第三節(jié)稅收原則第1頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三稅收原則的含義稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則，是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。它決定政府對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。第2頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三一、稅收的公平原則（一）稅收公平的含義是指政府征稅要使各納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。1、橫向公平——經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，即以同等的方式對(duì)待條件相同的人；2、縱向公平——經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收，即以不同的方式對(duì)待條件不同的人。第3頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)1、受益原則（利益說(shuō)）——根據(jù)納稅人受益的多少來(lái)判斷其應(yīng)納稅的數(shù)額。（1）該理論的缺陷在于“納稅人受益的多少”無(wú)法量化。（2）該理論有較大的局限性，只適合某些特定的稅種（如燃油稅），不適合推廣到所有稅種。（3）該理論有自相矛盾的地方。如社會(huì)救濟(jì)支出，窮人受益最大，但其無(wú)力向政府繳稅。第4頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、負(fù)擔(dān)能力原則（能力說(shuō)）——根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)判斷其應(yīng)納稅多少。（經(jīng)濟(jì)學(xué)界公認(rèn)的、比較合理且易于實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)。）關(guān)于納稅能力的測(cè)度，有兩種觀點(diǎn)：（1）客觀說(shuō)——以財(cái)富的多少作為測(cè)度納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。1）收入——測(cè)度納稅能力的最好尺度；缺陷——一個(gè)極端的例子：窖藏黃金的富翁和乞丐，都是零收入，但人們是否會(huì)認(rèn)為他們具有同等的納稅能力？第5頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2）財(cái)產(chǎn)——衡量納稅能力的合適尺度。缺陷：A、數(shù)額相同的財(cái)產(chǎn)給納稅人帶來(lái)的收入未必相同；B、財(cái)產(chǎn)情形多樣，實(shí)踐上難以核查，估值也比較困難；C、如對(duì)生產(chǎn)性財(cái)產(chǎn)課稅，易傷及稅本。3）消費(fèi)支出——測(cè)度納稅能力的又一尺度。缺陷：A、延誤稅款及時(shí)入庫(kù)；B、消費(fèi)相同，但收入未必相同，將導(dǎo)致不公。C、鼓勵(lì)節(jié)儉，增加儲(chǔ)蓄，但會(huì)限制消費(fèi)。第6頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（2）主觀說(shuō)——以納稅人因納稅而感受到的犧牲程度的大小作為測(cè)度納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。1）均等犧牲（等量絕對(duì)犧牲）——每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等；（高收入者的收入邊際效用少，低收入者的收入邊際效用大。所以，對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者少征稅。）2）比例犧牲（等量比例犧牲）——納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同的比例。（高收入者的總效用大于低收入者，所以，對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者少征稅。）3）最小犧牲（等量邊際犧牲）——社會(huì)全體成員因納稅而犧牲的總效用最小。（讓每個(gè)納稅人在稅后因最后一個(gè)單位稅收而損失的收入的邊際效用相等。）評(píng)價(jià)：以主觀唯心論作為理論推斷的基礎(chǔ)，缺乏科學(xué)依據(jù)，無(wú)法實(shí)踐。第7頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、稅收效率原則含義：稅收效率原則是指政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，并提高稅務(wù)行政的管理效率。包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則。第8頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則從資源配置的角度講，稅收要有利于資源的有效配置，使社會(huì)從資源的利用中獲得最大效益；從經(jīng)濟(jì)機(jī)制的角度講，稅收要有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，不僅使微觀經(jīng)濟(jì)效益提高，宏觀經(jīng)濟(jì)也要穩(wěn)定增長(zhǎng)。檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)：稅收的額外負(fù)擔(dān)——最小化；稅收的額外收益——最大化。第9頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三1、稅收的額外負(fù)擔(dān)（1）資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)——如果因征稅而導(dǎo)致的私人經(jīng)濟(jì)利益的損失，大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，則發(fā)生了資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)。（2）經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行方面的額外負(fù)擔(dān)——如果因征稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了不良影響，干擾了私人消費(fèi)和生產(chǎn)的最佳決策，則發(fā)生了稅收在經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行方面的額外負(fù)擔(dān)。第10頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三圖解稅收的額外負(fù)擔(dān)——哈伯格三角形引入：消費(fèi)者剩余、生產(chǎn)者剩余第11頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（3）稅收中性——指政府的課稅不要影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的正常運(yùn)行。（這是降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑。）正確理解“稅收中性”：1）政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，盡量不給納稅人和社會(huì)帶來(lái)額外的損失；2）政府征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生不良影響，更不能超越市場(chǎng)而成為影響資源配置的決定因素；3）現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，完全保持稅收中性是不可能的。第12頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、稅收的額外收益——指稅收作為一種政策工具，可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目的。當(dāng)市場(chǎng)機(jī)制失靈，市場(chǎng)本身不能保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)時(shí)，稅收的額外收益才會(huì)產(chǎn)生。第13頁(yè)，共14頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）稅收本身的效率原則——指稅務(wù)行政管理方面的效率狀況。檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)：稅收成本——稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用支出。1、狹義——僅指“稅收征收費(fèi)用”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