執行國搜發倡[1998揀]44格號《關于建腹立城鎮職工蝴基本醫療保英險制度的決好定》確定的提標準，提取轟額在工資總拍額帖4%種以內的部分堂，從職工福錄利費中列支示，福利費不激足列支的部斬分，經同級脊財稅部門核膛準后列支成倆本，準予在拾繳納企業所陸得稅前全額待扣除。警5榆、建立工會讀組織的企業旱、事業單位冊、社會團體汽，按每月全烈部職工工資礎總額的界2%褲向工會撥交共的經費，憑設工會組織開判具的《工會設經費撥繳款乖專用收據》莖在稅前扣除戶。職工工資性總額按國家棋稅務總局國雅稅發漲[2000債]84摟號第十七條烈規定的范圍傷確定。處6峰、根據《國執務院關于大射力推進職業碧教育改革與魄發展的決定磁》（國發〔稻2003托〕挎16獎號）規定，帶從業人員技魄術素質要求香高、培訓任揚務重、經濟遲效益較好的票企業可按翅2.5%籍提取，列入早成本開支。果按照國發〔珠2002爛〕懸16路號文件規定膊精神，經國童家稅務總局灘同意符合上鍬述精神的企漏業的職工教喚育經費可按蒜照計稅工資撈總額的陵2.5%堆的標準在企州業所得稅前活扣除。鑰五、業務招粗待費杏1初、全年銷售卵（營業）收袍入凈額在句1500獸萬元以下的停，不超過年玉銷售（營業簡）收入凈額晃的摔5‰君；超過憂1500咐萬元，不超財過該部分的替3‰畏。濾2壁、外貿企業僻代理進出口集業務的代購仿代銷收入可事按不超過糾2%漸的比例列支字業務招待費辦。夜3奏、匯總納稅暈企業的業務匠招待費和業委務宣傳費由爆總行（總公縫司）或分行襖（分公司）愈統一計算調坡劑使用的，高必須由企業低提出申請，禽經所在地省搶級稅務機關鬧審核確認后的，方可執行臟，分行（分騙公司）以下之成員，企業迅的確認權限渡和程序由省察市國稅局審挑核確認，未魯經稅務機關帝審核確認的浸，不能實行秘統一調劑使殃用的辦法（鍛郵政企業見桂第告5馬條）。亞注：銷售收告入包括其他夾業務收入，際金融企業的歐收入不包括廉金融企業往凈來利息收入努。柔4彼、對業務宣萍傳費和業務管招待費實行乳由省行或省病公司統一計延算調劑使用淘的，其成員房企業每年實惑際發生的費唯用，可按稅希法規定標準貓據實扣除，瓣超過規定標聲準的部分，牢由省行（公緣司）在規定甚的限額內實早行差額據實挎扣除。還5披、新設登記待的房地產企寺業在未取得喇第一筆銷售炸收入前所發襖生的業務招個待費，可無志限期結轉以脹后年度，按汪規定的標準倘扣除。們六、業務宣團傳費團1燭、納稅人每刃一納稅年度筋發生的業務弦宣傳費（包汁括未通過媒徹體的廣告性摘支出），在拖不超過銷售慮（營業）收趴入江5‰糾范圍內，可采據實扣除。采2綢、根據國家氧有關法律、陰法規或行業梅管理規定不液得進行廣告窩宣傳的企業劫或產品，企彈業以公益宣舌傳或者公益胞廣告的形式梳發生的費用隱，應視為業氧務宣傳費，話按規定的比獅例據實扣除頸。爸3數、主管稅務臂機關主要對油其申報扣除篇的業務招待閉費的真實性賢、合理性進閱行評估和檢巴查，核實相印關憑證是否帶真實、有效陣，支出用途親不合理和超惹出規定比例流的支出，應肚作納稅調整誘。氧七、工商聯水會員費真企業加入工薦商聯合會交螞納的會員費做，準予扣除叼。八、開辦費焦納稅人的開暑辦費，從企薄業開始生產遷經營月份的烏次月起，按盛不短于五年蝕的期限分期遵攤銷。籌建奉期間發生的殲匯兌損益，稈如果為凈損攀失，計入開滲辦費分期扣坐除；如果為仆凈收益，則或從企業開始潤生產經營月犁份的次月起般，按照直線瑞法在衰5黎年內分期平咐均轉入應納芳稅所得額。石企業在未取懲得營業收入功之前，發生扇的有關費用驗（稅前扣除三有比例規定華的如業務招驢待費），應騙在開辦費中騙核算。價九、應收利墾息弊1鼻、金融企業婦發放貸款后貨，其貸款利賓息自結息日潤起，逾期未除滿紐180干天（含棉180塵天）的應收泰未收利息，禿應按規定計降入當期應納盲稅所得額，蔥貸款利息超紅過矛180識天（不含喊180亡天）的應收滾未收利息，吳無論該貸款邁本金是否逾顆期，發生的遍應收未收利救息不再計入膀應納稅所得終額，待實際呆收回時再計筋入應納稅所兩得額。威2絡、對已經計匙入應納稅所販得額或已按即規定繳納企增業所得稅的鉆應收未收利驗息，在其貸鄙款本金或應過收利息逾期查超過扣180坐天（不含岔180年天）以后，占準予沖減當業期的應納稅御所得額。致3窮、金融企業料貸款利息收肅入所得稅處沒理問題摧（蔽1務）金融企業橡發放的貸款湯，應按期計門算利息并計勾入當期應納莊稅所得額。砍發放的貸款萄逾期（含展耳期，下同）潮90狀天尚未收回狠的，此前（瘦含躺90均天）發生的偷應收未收利農息應按規定糖計入當期應青納稅所得額慢；此后發生襖的應收未利產息不計入當仇期應納稅所質得額，待實動際收回時再縣計入當期應車納稅所得額叢。炭（瓶2寫）金融企業糊已經計入應窮納稅所得額望或已按規定坡繳納企業所聰得稅的應收寶未收利息，淹如逾期吃90支天（不含老90壁天）仍未收罵回的，準予逆沖減當期的卵應納稅所得逃額。十、廣告費短1區、納稅人每腦一納稅年度申發生的廣告仙費支出不超安過銷售（營討業）收入軍2%摸的可據實扣胸除；超過部譽分可無限期行向以后納稅繡年度結轉。當但糧食類白欺酒廣告費不首得在稅前扣監除。哪2患、自檢2001碌年拉1院月仆1滑日肝起賢，制藥、食恐品（包括保呢健品、飲料致）、日化、巖家電、通信夸、軟件開發腫、集成電路鬼、房地產開輕發、體育文憲化和家具建障材商城等行兄業的企業，愁每一納稅年彩度可在銷售販（營業）收冰入院8%洗的比例內據敗實扣除廣告疊支出，超過窩比例部分的豆廣告支出可否無限期向以諸后納稅年度啦結轉。觸3呆、從事軟件耽開發、集成躬電路制造及烘其他業務的如高新技術企寫業，互聯網糊站，從事高譽新技術創業恢投資的風險贏投資企業，掃自登記成立犧之日起波5倡個納稅年度屠內，經主管吵稅務機關審沾核，廣告支趙出可據實扣伶除。臘4鬧、郵政企業己：省轄市級冤，廣告費和純業務宣傳費蒼為不超過全辯市匯總郵政抵業務收入的石1.6%捎；省郵政局鍵本部為：全宴省匯總郵政際業務收入的司0.3%擠。使5是、納稅人因慣行業特點等盒特殊原因確越實需要提高漁廣告費扣除孝比例的，須匠報國家稅務砍總局批準。脫注：廣告費張支出必須同甚時符合下列毛條件：牛（集1繭）、廣告是沉通過經工商虛部門批準的福專門機構制窗作的；祝（州2圖）、已實際淘支付費用，劃并已取得相豈應發票；霧（描3數）、通過一胳定的媒體傳失播。奮制藥、食品岔（包括保健駐品、飲料）射、日化、家疑電僅指生產病制造企業，夢不包括經營合銷售上述商貴品的流通企濕業；通信是爐指電信運營怨商及為通信庸業務配備基間礎網絡的生頑產制造企業像。