2023/4/30會計審計第一頁，共四十一頁。2023/4/302掌握審計取證的基本方法（程序）掌握審計抽樣的基本方法理解統計抽樣與專業判斷的關系本章計劃3學時。學習目的2第二頁，共四十一頁。2023/4/303課程內容

審計方法的含義審計方法的分類審計查實取證方法審計分析取證方法審計抽樣、抽樣風險和非抽樣風險、影響樣本規模的因素3第三頁，共四十一頁。2023/4/304

1、廣義：是指為了實現審計目標，完成審計任務，從承接業務開始，到實施審計程序，最終出具審計報告所采用的一系列程序和方法的統稱。

包括：簽訂業務約定書、制定審計計劃、了解客戶情況、確定審計重要性水平、測試內部控制、評估審計風險、審計取證、編制審計工作底稿、調整賬項、擬寫審計報告等。一、審計方法的含義4第四頁，共四十一頁。2023/4/305

2、狹義：僅指審計取證方法，

包括：檢查（記錄和文件）、監盤（檢查有形資產）、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序、審計抽樣等。5第五頁，共四十一頁。Page

6（一）審計技術模式方法（見第一章）1、賬項基礎審計2、制度（系統）基礎審計3、風險基礎（導向）審計二、審計方法的分類6第六頁，共四十一頁。Page

7（二）審計基礎方法（四種方式）1、順查法與逆查法（1）順查法：即按照記賬程序而查。特點：細致、準確、容易掌握；效率低、費時費力（2）逆查法：即從報表查到賬簿、憑證。特點：運用報表分析，選擇重點；效率高，針對性強，省時省力；不全面，可能有錯漏。7第七頁，共四十一頁。Page

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2、詳查法與抽查法（1）詳查法：常常與順查法結合運用（2）抽查法：常常與逆查法結合運用

四種方式可穿插、結合運用。

例如：對營業收入進行審計，首先根據分析程序確定1月份和12月份為審計重點，則對這兩個月份進行順查和詳細審查；其次對其他10個月份的營業收入則進行重點抽查。8第八頁，共四十一頁。Page

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（三）審計查實取證方法

1、審閱檢查：（即檢查記錄和文件）是指對被審計單位內部和外部生成的，以紙質、電子或其他形式存在的記錄或文件進行審查。

目的：是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證，查明其是否真實、合法。

包括審閱和復核：原始憑證、會計賬簿、財務報表等記錄和文件。9第九頁，共四十一頁。Page

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2、監盤：（即檢查有形資產）是指對資產實物，如現金、存貨、有價證券應收票據、固定資產等進行審查。目的：是為其存在性提供可靠的審計證據。可以確定其是否真實存在，并且與賬面數量相符。

監盤方法不一定能夠為權利和義務或計價的認定提供可靠的審計證據。10第十頁，共四十一頁。Page

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3、觀察：

是指CPA察看經營環境、生產場所；業務程序的執行。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點，其可能與日常的做法不同，從而會影響對真實情況的了解。因此，CPA有必要獲取其他類型的佐證證據。11第十一頁，共四十一頁。Page

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4、詢問：是指CPA以書面或口頭方式，向被審計單位內外的知情人員獲取財務信息或其他信息，并對答復進行評價的過程。

詢問的答復可能提供信息或佐證，也可能提供重大差異的信息，CPA應當根據詢問結果，考慮修改或追加審計程序。

詢問本身不足以發現認定層次的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，CPA還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當的證據。12第十二頁，共四十一頁。Page

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5、函證：（1）含義和性質：是指CPA為了獲取證實財務報表或相關披露認定的信息，通過直接取自第三方的對有關信息的聲明，獲取和評價審計證據的過程。

函證的證明力最強。（2）函證的對象：銀行存款和銀行借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、往來賬款、應收應付票據、委托貸款、投資、應付債券、委托代管代銷、擔保抵押、或有事項、重大異常交易等。13第十三頁，共四十一頁。Page

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（3）函證的控制措施：

1）詢證函應由被審計單位蓋章；

2）應由CPA直接發出，回函要求寄到事務所；

3）將發函、收函情況記錄于工作底稿；

4）對未能收回的函證，應再函證或采取替代程序。注意：

1）函證過程不能由客戶控制；

2）函證樣本量不能過少。14第十四頁，共四十一頁。Page

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6、重新計算：（即計算復核）是指CPA對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。

計算復核不僅包括對憑證、帳簿和報表中有關數字的驗算，而且還包括對會計資料中有關項目的加總或其他運算。財務報表審計中，往往需要運用大量的加總方法來獲取審計證據。

重新計算并不一定按照被審計單位原先的技術形式或順序進行。計算過程中不僅要注意計算結果是否正確，而且還要關注其他可能的差錯（如過賬、轉賬有誤等）。15第十五頁，共四十一頁。Page

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7、重新執行：是指CPA以人工方式或計算機技術，對被審計單位內部控制的程序

或業務流程進行重新操作。

如重新編制科目匯總表、銀行存款余額調節表等，并與被審計單位編制的進行比較。16第十六頁，共四十一頁。2023/4/3017

（四）審計分析取證方法（即分析程序）分析程序是指CPA通過研究不同財務數據之間以及財務數據和非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。（非財務數據：如生產或銷售的產品數量等）主要是對財務報表的重要比率或趨勢進行分析，以揭示異常和差異。17第十七頁，共四十一頁。2023/4/3018

分析程序將運用于整個審計過程中。方法有：

1、比較分析法；

2、比率分析法；

3、趨勢分析法；

4、推算分析法；

5、調節分析法；

6、賬齡分析法；

7、賬戶分析法。18第十八頁，共四十一頁。2023/4/30191、比較分析法.

