AllocationofSupportDepartmentCosts,

CommonCosts,andRevenues

服務(wù)部門成本，共同成本及收入的分?jǐn)侰hapter15第一頁(yè)，共四十一頁(yè)。成本分?jǐn)傊康?.提供經(jīng)濟(jì)決策之資訊。2.激勵(lì)管理人員及員工。3.成本認(rèn)定或計(jì)算償付金額。4.為對(duì)企業(yè)外部團(tuán)體報(bào)導(dǎo)而衡量之損益與資產(chǎn)。第二頁(yè)，共四十一頁(yè)。成本分?jǐn)倹Q策之指導(dǎo)原則1.因果關(guān)係2.利潤(rùn)取得3.公平允當(dāng)4.負(fù)擔(dān)能力第三頁(yè)，共四十一頁(yè)。LearningObjective1Differentiatethesingle-ratemethodfromthedual-ratemethod區(qū)分單一費(fèi)率法及雙重費(fèi)率法第四頁(yè)，共四十一頁(yè)。服務(wù)部門與作業(yè)部門

SupportdepartmentandOperatingdepartmentAnoperatingdepartment,whichisalsocalledaproductiondepartmentinmanufacturingcompanies,directlyaddsvaluetoaproductorservices.作業(yè)部門（在製造業(yè)中又稱製造部門）直接增加產(chǎn)品及服務(wù)之價(jià)值。第五頁(yè)，共四十一頁(yè)。服務(wù)部門與作業(yè)部門

SupportdepartmentandOperatingdepartmentAsupportdepartment,whichisalsocalledaservicedepartment,providestheservicesthatassistotherinternaldepartments(operatingdepartmentsandothersupportdepartments)inthecompany.支援部門又稱服務(wù)部門，為企業(yè)組織內(nèi)其他部門(作業(yè)部門及其他支援部門)提供服務(wù)。第六頁(yè)，共四十一頁(yè)。單一費(fèi)率法及雙重費(fèi)率法

Single-RateandDual-RateMethodsThesingle-ratemethodalsocalledthesingle-ratecost-allocationmethod,allocatescostsineachcostpooltocostobjectsusingthesamerateperunitofasingleallocationbase.Nodistinctionismadebetweenfixedandvariablecostsinthecostpool.

單一費(fèi)率又稱單一費(fèi)率成本分?jǐn)偡ǎ菑〖谐杀編?kù)之成本到單一成本庫(kù)，再採(cǎi)用單一分?jǐn)偦A(chǔ)之相同單位費(fèi)率分?jǐn)偝杀局脸杀緲?biāo)的，故成本庫(kù)的成本在成本習(xí)性上並無(wú)區(qū)分為固定及變動(dòng)成本

。第七頁(yè)，共四十一頁(yè)。單一費(fèi)率法及雙重費(fèi)率法

Single-RateandDual-RateMethodsThedual-ratemethodalsocalleddual-ratecost-allocationmethod,classifiescostsineachcostpoolintotwocostpools–avariable-costcostpoolandafixed-costcostpool,witheachpoolusingadifferentcost-allocationbase.雙重費(fèi)率法又稱雙重費(fèi)率成本分?jǐn)偡ǎ瑐S將單一成本庫(kù)區(qū)分成變動(dòng)成本庫(kù)及固定成本庫(kù)等兩個(gè)成本庫(kù)。每一個(gè)成本庫(kù)使用不同的成本分?jǐn)偦A(chǔ)。第八頁(yè)，共四十一頁(yè)。LearningObjective2Understandhowtheuncertaintyusermanagersfaceisaffectedbythechoicebetweenbudgetedandactualcost-allocationrates了解不確定性使用者之管理人員如何面對(duì)選擇預(yù)計(jì)與實(shí)際成本分?jǐn)偮书g之影響第九頁(yè)，共四十一頁(yè)。預(yù)計(jì)分?jǐn)偮逝c實(shí)際分?jǐn)偮?/p>

BudgetedversusActualRates決定採(cǎi)用預(yù)計(jì)費(fèi)率或?qū)嶋H費(fèi)率，將影響使用單位所面對(duì)不確定之水準(zhǔn)。預(yù)計(jì)費(fèi)率讓使用部門預(yù)先知道其使用的成本率將會(huì)改變，於是使用者有較佳之準(zhǔn)備來(lái)決定被要求的服務(wù)數(shù)量，決定內(nèi)部資源或外部資源的決策