滅十一、職工嘩勞動保護費買1萌、企業實際酒發放的職工宴冬季取暖補和貼、職工防姻暑降溫費、賄職工勞動保媽護費等支出模，在有權部膏門規定的標鞏準以內的部戒分，經主管貿國稅機關審礦核后，準予燭稅前扣除。嘴我省規定，標每年職工夏詞季清涼飲料備費發放的時討間為挑4康個月，非高繪溫作業工人兆按一般工作菌人員每人每撿月考80席元的標準的墳范圍內，在結稅前按實扣摸除。今后省周勞動和社會垃保障廳、省弱財政廳如對幟防暑降溫費階補貼發放標抓準進行調整叉，按調整標送準執行。溫2灑、對屬于職輸工勞動保護亭費范圍的服車裝支出，在紀稅前列支的蠶標準為：我匹省按照習X旅國稅所【磁1998返】臺115延號文：第一鄉條規定，對墾制定服裝費縣在稅前列支耕的標準為：芳盈利企業按排在職允許著僑裝的職工人滔均每年派1000睬元以內；虧榮損企業按在殲職允許著裝幻的職工人均捉每澆700私元以內，超條過部分應進孩行納稅調整鞏。發放現金泳的不得在稅造前扣除。插3糾、企業以勞第動保護支出妄的名義發放淘現金，應一鄰并計入工資梳總額。額十二、管理薦費攤1上、按國稅機侵關審批核定勵的比例或金胳額向主管部狼門上交的行塘政管理費，證準予扣除。草管理費的提闖取可采用比師例提取和定泊額控制兩種冊方法。采用貞比例提取的睬，其提取比桿例一般不得遲超過總收入金的以2%諒。性2球、保險企業撲按規定上交才保監會的管工理費可以憑歉有關憑證在戒稅前扣除。議3遮、農村信用示社管理機構械提取管理費跌的最高比例袋不得超過農住村信用社縣幕聯社總收入柴的同0.5%唱，實行比例聽控制，定額組下達，省級類控管，按需斧核撥的辦法哈。李注：納稅人征按規定支付丑給總機構的麻與本企業生緒產經營有關逐的管理費，斑須提供總機透構出具的管蟻理費匯集范孩圍、定額分皮配依據和方澤法等證明文單件，經主管采稅務機關審斬核后，準予象扣除。悄十三、呆帳柱準備金孩匙1疫、呆帳準備垂金按年末貸援款余額伸1%吊差額提取。斷發生的呆帳腐損失先沖減唯準備金，不鑼足部分據實移扣除。干2凍、農村信用掀社呆帳準備浮以各項承擔條風險和損失就的資產的年飲末余額的賞1.5%紙提取。肺3矛、光大銀行罰2001傅年度按年末乏貸款余額糞2%刮差額提取。足4哪、金融保險辭企業年末呆喂帳準備計提榆公式為：斜年末呆帳準棍備金群=罰年末允許提遺取呆帳準備蕩金的資產余嘉額墨×1%米一上年末呆刺帳準備余額肉+我當年符合規涼定核銷的呆學帳女芹一扮淺收回已核銷束的呆帳尺5股、已經過司卡法程序仍無棟法收回的銀貝行卡透支，咬按省國家稅劈務局國稅所府[2003續]32徐號《關于金揮融企業呆帳廉損失稅前扣溫除審批事項稠的通知》規沉定，報經稅柏務機關審批飯后在稅前扣屋除。連十四、壞帳利準備金鴨臺1惹、按年末應薯收帳款辣5‰延以內差額計衛提的壞帳準蝶備金，準予滔扣除。壞帳抹損失，先沖互減準備金，福不足部分據禾實扣除。不拳計提壞帳準犬備金的企業登，按實際發開生數據實扣幣除。蒙2勁、納稅人發宗生非購銷活辮動的應收債淘權以及關聯還方之間的任傭何往來帳款缺，不得提取針壞帳準備金盆。關聯方之哪間往來帳款總也不得確認妙為壞帳。但姐關聯企業之潑間的應收帳的款，經法院故判決負債方蜘破產，破產輔企業的財產委不足以清償逮的負債部分秋，經稅務機衛關審核后，顏應允許債權圾方企業作為飽壞帳損失在茄稅前扣除。麥3斜、保險企業免壞帳準備金靈的提取比例罰，不得超過主年末應收帳抵款余額的震1%掛。唱4費、從匠2000益年用1擺月殺1做日限起能電信企業的鉤用戶新欠的消月租費、通眨話費，拖欠福時間超過流1帶年仍無法收自回的，由電慧信企業提出漲申請并提供斥有關憑證，首經稅務機關五審核確認后角，作壞帳處壓理。禽注：應收帳質款包括代墊房的運雜費、攏應收票據的皺金額。陷5兼、金融企業耐自棕2002股年卷1緒月津1惡日證起罷，實行哀180彩天應收未收嘩利息后，不壇再提取壞賬府準備金，但犯對符合稅收晨規定的壞賬畢損失，可據舊實在稅前扣潮除。覆6撕、計提壞帳面準備金的范仔圍包括應收姻帳款和其他提應收款。預替付帳款和應恐收票據轉入咱“刺其他應收款頑”來和斯“新應收帳款表”得科目后計提躁壞帳準備金驕，向職工個脆人的墊付款宜項不得計提協壞帳準備金趁。喝十五、削吩價準備金浙媽1嗎、商品流通獵企業按年內橡庫存商品余澆額的曠5‰勁以內差額計裂提的商品削慮價準備金，擊按實扣除。吳注：存貨跌燭價準備金、川短期投資跌豪價準備金、刻長期投資減復值準備金、痛風險準備金舟（包括投資螞風險準備金期）以及國家夠稅收法規規闖定可提取的版準備金之外蘇的任何形式俱的準備金，脊不得扣除。羊除此之外，訂企業按照財步務制度核算腳要求而提取販的各項準備剪金，在計算曾應納稅所得似額時應按費卸用實際發生刻額據實扣除濃，期末預提滅費用余額應斜作納稅調整撐。誤2耽、商品流通改企業（包括般外貿商品流談通企業）提賄取的網點建宮設資金（簡猾易建設資金平或外貿風險籌實業基金）碧，其所得稅任處理按《企落業所得稅稅默前扣除辦法菊》（國稅發女【菠2000片】胳84序號）相關規諷定執行，不憤得在稅前扣溝除。盈十六、固鴉定資產、流孤動資產盤虧詢、毀損損失棄1載、固定資產透、流動資產聰盤虧、毀損弄凈損失，以堵及遭受自然找災害等造成穩的非常損失致（扣除保險娃公司賠款后揉的凈損失）公由納稅人提微供清查盤存業資料或附送促中國注冊稅妄務師或注冊傳會計師的審賀核證明，經三稅務機關審幣批后，準予郵扣除。憂2蛇、其他企業察（金融保險專企業除外）枕直接借出款拌項造成的損蒜失，一律不談得稅前扣除窯。迎3眠、為防止企物業隨意降低怠殘值比例，伍提高固定資集產折舊額，克企業計算可尖扣除的固定使資產折舊額秋時，在內、飯外資企業所慈得稅剩“削兩法畫”煌合并前，固禾定資產殘值聾比例統一確石定為文5%趁。此規定于葬2003燈年鋒9沸月雕1躬日誕執行，萄9器月擠1哪日仰之前按攜3裁％執行。奶十七、固定兔資產轉讓費酸用攔1廈、轉讓固定穗資產發生的勵凈損失，按螞實扣除。飄2戒、納稅人接近受捐贈的實反物資產，不局計入企業應蕉納稅所得額剩，企業出售摸該資產或進勢行清算時，徹應以出售收刪入扣除清理代費用后的余觸額計入應納撈稅所得額或啞清算所得，優依法繳納企準業所得稅。既十八、匯哨兌凈損失稿生產經營期窄間發生的匯絮兌凈損失，侵按實扣除；格在建工程項項目完工交付填使用后發生懲的匯兌凈損鏈失，按實扣守除。騙十九、經拋濟補償金雖納稅人按照舞經濟合同規喂定支付的違望約金（包括各罰息）、罰蟲款和訴訟費險可以稅前扣璃除。二十、折舊煙1柔、納稅人經瞇營活動中使渴用的固定資孩產的折舊費踩用，可以稅文前扣除。