。第十頁(yè)，共四十一頁(yè)。預(yù)計(jì)分?jǐn)偮逝c實(shí)際分?jǐn)偮?/p>

BudgetedversusActualRates預(yù)計(jì)費(fèi)率有助於激勵(lì)服務(wù)部門。在預(yù)算期間服務(wù)部門承擔(dān)了所有不利成本差異的風(fēng)險(xiǎn)，而非使用單位，因使用單位並不支付任何超過(guò)預(yù)算之成本。當(dāng)成本分?jǐn)偸褂脤?shí)際費(fèi)率時(shí)，經(jīng)理人員在預(yù)算結(jié)速前，都無(wú)法知道使用的費(fèi)率第十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。預(yù)計(jì)使用量、實(shí)際使用量與產(chǎn)能水準(zhǔn)分?jǐn)偦A(chǔ)

BudgetedUsage,ActualUsage,andcapacity-LevelAllocationBases使用預(yù)計(jì)使用量作為分?jǐn)偦A(chǔ)，使用單位可預(yù)先知道分?jǐn)偟皆摬块T的成本，有助於該單位之短期及長(zhǎng)期規(guī)劃。公司對(duì)既定性成本的決策，應(yīng)基於長(zhǎng)期規(guī)劃的觀點(diǎn)。使用實(shí)際產(chǎn)能的好處為管理當(dāng)局可集中注意在未使用產(chǎn)能，亦可避免使用單位對(duì)未使用產(chǎn)能的負(fù)擔(dān)。

第十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。LearningObjective3Allocatesupportdepartmentcostsusingthedirect,step-down,andreciprocalmethods使用直接法、（階梯梯形）分?jǐn)偡跋嗷シ謹(jǐn)偡ǚ謹(jǐn)偡?wù)部門成本第十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。直接法

DirectmethodDirectmethodalsocalleddirectallocationmethod,Allocateseachsupportdepartment’scoststooperatingdepartmentsonly.Thedirectmethoddoesnotallocatedsupportdepartmentcoststoothersupportdepartments.直接法又稱直接分?jǐn)偡ǎ挥袑⒚總€(gè)服務(wù)部門的成本分?jǐn)傊辽a(chǎn)部門。直接法不將服務(wù)部門的成本分?jǐn)傊疗渌姆?wù)部門。第十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。直接法

Directmethod優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易算，不需估計(jì)服務(wù)部門使用其他服務(wù)部門資源的數(shù)量。缺點(diǎn)：忽略了大多數(shù)的服務(wù)部門亦為其他服務(wù)部門提供服務(wù)，常使分析結(jié)果失去準(zhǔn)確性，導(dǎo)致產(chǎn)品成本扭曲。第十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。階梯分?jǐn)偡?/p>

Step-downmethodThestep-downmethodalsocalledthestep-downallocationmethodorthesequentialallocationmethodwhichallocatessupport-departmentcoststoothersupportdepartmentandtooperatingdepartmentsinasequentialmannerthatpartiallyrecognizesthemutualservicesprovidedamongallsupportdepartment.階梯法又稱階梯分?jǐn)偡ɑ蝽樞蚍謹(jǐn)偡ǎ瑐S將服務(wù)部門的成本分?jǐn)傊疗渌?wù)部門及其他生產(chǎn)部門。所有服務(wù)部門間，以順序方式部份認(rèn)列相互提供的服務(wù)。第十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。階梯分?jǐn)偡?/p>

Step-downmethodNotethatthisrequiresthesupportdepartmentstoberanked(sequenced)IntheorderthattheStep-downallocationistoproceed.在階梯分?jǐn)偡ǖ倪^(guò)程中服務(wù)部門必須按先後順序排序。一但服務(wù)部門成本分?jǐn)偝鋈ィ崂m(xù)服務(wù)部門的成本即不再分?jǐn)偦貋?lái)。第十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。階梯分?jǐn)偡?/p>

Step-downmethods相對(duì)於直接分?jǐn)偡ǎA梯分?jǐn)偡ㄝ^能精確及公平地求算出各生產(chǎn)部門的總成本(但其亦無(wú)法精確計(jì)算出服務(wù)部門之真實(shí)耗用成本)。階梯分?jǐn)偡ㄔ试S承認(rèn)部分服務(wù)部門對(duì)其他服務(wù)部門所提供的服務(wù)。第十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。相互分?jǐn)偡?/p>