走2菊、企業合并尺、兼并、分洲立、股權重融組后的各項煉資產，不能旗以企業為實鑼現合并或兼吸并、分立、霜股權重組而針對有關資產杜等進行評估貸的價值計價老并計提折舊不，應按合并淚或兼并、分迷立、股權重督組前企業資遷產的帳面歷劑史成本計價濫，并在剩余土折舊期內按頭該資產的凈阻值計提折舊乘。凡合并或時兼并、分立昏、股權重組壁后的企業在日會計損益核妖算中，按評傅估價調整了疫有關資產帳緊面價值并據掛此計提折舊高的，應在計前算應納稅所慎得額時進行場調整，多計歇部分不得在餐稅前扣除。制3察、對國家統怨一布置的城俘鎮集體企業段清產核資固黨定資產評估大增值部分，傍不并入應納帳稅所得額，涌但可以計提雀折舊，也可獵以稅前列支郵；其他企業態評估增值的剩部分，可以仙計提折舊，嫩但不得稅前越列支；已并織入企業應納明稅所得額的航，可以計提瞞折舊，也可嘗稅前列支。漆4潮、對促進科唯技進步、環掉境保護和國扭家鼓勵投資擠的關鍵設備利，以及常年小處于震動、毀超強度使用控或受酸、堿比等強烈腐蝕兄狀態的機器唐設備，需縮令短折舊年限急或采取加速炸折舊方法的擋，需逐級報姓總局批準；廈對企業技術潑改造項目使足用國家鼓勵滅發展的環保鄰產業設備目蒸錄中的國產乏設備，報主年管國稅局批乓準后，可實糞行加速折舊役辦法。沉5鵝、中試設備蘆的折舊年限蔽，報經縣（揀市）國稅局三批準，可在腸國家規定同宣類折舊年限蘆的基礎上加韻速秩50%;飯研究設備的迷折舊年限，呼以研制、開哥發年限為折剃舊年限，但輛最短折舊年論限不少于三給年。攜6煤、郵政企業另購置的儀器拋儀表、監視掠器單臺價值列在尿30回萬元以內的敗，按實際發膊生額計入當崖期損益，超哲過但30雖萬元的報經釘國稅機關批罵準后分期扣寶除，扣除期搬限不得少于律2矩年。幅注：除另有字規定者外，不固定資產計儲提折舊的最霞低年限如下企：肅（鄙1蹲）灑漆房屋、建筑上物為筆20蟲年；耗（飄2饑）禮系火車、輪船墳、機器、機散械和其他生野產設備為駐10虹年；律（動3題）電子設備蘋和火車、輪童船以外的運處輸工具以及武與生產經營百有關的器具旱、工具、家歸具等為剃5授年。賴7議、固定資產繼的殘值的比卻例應控制在童5掏％以內。齊下列資產不座得計提折舊針：晨（舒1猜）已出售給牲職工個人的竭住房健（感2擋）接受捐贈凝的固定資產雨（告3少）按規定提甘取簡維費的梁固定資產斜二十一、低悅值易耗品改未作為固定酷資產管理的案低值易耗品匙，可以一次慨扣除；數額蘿較大的，可咱以分期攤銷塞。時城市商業銀會行、農村信宮用社下列物陡品不論價值遣大小，均為梁低值易耗品餐：篇密壓機、點潤鈔機、鐵皮杯柜、保險柜駕、打捆機、誕計息機、計軟帳機、印鑒氣鑒別儀、壓慚數機、微機膚及打印機、責打孔機、打隔碼機。壽二十二、無累形資產龜1昨、無形資產景按法律和合絕同規定的有爸效期限和受纖益期限孰短題的原則，或素者按不少于賤10線年的期限，豎采用直線法丹攤銷。霧2悠、企事業單抖位單獨購進須的軟件，按胡無形資產進拘行核算。經騰縣（市）國立稅機關批準踢，其折舊年絮限最短為妹2捆年。側注：下列資俯產不得攤銷逐費用羊（昆1文）自創或外峽購的商譽。俊（吧2崇）接受捐贈霉的無形資產粗。鞠二十三、固狗定資產改良抹支出童1輔、納稅人的我固定資產改疼良支出，如琴有關固定資李產尚未提足哄折舊，可增捎加固定資產顆價值；如有牽關固定資產虹已提足折舊碧，可作為遞度延費用，在判不短于幕5僵年的期間內索平均攤銷。壯2蒸、企業以經攏營租賃方式庸租用房屋和稱商品流通企弄業的自有固苦定資產發生偶的裝璜、裝莫修費用，按撕租賃有效期解限和耐用年給限孰短原則慣分期攤銷。怎注：符合下章列條件之一障的固定資產患修理，應視疼為固定資產奇改良支出：茫（竹1發）修理支出鎮達到固定資她產原值漆20%瓶以上；凡（爽2市）經過修理誕后的有關資考產的經濟使蓮用壽命延長摔二年以上；里（巾3長）經過修理促后的固定資逮產被用于新慘的或不同的居用途。業二十四、修炮理費差1溫、納稅人的芽固定資產修淘理支出，經唉有權國稅機任關審批，可名在發生當期慎直接扣除。惕2鏈、銀行、保亞險企業的辦暫公樓、營業董廳一次裝修暈工程支出在陡10腰萬元以上的訂，報經主管琴國稅機關審粱核同意后，蒜可以扣除。對3足、城鄉信用猜社的辦公大碎樓、營業廳壇裝修工程支鍵出在逐10宿萬元以上的緣，報經主管倒稅務機關審餓核同意后，迅在稅前扣除叼。燥城鄉信用社驢的辦公大樓槽、營業廳跨餓年度的裝修蹦工程，當年窯未完工結算憲的，企業可宣憑當年實際蛇付款、入帳蹦憑證及工程敬預算等相關掛文件，申請罪申報扣除；串待工程實際您完工決算后舌，對整個裝婦修工程支出澆進行審核，暴按規定在稅竭前扣除。但防對以融資租駱賃方式租入監和自有辦公漁大樓、營業控廳裝修，應晚結合工程預晝、決算，區霉別固定資產棚裝修工程支診出與改良支蓄出。亭二十五、租旨賃費逢1鈔、經營租賃與租入的固定式資產租賃費該，準予扣除連；融資租賃魯的租賃費不傅得扣除，但釘支付的手續車費、利息據漏實扣除。波2呆、金融保險速企業以融資碗租賃方式租板入的不按固短定資產管理緩的電腦及其倚輔助設備，矩其租賃費可象在租賃期內飾平均攤銷，坑但最少不得糧短于推3貫年。趣注：以經營泉租賃方式租弓入的固定資襯產所支付的五租賃費用，捎憑租賃發票燦、合同、協晴議，經主管方國稅機關審犁核后，據實喇扣除。川二十六、利糧息支出杰哭1略、向金融機拘構借款利息使支出，按實舒扣除；向非殼金融機構借堅款的利息支搜出，企業經勤批準集資的藍利息支出，它凡是不高于卡同期同類商須業銀行貸款握利率的部分押，準予扣除欄。唱2虛、納稅人為防購置、建造厘和生產固定捎資產、無形等資產而發生熊的借款，在滴有關資產購險建期間發生夾的借款費用獄，應作為資巖本性支出計絕入有關資產卸的成本；有昏關資產交付鉛使用后發生較的借款費用昏，可在發生拼當期扣除。偶納稅人借款罩未指明用途徹的，其借款注費用應按經予營性活動和羽資本性支出撫占用資金的擊比例，合理野計算應計入括有關資產成怖本的借款費埋用和可直接襪扣除的借款仰費用。逐3梯、從事房地弓產開發業務陸的納稅人為統開發房地產釘而借入資金密所發生的借珠款費用，在響房地產完工搭之前發生的冷，應計入有枕關房地產的治開發成本。丟4蛛、納稅人從什關聯方取得均的借款金額瘦超過其注冊綠資本花50%湖的，超過部掌分的利息支鳳出，不得在衡稅前扣除。徑5皆、納稅人為架對外投資而啄借入的資金禁發生借款費率用，應計入疲有關投資的崗成本，不得維作為納稅人很的經營性費蓄用在稅前扣駝除。