ReciprocalmethodThereciprocalmethodalsocalledthereciprocalallocationmethod-allocatessupport-departmentcoststooperatingdepartmentsbyfullyrecognizingthemutualservicesprovidedamongallsupportdepartments.相互法又稱相互分?jǐn)偡ǎ瑐S藉由全部認(rèn)列所有服務(wù)部門間相互提供的服務(wù)成本，然後將其分?jǐn)傊辽a(chǎn)部門。第十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。相互分?jǐn)偡?/p>

Reciprocalmethod步驟一：以線性方程式表達(dá)服務(wù)部門成本及服務(wù)部門間相互關(guān)係。步驟二：解聯(lián)立方程式，求出各服務(wù)部門完全相互分?jǐn)傖岬某杀尽２襟E三：根據(jù)使用量比率（以提供給所有部門服務(wù)之單位總數(shù)為基礎(chǔ)），將各服務(wù)部門完全相互分?jǐn)傖岬某杀痉謹(jǐn)傊了衅渌块T（包括服務(wù)部門與生產(chǎn)部門）。第二十頁(yè)，共四十一頁(yè)。相互分?jǐn)偡?/p>

Reciprocalmethod優(yōu)點(diǎn)：相互分?jǐn)偡蓮浹a(bǔ)階梯分?jǐn)偡ú荒芡耆紤]服務(wù)部門間相互服務(wù)的限制。理論上，相互分?jǐn)偡ㄗ钫_的方法(不僅能獲得各生產(chǎn)部門的總成本資料，亦可獲得各服務(wù)部門的總成本資料)。相互分?jǐn)偡◤?qiáng)調(diào)服務(wù)部門的“全部成本”與部門之預(yù)算或已發(fā)生的成本不同。缺點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程較為複雜。第二十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。LearningObjective4Allocatecommoncostsusingeitherthestand-aloneoandincrementalmethod分?jǐn)偣餐杀臼褂锚?dú)支分?jǐn)偱c增額分?jǐn)偡ǖ诙?yè)，共四十一頁(yè)。共同成本

commoncostsAcommoncostisacostofoperatingafacility,activity,orlikecostobjectthatissharedbytwoormoreusers.Thecommoncostislowerthantheindividualcosttoeachuser.共同成本係操作設(shè)施、作業(yè)的成本，或類似由兩個(gè)或兩個(gè)以上的使用者所分享的成本標(biāo)的。共同成本低於每個(gè)使用者的個(gè)別成本。Thegoalistoallocatecommoncoststoeachuserinanequitablewayonthebasisoftheindividualcostsofthecostobject.以成本標(biāo)的之個(gè)別成本為基礎(chǔ)的公平方法是分?jǐn)偣餐杀窘o每一使用者之目標(biāo)。第二十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。獨(dú)支成本分?jǐn)偡?/p>

Stand-alonecost-allocationmethod獨(dú)支成本分?jǐn)偡▊S採(cǎi)用每一個(gè)成本標(biāo)的之資訊做為個(gè)別營(yíng)業(yè)個(gè)體，以決定成本分?jǐn)傊畽?quán)數(shù)。第二十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。增額成本分?jǐn)偡?/p>

Incrementalcost-allocationmethod增額成本分?jǐn)偡▊S將成本標(biāo)的加以排序，然後以排序順位分?jǐn)偝杀窘o使用者。排序第一的成標(biāo)的稱為主要單位，按獨(dú)立個(gè)體分?jǐn)偝杀荆慌判虻诙某杀緲?biāo)的稱為增額單位，增額單位僅分?jǐn)傆蓛蓚€(gè)使用者較前一使用者使用時(shí)所增加之額外共同成本。第二十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。LearningObjective5ExplaintheimportanceofexplicitagreementbetweencontractingpartieswhenthereimbursementamountisBasedoncostsincurred第二十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。成本分?jǐn)偱c合約

Costallocationsandcontracts合約的爭(zhēng)議起因於一些規(guī)定，經(jīng)常與成本分?jǐn)傆嘘P(guān)。可透過(guò)明白訂立“遊戲規(guī)則”及雙方在簽約時(shí)均具明確認(rèn)知來(lái)降低爭(zhēng)議。遊戲規(guī)則應(yīng)包括的內(nèi)容為︰可容許列入的成本項(xiàng)目的定義，所允許之成本分?jǐn)偦A(chǔ)，預(yù)計(jì)與實(shí)際成本差額的處理方式等。第二十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。可允許成本與不可允許成本