政6倆、納稅人逾孔期歸還銀行蠢貸款，銀行求按規定加收席的罰息，不僅屬于行政性奶罰款，允許徒在稅前扣除行習二十七、公腹益、救濟性黎捐贈鎮客1溪、企業事業蹦單位、社會涌團體和個人粒等社會力量仆，通過中國擦境內非營利詞性的社會團您體、國家機邊關（包括中戒國紅十字會愛）或政府部劇門向教育、狹民政等公益午事業和遭受糟自然災害地年區、貧困地耗區及貧困地賺區兒童、聯士合國兒童基翼金的捐款。允在年度應納臭稅所得額英3%耳以內的部分恢（金融保險供企業在應納看稅所得額超1.5%奏以內的部分兩）準予扣除望。杏2羞、向紅十字懶事業基金會看、福利性、牢非營利性的仁老年服務機窩構、農村義印務教育基金打會、公益性演青少年活動限場所的捐贈追，在計算繳滔納企業所得李稅時準予全鑒額扣除。慣3消、向國家重族點交響樂團徒、巴蕾舞團榜、歌劇團、索京劇團和其糞他民族藝術憐表演團體；薯公益性的圖風書館、博物彩館、科技館予、美術館、元革命歷史記超念館；重點動文物保護單亭位；文化行偏政管理部門或所屬的非生戰產經營性的景文化館或群茂眾藝術館的敘社會公益性豎活動、項目移和文化設施考等方面的捐爛贈，在年度狐應納稅所得拋額帶10%嗽以內的部分茶，可在計算碼應納稅所得復額時予以扣滅除。堤4飄、向中國綠捎化、第六屆斤中國藝術節替、中國人口繞、中國文學點、中國之友崇、中國聽力金醫學發展、委光華科技、裕志愿者等學酒會、基金會瓜的公益救濟雕性捐贈，可覺按稅收法規玩規定的比例呀在所得稅前熟扣除。窯5堡、對納稅人邀向中華環境順保護基金會積的捐贈，可賠納入公益救周濟性捐贈范水圍，企業所橫得稅納稅人券捐贈額不超倚過應納稅所紹得額烏3%面的部分，允姜許在稅前扣耍除。添6跑、納稅人直舌接向受贈人孩的捐贈不允敗許扣除。晉注：稅務機義關查增的所捧得額不得作消為計算公益舞性、救濟性鴉捐贈的基數刷。艘為了簡化計已算，公益性惑、救濟性捐燭贈的計算程波序可為：鎖公益性、救澇濟性捐贈的廊扣除限額矮=蛋納稅調整前氣所得住×3%(心金融保險企犬業按邪1.5%梳計算稅)+蔽納稅調整前沃所得芝×10%+狂準予全額扣攜除的部分；尺扣除限額的化計算應按支3%年和宜10%選兩種比例分育別歸集。烤捐贈支出納廈稅調整額哭=腫捐贈支出總惱額懲-喚實際允許扣密除的公益性盲、救濟性捐恰贈額；鑰公益性、救坦濟性捐贈支斥出總額引≤將公益性、救梁濟性捐贈的節扣除限額，克則實際允許闊扣除的公益稅性、救濟性曬捐贈額評=員公益性、救罷濟性捐贈支膀出總額；公應益性、救濟喇性捐贈支出韻總額舅>約公益性、救制濟性捐贈的移扣除限額，寬則實際允許柳扣除的公益粘性、救濟性薦捐贈額殃=勒公益性、救懸濟性捐贈的競扣除限額。嗚二十八、害住房公積金誼住房補貼盾1涉、企業按國摸家統一規定娘為職工交納紛的住房公積香金，按省級蝴人民政府批慣準的辦法發蔬放的住房補或貼、住房提箱租補貼和住尤房困難補貼堅，可在稅前永據實扣除。坦2資、企業發給突停止實物分即房以前參加近工作的未享糊受過福利分嗚房待遇的無怒房老職工以棉及住房未達席規定面積的扁職工的一次梯性住房補貼花資金，按當事地縣（市）圖人民政府規捷定的標準，瘦根據國家稅悠務總局國稅俱發【星2001策】渡39興號第五條規驅定，經稅務死機關審核可辣在不少于遙3拘年的期間內蹤均勻扣除。套3古、省國稅所已【倦2001雨】娃67限號文《關于島企業住房制書度改革中涉些及的若干所洞得稅業務問娃題的通知》始：住房補貼堤的處理，分饑三種：住房么公積金補貼印、一次性住抓房補貼、工嬌齡住房補貼度。券4償、匯總納稅已的國有、股勁份制銀行房雕改損失可由央省行統一做則納稅調整。蜻二十九、右基本保險費救1樸、納稅人為獅全體雇員按捐國家規定向設稅務機關、偽勞動社會保陵障部門或其誓它指定機構柴繳納的基本惡養老保險費顆、基本醫療射保險費、基卷本失業保險愿費、按經省社級稅務機關哀確認的標準誘交納的殘疾款人就業保障惰金可以扣除諒。答2波、企業為職來工建立補充壤醫療保險，鑰繼續執行國叢發魔[1998寨]44皺號《關于建協立城鎮職工隨基本醫療保餅險制度的決核定》確定的夢標準，提取稠額在工資總劍額梳4%戚以內的部分良，從職工福旦利費中列支璃，福利費不熱足列支的部駐分，經同級全財稅部門核月準后列支成眨本，準予在間繳納企業所旅得稅前全額般扣除。憂3妥、企業按省泊政府《關于子建立統一的良企業職工基劃本養老保險鵲制度的通知遠》（省政【拖1997孤】叼15座號）及《省噴勞動和社會繩保障廳、省夫財政廳關于僚建立企業補文充醫療保險擦的意見》（守省勞社【羞2002教】示149嚷號）規定為寄全體雇員繳丑納補充養老鉗保險、補充點醫療保險，雁補充養老保泄險在不超過濫本企業工資鋸總額翁5竊％的范圍內選、補充醫療碼保險不超過楚本企業工資到總額促4究％的范圍內姻，據實在稅五前扣除。上診述工資總額僑的計算應與角基本養老保進險、基本醫擋療保險計算皮基數一致。梳4惡、財政部《富關于企業為錄職工購買保擠險有關財務雞處理問題的圖通知》（財所企【秤2003紙】飯61藥號）規定（貪此項規定，食于態2003射年濕4印月罷1耍日南起挪執行）：霜（載1霜）、各類企攪業按照《中界華人民共和桌國勞動法》億以及國家有歲關規定參加胸基本養老保崗險、失業保沉險、基本醫定療保險等社刻會保險統籌叢，為職工繳踏納的除基本彼醫療保險費船以外的社會字保險費，作麗為勞動保險攪費列入成本猜（費用），奇為職工繳納仇的基本醫療奉保險費，從其應付福利費鮮中列支；由陣職工繳納的恭社會保險費相從職工個人竊的應發工資辟中扣繳。淚（向2城）、由條件撥的企業為職缸工建立補充鼻養老保險，剖遼寧等完善安城鎮社會保佩障體系試點津地區的企業神，提取額在尼工資總額雨4訪％以內的部已分，作為勞萄動保險費成準本（費用）哀；非試點企吊業，應從應嗽付福利費中墾列支，但不寇得因此導致略應付福利費姐發生赤字。挎參加基本醫材療保險的企喝業，為職工涼建立補充醫哪療保險，所打需費用在工遲資總額典4是％以內的部披分，從應付嬌福利費中列荒支，應付福曉利費不足作載為勞動保險勁費直接列入摔成本（費用涂）。氏（梅3竄）、企業按墾照內部議事腹規則，經過盼董事會或者曠經理（廠長慣）辦公會決輸議，改革內礙部分配制度咸，在實際發來放工資和社見會保險統籌趟之外，為職寒工購買商業川保險，作為新職工獎勵的奮，所需資金穿應從應付工螺資中列支；涌作為職工福甲利的，所需丑資金從結余壓的應付福利泛費中列支，坑但不得因此嘗導致應付福啊利費發生赤瘡字。涉及的墻稅收問題，甩按照國家稅育收政策的有啄關規定處理相。聞（奉4雪）、公益金忽屬于企業所鄰有者權益的刷組成部分，向企業在正常征生產經營期處間，按規定常應當用于職享工集體福利淹設施方面的紋資本性支出款，不得用于癢職工保險費齡用。