AllowablecostandunallowablecostAllowablecostisacostthatthecontractpartiesagreetoincludeinthecoststobereimbursed.可允許成本是指訂立合約各方皆同意將其列入償付價(jià)款的成本。第二十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。收入分?jǐn)偱c收入標(biāo)的

RevenueallocationandrevenueobjectRevenueallocationoccurswhenrevenuesarerelatedtoaparticularrevenueobjectbutcannotbetracedtoitinaneconomicallyfeasible(cost-effective)way.收入分?jǐn)倿槭杖肱c特定收入標(biāo)的之相關(guān)，但無(wú)法以經(jīng)濟(jì)可行方式（成本-效益）追溯。Arevenueobjectisanythingforwhichaseparatemeasurementofrevenueisdesired.收入標(biāo)的是指任何可個(gè)別衡量收入的任何各別的東西。第二十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。LearningObjective6Understandhowbundlingofproductsgivesrisetorevenue-allocationissues第三十頁(yè)，共四十一頁(yè)。套裝產(chǎn)品

BundledproductAbundledproductisapackageoftwoormoreproduct(orservices)thatissoleforasinglepricebutwhoseindividualcomponentsmaybesoldasseparateitemsattheirown“stand-alone”prices.套裝產(chǎn)品是一套由兩個(gè)或兩個(gè)以上產(chǎn)品或服務(wù)的組合，以一個(gè)價(jià)格出售，而套裝組合內(nèi)的各個(gè)產(chǎn)品也單獨(dú)出售，各有其“獨(dú)支”售價(jià)。套裝產(chǎn)品的價(jià)格通常少於個(gè)別購(gòu)買其中所有產(chǎn)品價(jià)格之和。第三十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。LearningObjective7Allocatetherevenuesofabundledpackagetotheindividualproductsinthatpackage第三十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。獨(dú)支收入分?jǐn)偡?/p>

Stand-alonerevenue-allocationmethodStand-alonerevenue-allocationmethodusesproduct-specificinformationontheproductsinthebundleasweightsforallocatingthebundledrevenuestotheindividualproducts.獨(dú)支收入分?jǐn)偡▊S利用套裝組合內(nèi)個(gè)別產(chǎn)品之資料，計(jì)算出權(quán)數(shù)後，再將套裝收入分?jǐn)偟絺€(gè)別產(chǎn)品之上。“獨(dú)支”一詞意指產(chǎn)品做為單獨(dú)（非套裝）項(xiàng)目。第三十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。獨(dú)支收入分?jǐn)偡?/p>

Stand-alonerevenue-allocationmethodTherearethreetypesofweightsforthestand-alonerevenueallocationmethod︰

獨(dú)支收入分?jǐn)偡ㄖN權(quán)數(shù)來(lái)源︰1.售價(jià)Sellingprices.2.單位成本Unitcosts.3.實(shí)體單位Physicalunits.

第三十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。增額收入分?jǐn)偡?/p>

Incrementalrevenue-allocationmethodTheincrementalrevenue-allocationmethodranksindividualproductsinabundleaccordingtocriteriadeterminedbymanagement-suchastheproductinthebundlewiththemostsales-andthenusesthisrankingtoallocatebundledrevenuestoindividualproducts.增額收入分?jǐn)偡ㄊ怯晒芾砣藛T依決定之標(biāo)準(zhǔn)將套裝組合中個(gè)別產(chǎn)品排序例-如套裝產(chǎn)品中產(chǎn)品之暢銷程度-再利用此一排序?qū)⑻籽b產(chǎn)品收入分配到個(gè)別產(chǎn)品上。第三十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。增額收入分?jǐn)偡?/p>

Incrementalrevenue-allocationmethodThefirst-rankedproductsistheprimaryproductinthebundle.Thesecond-rankedproductisthefirstincrementalproduct,thethird-rankedproductisthesecondincrementalproduct,andsoon.套裝產(chǎn)品排序中，排名第一的產(chǎn)品稱為主要產(chǎn)品，排名第二的產(chǎn)品稱為第一增額產(chǎn)品，排名第三的產(chǎn)品稱為第二增額產(chǎn)品，以下類推。第三十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。增額收入分?jǐn)偡īU調(diào)整價(jià)值法

ShapleyValueMethod銷售套裝產(chǎn)品，若數(shù)量相同時(shí)可採(cǎi)用調(diào)整價(jià)值法。調(diào)整價(jià)值法係將套裝產(chǎn)品中的單獨(dú)項(xiàng)目分別排序，當(dāng)個(gè)