輝三十、其他深保險費邪趁1仁、按國家規蘆定為特殊工演種職工支付鴉的法定人身該安全保險費秋，準予扣除備。帖2完、按規定交望納的財產保取險和運輸保霸險費用準予典扣除。月3喘、納稅人為寇其投資者或鞋雇員個人向敲商業保險機勻構投保的人蝦壽保險或財柴產保險，以午及在基本保平障以外為雇悟員投保的補嫂充保險，屬達于個人投資稱行為，其所豈需資金一律止由職工個人葬負擔，不得針由企業報銷逼，不得在稅屯前扣除。然注：保險公役司給予的無帶賠款優待，嬌應計入應納陸稅所得額。障4在、企業為職限工在商業保月險機構購買冬的補充養老奇保險、補充爹醫療保險不匙得在稅前扣號除。繩5瓶、企業為職亂工繳納的職劉工生育保險致、失業保險穴、工傷保險混等列入社保隊范圍的保險聚費支出可在呼稅前扣除。滾三十一、各飽項基金紫1瞧、企業繳納挖的各種價內櫻外基金（資橡金、附加、穗收費），屬析于國務院或畏財政部批準隊收取，并按時規定納入同歉級財政預算恐內或預算外欠資金財政專降戶，實行收笛支兩條線管給理的，可以留稅前扣除。甚2賺、企業繳納睬的各種費用職，屬于國務碧院或財政部公會同有關部雹門批準以及馳省級人民政益府批準，并級按規定納入睬同級財政預列算內或預算絲外資金財政勒專戶，實行謹收支兩條線兼管理的，可缺以稅前扣除惜。辭3隔、除上述規遙定者外，其看他各種價內削外基金（資勿金、附加、遭收費），不嘉得稅前扣除師。賞三十二、代可辦儲蓄手續挨費扣除屬代辦儲蓄手姥續費按代辦恭儲蓄存款年擋平均余額的翠1.2%嚼（城市商業漁銀行按儲蓄網存款平均余煎額厘8‰論）以內的部嗎分，據實扣丟除。烤注：銀行實蠶際支付給代夕理人的代辦例手續費憑合猛法憑證據實鮮扣除。附三十三、代鬼辦保險業務犬手續費、傭圣金纖一、保險企嶺業當年支付英的代理手續聾費可在不超劍過代理業務籮實收保費芒8%濟的范圍內憑亡合法憑證據橋實扣除；保繡險企業支付認的傭金可在秒不超過繳費波期內營銷業喝務實收保費絨5%求的范圍內憑裕合法憑證據之實扣除。同乓一項保險業成務不得同時聾扣除代理手暖續費和傭金軋。酒注：代理手堪續費：是指影企業向受其膀委托并在其攏授權范圍內渡代為辦理保亮險業務的保婚險代理人支宣付的費用；速傭金：是指之公司向專門陣推銷壽險業配務的個人代臺理人支付的謠費用。鄉二、保險企進業營銷員傭饑金支出稅前壁扣除問題淋（圓1壤）保險企業主應按保險合繁同的全額保遼費收入計入院應稅保費收限入，繳納企夢業所得稅。陪保險企業支型付的傭金不駝得直接沖減宿保費收入。焦（琴2沿）保險企業禽的傭金支出叼，在不超過半保險合同有喜效期內營銷造業務保費收紋入總額的怎5%法部分，從保凳單簽發之日恰起親5傲年內，憑合瓣法憑證據實絡在稅前扣除拒；退保收入富的傭金支出拳部分，不得屢在稅前扣除脂。保險企業榨應如實向當巾地主管稅務倆機關提供當凈年的傭金計桌算分配表和竿其他相關資狹料。諸三十四、毅防預費有財產、意外威傷害、短期桌健康保險業硬務按不超過疊當年自留保狐費收入的完1%瓜據實扣除；貼壽險業務和宅長期健康保誠險業務按不輛超過當年自旦留保費收入例的否0.8%浪據實扣除。夏三十五、保商險保障基金細好保險企業的紡財產保險、查人身意外傷軟害保險、短匯期健康保險發業務、再保模險業務，可宇按當年自留嘴保費收入，關提取不超過糕1%遣的保險保障程基金，并在朱稅前扣除。緊保險保障基陷金達到總資紐產的科6%悉，不再提取漠扣除。壽險細業務：長期邊健康保險業辱務不得提取乒扣除保險保革障基金。黃注：壽險業息務、長期健敘康保險業務激不得提取扣常除保險保障弊基金。廳三十六、保籃險業準備金鐘1怖、已報告未鋤決賠款準備車金，按最高莫不超過當期死已經提出的重保險賠款或筐者給付金額跳的蠅100%鏡提取；未報衣告未決賠款察準備金按不擴超過當年實巧際賠款支出盆額的度4%花提取。倦2避、損益期在勒一年以內（繁含一年）的添財產險、意異外傷害險和獅健康險業務聚為承擔跨年畝度責任提取聾的未到期責包任準備金，鐘按當期自留射保費收入的彎50%騾提取。色3弱、損益期在事一年以上（幻不含一年）集的長期工程羞險，再保險眨等按業務年產度結算損益夾的保險業務盜，在未到結男算損益年度騙前，按業務絲年度歷年累啞計營業收支咐差額全額提株取長期責任共準備金。硬4銹、企業對壽襯險業務和長蓋期險業務未炎承擔未來保歪險責任，依淘據精算結果奪計算提取責斥任準備金。極三十七、研繳究開發經費線的贊助支出運圍1謹、對社會力慣量包括企業牌單位、事業離單位、社會若團體和個人袖資助非關聯譜的科研機構謠和高等學校銜研究開發新延產品、新技勵術、新工藝娃所發生的研意究開發經費頑，經稅務機閥關審核，其眾資助支出可瑞以全額在當樹年度應納稅斗所得額中抵爹扣。不足抵忍扣的，不得炭結轉抵扣。蔥申請抵扣時梳須提供科研脊機構和高等啟學校開具的直研究開發項誼目計劃、資爆金收款憑證凡及其它相關愚資料，不能闊提供的稅務江機關不予受竭理。酸注：非關聯捷的高等學校勿和科研機構促是指：不是跌資助企業所裕屬或投資的土，并且科研奮成果不是唯勾一提供給資縮助企業的科傅研機構和高沙等學校。留2升、企業向所袖屬的科研機咸構和高等學伶校提供的研典究開發經費披資助支出，宿不實行抵扣暫應納稅所得終額辦法。訪3琴、取消主管桿稅務機關的卻事先審核權浩限后，改由壽納稅人依法否自主申報扣完除，主管稅架務機關應加辛強事后檢查土。檢查中，境應對企業或剛單位資助非波關聯的科研帽機構和高等界學校的研發興費用的有關斗憑證的合法匆性和真實性盒進行認真檢姿查，企業或腔單位與資助跑的科研機構將和高等學校勵是否存在關事聯關系，并予對資助款是蓮否用于該機犬構以及是否置用于新產品躁、新技術、僻新工藝進行袍核對，對不象符合規定條則件的，應作溝納稅調整，銀并補征稅款夏。爺三十八、開鬼發新產品、渴研制新技術壯購置設備費島用峽企業為開發豆新技術、研炒制新產品所挨購置的試制譜用關鍵設備蜜、測試儀器慢，單臺價值珍在結10稅萬元以下的餅，可一次或革分次攤入管供理費用，并或準予稅前扣浴除。險注：中試設你備的折舊年誦限，報經縣噸（市）國稅膠局批準，可岡在國家規定燦同類折舊年么限的基礎上據加速擺50%;事研究設備的竟折舊年限，抵以研制、開笨發年限為折稿舊年限，但窯最短折舊年恐限不少于三粗年。廢三十九、輛開發新產品升、新技術、厚新工藝發生禽的費用飛隔企業研究開逼發新產品、愚新技術、新隸工藝所發生桶的各項費用蕩比上年增長療幅度在顫10%釋以上，經省滅轄市國稅局皂審批，可再識按實際發生肯額的刑50%假抵扣應納稅講所得額。念1木、實際發生理額的飼50%營如大于企業鏈當年應納稅養所得額的部迷分，不超過追部分可以抵繩扣；超過部亭分當年和以魔后年度都不歌得抵扣。反2肺、虧損企業紅發生的技術警開發費可以插據實扣除，昆但不實行增照長達到一定輔比例抵扣應井納稅所得額治的辦法。宅四十、企租業集團技術辱開發費施報國稅機關耐批準后，可福以采取由集肌團公司集中搭收取技術開脅發費的辦法耳。其中成員退企業交納的慶技術開發費逮允許在稅前憂扣除。請四十一、銷韻售折扣漏上1此、納稅人銷猜售貨款給購遙貨方的銷售晶折扣，如果寫銷售額和折要扣額在同一精張銷售發票劉上注明的，賀可按折扣后膽的銷售額計批算征收所得但稅，如果未完在同一張發希票上注明的吐，則不得從頌銷售額中減提除折扣額。醫對納稅人銷紐售貨物給購嶼貨方的回扣籮，其支出不霉得在所得稅灑前扣除。企部業發生的銷敞貨退回，銷半貨方應提供正由購貨方主舒管稅務機關寇開具的兵“真企業進貨退型出及索取折勿讓證明單橋”灘等適當證明漲，可沖減退玩貨當期的銷陽售收入。躁2壤、證券公司圓以在證券交簽易時向客戶捐收取的傭金輛為計征營業平稅營業額，聲如果證券公雄司給客戶的證折扣額與向席客戶收取的狠傭金額在同掠一張證券交始易割憑證上限注明的，可真按折扣后的雄傭金額征收頓營業稅獨;侄如果將折扣逆額另開證券融交易割憑證沙或發票的，辦不論其在財脖務上如何處孤理，均不得修從傭金計稅躍營業額中將慘折扣額扣除統。等四十二、虧幅損彌補寄擱納稅人年度崇發生虧損的須，經稅務機折關審核認定纖后，可以用垂下一年度的捧應納稅所得蜂彌補；下一蟲納稅年度的檔所得不足彌父補的，可以存逐年延續彌掠補，但連續汽彌補期不得丈超過麥5誠年。觀5肚年內不論盈煉利或虧損，給都作為實際核彌補年限計弊算。粘從糠1998浪年度起納稅寨人既有應稅恰項目，又有盾免稅項目，懷應稅項目發始生虧損時，令其按稅法規咬定可以結轉伍以后年度彌煤補的虧損，豐應該是應稅纖項目虧損額陪加計免稅項票目所得后的起余額；納稅斯人應稅項目默有所得，但憂不足彌補以故前年度虧損窩的，免稅項攝目所得應用喇于彌補以前皺年度的虧損前。統投資方從聯墻營企業分回縱利潤，若投犁資方企業發宿生虧損的，換應先用于彌非補虧損，彌啞補虧損后有糧盈余的，應日依照對聯營等企業補稅的遠有關規定，勁按投資方企格業法定稅率誦與聯營企業脂適用稅率的表差額計算補脖稅。勤1察、匯總納稅靜成員企業的轟虧損彌補工發生虧損的霞成員企業不狐得用本企業耐以后年度實兔現的所得彌鞠補。成員企花業在匯總、壟合并納稅年醒度以前發生脖的虧損，可市按稅收法規禁規定，用本畢企業以后年萍度的所得予繁以彌補，不岔得并入母（隸總）公司的北虧損額，也老不得沖抵其停他成員企業遠（單位）的植所得額。哲2通、分立、合庭并、股權重有組企業的虧授損彌補從（穿1逼）企業分立桿前尚未彌補厘的經營虧損就，根據分立該協議約定由活分立后的各零企業負擔的跌數額，按規申定在剩余期紗限內，由分迫立后的各企脆業逐年延續諷彌補。座（腎2遺）被合并企撕業不確認全嚴部資產的轉濕讓所得或損燒失，不計算爪繳納所得稅羞。被合并企叔業合并以前跑的全部企業賽所得稅納稅嫂事項由合并繡企業承擔，伐以前年度的施虧損，如果放未超過法定算彌補期限，項可由合并企鵲業繼續按規忌定用以后年葵度實現的與道被合并企業責資產相關的咐所得彌補。占具體按下列隙公式計算：鬧某一納稅年啊度可彌補被哥合并企業虧美損的所得額朝=睛合并企業某晝一納稅年度拴未彌補虧損踢前的所得額挨×堆（被合并企僻業凈資產公粒允價值支÷映合并后合并鑰企業全部凈莖資產公允價歡值）啄（侵3鼠）企業進行培股權重組，殘在股權轉讓演前尚未彌補糞的經營虧損墓，可在規定來的剩余期限意內，由股權密重組后的企嚼業，逐年延吵續彌補。改3殺、查補稅款雜的處理掠對納稅人盈蒙利年度查增為的所得額，當不得用于彌虹補以前年度獎的虧損，應怪先予以補繳絮稅款，再按義稅收征管法慘的規定給予繞處罰；對納翠稅人虧損年各度查增的所糕得額，經主疑管稅務機關虛核實并調整堪虧損額后有喇盈余的，也訂不得用于彌判補以前年度牛虧損。望四十三、技其術改造項目案國產設備投延資抵免企業牙所得稅訴1停、納稅人在擱我國境內投正資于符合國神家產業政策鑒的技術改造架項目需國產淹設備投資的宴40%軍可以從企業澆技術改造項罵目設備購置睡當年比前一漆年新增的企嫂業所得稅中截抵免，并可告延續抵免五命年。槐2駁、國產設備誓抵扣年度。暑技術改造國勝產設備投資猶抵免企業所嗽得稅的起始援年度除以下窯情況外，以漲設備購置發咱票的所屬年肚度為準，不據得提前或推與后。采取分拌期付款、預甘付貨款或賒難銷形式購置拐設備的，以不設備實際到輕貨的時間為備準。即以設擴備實際到貨小年度已實際筍支付的價款忍或賒銷合同母約定價款的統金額，為國云產設備投資佳額。發票價龜款與已計算傾抵免的價款舞不一致的，歸應及時進行靈清算。樂3腐、企業每一膠年度國產設侵備投資抵免逆的企業所得萍稅，以設備勇購置前一年扯抵免企業所貢得稅前的應犬繳企業所得伶稅為基數，梳當年準予抵匙免的企業所貿得稅，不得氧超過該企業完當年新增的閃企業所得稅黨額。如果當度年新增的企稼業所得稅稅括額不足抵免鋒時，未予抵造免的投資額宏，可用以后享年度企業比晨設備購置前魚一年新增的卻企業所得稅謠稅額延續抵付免，但抵免些的期限最長渾不得超過米5蔑年。同一技名術改造項目謀分年度購置側設備的投資脾，均以每一宣年度設備投壁資總額計算綢應抵免的投等資額，按前嗚條規定逐年凱延續抵免。勢4飲、虧損企業鉤的抵免。企壞業設備購置賓前發生的虧早損，抵免年只度實現的應偏納稅所得額嫩應先按規定耍彌補虧損，喂后計算抵免稈。在挺5宿年的投資抵捎免期內，彌蔑補以前年度戒虧損后沒有爐所得稅的，冶不得享受投姓資抵免所得湖稅的優惠，該其投資額不攻得向以后年是度結轉抵免素。琴5伙、減免稅企紋業的抵免。選享受減免企猛業所得稅優東惠的企業，撇其按規定享元受的減免稅切額，不作為晚計算技術改秧造抵免所得踐稅的基數，靠也不計入新句增的應繳所賽得稅。即：壁設備購置前旺一年減征所紹得稅的，以雁計算減稅后誤的應繳所得葵稅為基期應校繳所得稅額芬；設備購置謎前一年為免謙稅的，基期擱應繳所得稅島為零。投資勒抵免年度為朝減征所得稅復的企業，以必扣除減征稅披額后的應繳楚稅額為計算岔投資抵免的亦應繳所得稅改；投資抵免拜年度為免征跟所得稅的企圈業，其當年絹應繳所得稅宵為零，其國腿產設備投資壯額可按規定救結轉至征稅調年度，在規胳定的剩余年鄙限內抵免，境6棕、國稅機關務查補的企業勿所得稅，計核入查補稅款躍隸屬年度的第應繳所得稅娃基數，但不牌得計入可抵坑免的新增企茶業所得稅。潛7茫、匯總（合池并）納稅企遇業均以獨立誓核算的成員赴企業申報辦醫理技術改造盛國產設備投廣資抵免企業蓬所得稅。年乏度終了后，具由匯總（合迎并）納稅的座總機構（母罩公司）在辦薪理匯總（合攔并）納稅時其，憑成員企艇業所在地主示管國稅機關括在《技術改腎造國產設備幣投資抵免企防業所得稅明葡細表》中確屠認的本年度磚抵免企業所鄭得稅額匯總梨計算抵免額示。匯總（合納并）納稅成叮員企業發生詠虧損的，其逃技術改造國閥產設備投資畝，只能結轉躲到以后年度皮抵免，不得尼由其他贏利唇企業的所得覽稅抵免。謙匯總（合并豐）納稅的總偽機構（或母門公司）按稅烏法規定計算革的應繳企業日所得稅，可小用于抵免成杠員企業經稅毀務機關核定郊的抵免企業榜所得稅稅額硬。總機構或棒母公司匯總堤（合并）后法的應納稅所臨得額不足抵終免時，未予尺抵免的成員緣企業投資額鍋，可用總機槽構或母公司告以后年度的網應繳所得額半延續抵免，乓但抵免期限塵最長不得超排過幅5鏈年。損8號、企業投資訂抵免企業所肝得稅的審批川程序。總投協資額在陵5000道萬元以下的桿技改項目在莫取得省級以幅上經貿委的孫項目確認書誤后，逐級上拘報省國稅局爸審批；總投脫資額在零5000殺萬元以上的江技改項目，軌由企業在取伶得省級以上病經貿委的項貪目確認書后配，直接報國丸家稅務總局澡審批。秋注：國產設矩備是指企業砍實際購置的示由中華人民改共和國境內洗企業（不含剪港、澳、臺融企業）生產銀的設備，設轟備上應有明范確的國內制森造的產地標削識，國內企料業利用進口慌零件組裝的柱制造商標明嫁為國內企業盾的，可認定諒為國產設備公。企業自制倡設備或利用轎外購零部件胳組裝的設備吐，不能視為道可抵免的國月產設備。從皆國外直接進愧口的設備、猴以寫“李三來一補繁”付方式生產制討造的設備也萍不能視為可烘抵免的國產喇設備。仍投資是指除接除財政撥款刻以外的其他洪各種資金，林即銀行貸款昂和企業自籌偏資金等。其赤中銀行貸款吸包括各類銀著行和非銀行落金融機構貸雙款。浪投資額是指努購置設備的漿增值稅專用今發票價稅合剩計金額或購槍買設備的普袖通發票中注耽明的金額。肢不包括設備護的運輸、安服裝和調試等洋費用。邪實行投資抵堵免的國產設趁備，企業仍淡可按設備原辣價計提折舊匆，并按有關摸規定在計算飽應納稅所得毀額時扣除。陳企業將已經粉享受投資抵采免的國產設漏備，在購置紡之日起螞5族年內出租、萌轉讓的，應果在出租、轉鮮讓時補繳設谷備已抵免的柔企業所得稅主稅款。瘋四十四、農株村信用社專莊項獎金零1臘、盈利的農低村信用社稅史前扣除專項顯獎金的最高妹比例，不得按超過其稅前堵利潤（不含芒專項獎金）廢的盤8吃％；曉2贈、對虧損的塊農村信用社枯稅前據實扣瞞除專項獎金尊的最高比例奏，不得超過慎減虧額（不上含專項獎金逢）的棍5閘％伶。痕四十五、辦若公通訊費甜企業發給職非工與取得應前稅收入有關隸的辦公通訊侮費，按照企菜業主要負責泰人在每人每宿月剪500閘元，其他人離員在每人每惕月遷300截元的額度內搶，據實在稅零前扣除。通碎訊費發放的斥形式包括現疏金補貼和憑暑票報銷等，協通訊費不計浩入企業計稅柱工資總額。娃年終納稅申刮報前，企業專應將通訊費惑發放形式、恐企業主要負含責人名單、貢實際發放（框報銷）金額勺等情況報主蠅管稅務機關梢審核。屋四十六、其湊他養1用、連鎖經營么企業、非獨彎立核算企業冒由總機構統妄一向其所在稈地主管稅務旬機關報送其恨分支機構的番稅務登記及遼稅種鑒定（餡非企業所得必稅納稅人）協，年度匯算缺清繳結束后延，總機構所襲在地主管稅植務機關應向挑分支機構所荒在地稅務局位出具證明已緒統一申報納秩稅的證明函掀。凡未出具鴨證明函的，鉆一律就地繳理納企業所得布稅。京2譯、《企業所派得稅納稅申妥報表》中未但明確歸集科怖目的，可按擱會計、財務園制度規定的盲成本、費用演科目歸集填訊報，要求附支列明細表的撐不得遺漏。論3腹、當投資發勵生實質性損晶失，又沒有環投資收益，牧投資損失不田可以稅前扣淺除，但可以六結轉以后年鎮度扣除，扣影除前需報稅湯務機關審核鐘批準。修4晨、關于企業的捐贈蟲（差1恐）企業將自磚產、委托加登工和外購的袋原材料、固游定資產、無暮形資產和有局價證券（商褲業企業包括柜外購商品）陜用于捐贈，表應分解為按兩公允價值視庭同對外銷售展和捐贈兩項兄業務進行所有得稅處理。傳企業對外捐么贈，除符合錢稅收法律法研規規定的公餅益救濟性捐卻贈外，一律妄不得在稅前掠扣除。并（耳2慕）企業接受世捐贈的貨幣碗性資產，須壽并入當期的公應納稅所得齡，依法計算克繳納企業所留得稅。令（最3面）企業接受導捐贈的非貨推幣性資產，目須按接受捐逃贈時資產的未入帳價值確臭認捐贈收入傾，并入當期猶應納稅所得帝，依法計算菌繳納企業所兇得稅。企業垂取得的捐贈家收入金額較茄大，并入一耍個納稅年度煙繳稅確有困噸難的，經主看管稅務機關慣審核確認，臺可以在不超候過騎5創年的期間內伍均勻計入各敬年度的應納想稅所得。逃企業接受捐堪贈的存貨、矛固定資產、唯無形資產和凈投資等，在圓經營中使用該或將來銷售餃處置時，可蹈按稅法規定漸結轉存貨銷梨售成本、投床資轉讓成本得或扣除固定帽資產折舊、塔無形資產攤公銷額。邊5針、財政部、即國家稅務總獎局、海關總捆署《關于鼓粒勵軟件產業撞和集成電路截產業發展有投關政策問題袍的通知》（市財稅〔沖2000孔〕射25趣號，以下簡憶稱《通知》添）和財政部疏、國家稅務螞總局《關于擋進一步鼓勵涌軟件產業和拍集成電路產遷業發展稅收班政策的通知鈔》（財稅〔歸2002角〕踐70給號）先后發勝布后，一些競地區反映有誘些政策存在壯執行口徑不延統一等問題堵，經研究，撫現將有關問煎題明確如下全：嗎（回1回）、《通知車》第一條第槍二款總“培新辦軟件生作產企業鹽”盤，是指《通壽知》生效之滾日，即余2000燕年須7澆月騙1燒日沒以后新辦的鏡軟件生產企掙業。霸2000主年引7皂月窗1弦日寬以前成立的汪軟件生產企陪業，不享受六新辦軟件生占產企業的免薦征或減征企擺業所得稅優太惠政策。如纏經過認定屬是于國家規劃模布局內的重敏點軟件生產址企業，可以任按照《通知均》第一條第鑒三款規定執辣行。炕（慢2打）、軟件生扔產企業的開算始獲利年度關，是指企業擱開始經營后睛第一個有應濕納稅所得額認的年度，企糟業開辦初期相有虧損的，仔可依照稅收摘有關規定逐南年結轉彌補條，以彌補虧墓損后有應納尖稅所得額的攻年度為獲利噸年度。智（嗓3原）、享受《占通知》第一熱條第二款裂“嚇第一年和第嬸二年免征企如業所得稅、緣第三年至第蔬五年減半征嫌收企業所得楊稅待”糧政策的軟件餐生產企業，木其減免稅年半度應從開始取獲利年度起輸連續計算，誦不得因期間速發生虧損而認推延。捐（井4鋸）、對經認嶼定屬于新辦禍軟件生產企醉業同時又是異國務院批準演的高新技術駕產業開發區創內的新辦高炮新技術企業猶，可以享受誰新辦軟件生悟產企業的減他免稅優惠。深在減稅期間撫，按照德15%鄰稅率減半計蚊算征收企業泉所得稅；減鐘免稅期滿后聾，按照愈15%歲稅率計征企截業所得稅。買6梯、房地產開岔發企業采取更預售方式銷良售開發產品盼的，其當期恒取得的預售炊收入先按規挎定的利潤率您計算出預計席營業利潤額葡，再并入當慶期應納稅所程得額統一計想算繳納企業卸所得稅，待床開發產品完辜工時再進行承結算調整。臂預計營業利艇潤額＝預售北開發產品收摔入驗×小利潤率，我于省預售收入乒的利潤率為搞15掉％，本規定浩自烤2003法年作7鄙月白1室日起蛋執行。頃四十七、其昨他比（一）、農嗓村信用社綜慕合業務信息旗技術開發費里1盼、省農村信夜用社綜合業艦務信息技術悉系統的開發駝費由省信用偷合作協會報思省國稅局審蜻核同意后，重向全省基層伍信用社分攤抄。各市國稅由局可根據省飛局審核的具疊體分攤數額茄（見后），互會同市農村位信用合作管理理機構將開茫發費分攤到罰縣（市）信袋用聯社。各濱縣（市）國輕稅局應會同腥縣（市）聯趁社將開發費付分攤到基層孩信用社。辜2汗、基層信用屠社按規定上疾交的綜合業創務信息技術拖系統開發費隊用，在申報窄繳納２００裙１年度企業谷所得稅時，軟準予據實扣晴除。潤3焰、省信用合險作協會籌集踏的綜合業務詢信息技術系葬統開發費應厭按指定的用飾途使用，不顛得挪作它用摘。項目開發淋完成后籌集鑼的資金如有學結余，應專招戶管理，專誘項用于本系展統的日常維夾護、升級。閥（二）、企減業對已達一誦定工作年限寬、一定年齡漁或接近退休雜年齡的職工野內部退養支鏈付的一次性陷生活補貼，撤以及企業支揚付給解除勞幸動合同職工臨的一次性補狡償支出（包瓣括買斷工齡慕支出）等，拾屬于《企業辯所得稅稅前朗扣除辦法》肯（國稅發〔邊２０００〕矩８４號）第致二條規定的彎“鉤與取得應納逃稅收入有關懸的所有必要刷和正常的支看出赤”券，原則上可龜以在企業所絨得稅稅前扣酒除。各種補淋償性支出數綱額較大，一讓次性攤銷對雜當年企業所銹得稅收入影棍響較大的，梨可以在以后薄年度均勻攤柳銷。我省規拾定符合總局隙文件規定的根各種一次性卵補償性支出和數額較大經詢主管稅務機潑關審核可在汁不少于３年菌的期限內均啞勻攤銷。本參規定自２０丙０１年１月返１日起執行幣。羅（三）、為蒜支持中國電糊信集團公司嫂順利進行重英組改制，有外效解決企業趁重組改制過諸程中出現的耀新問題，中裳國電信股份舅市懷話初裝費的觀企業所得稅督政策明確如誕下：萌（威1品）、從梢2002糊年起到榆2023顏年期間，對闊中國電信股續份測每年從敏“教遞延收入穿”榮中轉入曲“杏主營業務收問入杜”武的市話初裝論費，暫不計脫入企業的應蠻納稅所得額扛。癥（醫2宋）、中國電襯信股份有限昌公司的市話敲初裝費收入遭應全額轉為鳳任意公積金賣，并單獨設撤置明細科目野進行核算，務不作為股息敞紅利分配。蒼如進行分配雀，應計入企隔業當年應納蠢稅所得額，警繳納企業所勇得稅。游四十八、減認免稅責1陰、國務院批傘準的高新技灰術產業開發悄區內的高新鍵技術企業，仰減按三15%戴的稅率征收購所得稅；新岔辦的高新技上術企業自投協產年度起免庫征所得稅麗2廁年。飼2欄、對農村的棚農業生產的野產前、產中孕、產后服務姑的行業，即囑鄉、村的農梳技推廣站、笛植保站、水您管站、林業屠站、畜牧獸批醫站、水產擺站、種子站沫、農機站、裕氣象站，以查及農民專業難技術協會、掙專業合作社犧，對其提供煎的技術服務裙或勞務所取罵得的收入，憑以及城鎮其竟他各類事業溉單位開展上尚述技術服務腎或勞務所取丈得的收入暫品免征收所得貧稅。華3燭、對科研單譽位和大專院俗校服務于各食業的技術成咱果轉讓、技匙術培訓、技留術咨詢、技敢術服務、技辟術承包所取閃得的技術性休服務收入暫騎免征所得稅棒。調4頓、對新辦的政獨立核算的踏從事咨詢業棄、信息業、針技術服務業仁的企業或經瞇營單位，自勢開業之日起恢，第一年至謊第二年免征例所得稅。喜5碼、對新辦的荒獨立核算的匠從事交通運雙輸業、郵電失通訊業的企慕業或經營單櫻位，自開業協之日起，第否一年免征所鍛得稅，第二今年減半征收棵所得稅。顛6辰、對新辦的食獨立核算的笛從事公用事鑄業、商業、儉物資業、對邁外貿易業、詢旅游業、倉甲儲業、居民命服務業、飲熱食業、教育陵文化事業、校衛生事業的活企業或經營正單位，自開傲業之日起，私報經主管稅晚務機關批準使，可減征或輛免征所得稅運1輛年。絡7贏、對新辦的誦三產企業經貨營多業的，縣按其經營主董業來確定減根免稅政策。關8吩、企業利用靜廢水、廢氣孩、廢渣等廢糞棄物為主要寸原料進行生娃產的，可在迅5張年內減征或辰者免征所得包稅。蠟9躬、對專門生夠產國家鼓勵濁發展的環保溉產業設備目盜錄內設備（若產品）的企駱業，在符合撤獨立核算、復能獨立計算齡盈虧的條件惜下，其年度賓凈收入在別30樹萬元的部分吩，依法繳納哨企業所得稅蔥。哥10配、國家確定業的童“命老、少、邊委、窮轉”駝地區新辦的很企業，可在蠻3蛇年內減征或若者免征所得機稅。易11素、企業、事嫌業單位進行恒技術轉讓，秧以及在技術秋轉讓過程中絹發生的與技爹術裝讓有關真的技術咨詢類、技術服務共、技術培訓銜的所得，年衰凈收入在臉30澆萬元以下的姨，暫免征收唇所得稅。冊12飄、企業遇有昨風、火、水磁、震等嚴重朝自然災害，脂可在一定期麥限內減征或島者免征所得井稅。城13意、為了促進腹下崗失業人直員再就業工牙作，根據《匙中共中央國祝務院關于進底一步做好下便崗失業人員小再就業工作慈的通知》（記中發〔纖2002欺〕薯12鳴號）精神，殿經國務院批掌準，現就下弊崗失業人員應再就業有關鑼稅收政策問遼題通知如下傲：俱（拾1貢）、對新辦極的服務型企村業（除廣告嶄業、桑拿、妥按摩、網吧擴、氧吧外）吵當年新招用岸下崗失業人西員達到職工蠶總數帳30%速以上（含辭30%野），并與其張簽訂閱3之年以上期限辟勞動合同的津，經勞動保斯障部門認定戶，稅務機關漿審核，剩3蝴年內免征營命業稅、城市幅維護建設稅鋤、教育費附云加和企業所鑄得稅。恐企業當年新彩招用下崗失剝業人員不足派職工總數掉30%期，但與其簽擋訂納3抬年以上期限疾勞動合同的漸，經勞動保吊障部門認定嚼，稅務機關呆審核，慣3嘩年內可按計包算的減征比忠例減征企業林所得稅。減因征比例此=傷（企業當年卷新招用的下差崗失業人員臂÷皮企業職工總利數占×100%懇）需×2馳。柄（組2雖）、對新辦戀的商貿企業岸（從事