是通過某一財務報表項目與其既定標準的比較，以獲取審計證據的方法。它一般是以本期實際數與計劃數、預算數、上期同期數，與同行業標準或與CPA計算結果之間的比較。一般以對比結果的增減幅度百分比來分析存在的差距。

2、比率分析法.

是通過財務報表中某一項目同與其相關的另一項目相比的比值進行分析，以獲取審計證據的方法。如：毛利率、費用水平、資產負債率等。

3、趨勢分析法.

是通過對連續若干期某一財務報表項目的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取審計證據的方法。第十九頁，共四十一頁。2023/4/30204、推算分析法（追溯調整法）

是依據實際檢查日的某項目實有數加減資產負債表日至檢查日的實際收付(增減）數，從而追溯推算出資產負債表日的實有數（實際結存），將其與資產負債表日的賬面結存數對比，以查證在資產負債表日是否賬實相符，是否多計或少計。公式：

資產負債表日實有數=檢查日實有數+資產負債表日至檢查日付出數-資產負債表日至檢查日收入數資產負債表日實有數-資產負債表日賬面數

1）如=0，說明賬實相符；2）如＞0，說明賬面少計；3）如＜0，說明賬面多計。該方法是審計中運用最廣泛的方法之一。第二十頁，共四十一頁。2023/4/30215、調節分析法

是指在審查某項目時，通過調整有關數據，從而求得需要證實的數據。在審計中，有時會出現現成的數據與需要證實的數據不一致，為了證實數據是否正確，可采用調節法。如編制銀行存款調節表、成本計算軋差表等6、賬齡分析法

即根據某個項目掛賬時間的長短來分析其是否存在問題。7、賬戶分析法

即根據各個賬戶的結構、余額方向以及登記方法等特點來分析判斷其是否合理。第二十一頁，共四十一頁。2023/4/3022

（一）審計抽樣的意義

1、含義：審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷總體特征的方法。

2、適用：適用于檢查和函證，不適用于詢問、觀察和分析性復核程序。

3、目的：確定審計重點，提高審計效率，降低審計成本。三、審計抽樣22第二十二頁，共四十一頁。2023/4/3023

（二）統計抽樣和非統計抽樣

按照抽樣決策的依據不同，將審計抽樣分為統計抽樣和非統計抽樣。

統計抽樣是以概率論和數理統計為基礎的。

非統計抽樣也稱判斷抽樣，是CPA運用專業經驗，判斷并選取樣本的方法。

二者關系：二者可以單獨運用，也可結合使用；但不論采用那種方法，都要求CPA合理運用專業判斷。23第二十三頁，共四十一頁。2023/4/3024

（三）選取測試項目的適當方法1、選取全部項目

存在下列情形之一時，應考慮選取全部項目進行測試：（1）總體由少量的大額項目構成。（2）存在特別風險且其他方法未能提供充分、適當的審計證據。如：管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；非常規的、關聯方的交易或余額；長期不變的賬戶余額；期末人為調整的項目；以前發生過錯誤的項目；24第二十四頁，共四十一頁。2023/4/3025（3）由于信息系統自動執行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。

2、選取特定項目包括：大額或關鍵項目；超過某一金額的全部項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于測試控制活動的項目等。25第二十五頁，共四十一頁。Page

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（四）抽樣風險和非抽樣風險

抽樣風險是指CPA根據樣本得出的結論，與對總體全部項目實施同樣審計得出的結論存在差異的可能性。

非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因素，或因采用不恰當的審計程序或方法，而導致CPA得出錯誤結論的可能性。26第二十六頁，共四十一頁。Page

27抽樣風險的種類：1、控制測試形成的：（1）信賴過度風險：指抽樣結果使注冊會計師對內部控制的信賴超過了實際上可予信賴的可能性。其影響審計工作的效果。

（2）信賴不足風險：指實際上應予信賴，而抽樣結果使注冊會計師沒有充分信賴的可能性。其影響審計工作的效率。27第二十七頁，共四十一頁。Page

282、細節測試形成的：（3）誤受風險：指賬戶余額實際上存在重大錯報，而抽樣結果沒有發現的可能性。其影響審計工作的效果。（4）誤拒風險：指賬戶余額實際上不存在重大錯報，而抽樣結果表明存在重大錯報的可能性。其影響審計工作的效率。28第二十八頁，共四十一頁。Page

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四種風險對審計工作都會產生重大影響。信賴過度風險和誤受風險會導致審計人員形成錯誤的審計結論，損害審計質量，影響審計工作效果。CPA最應關注這兩種風險。信賴不足風險和誤拒風險會導致審計人員執行多余的審計程序，增大審計工作量，降低審計工作效率。29第二十九頁，共四十一頁。2023/4/3030

（五）樣本規模設計應考慮的因素

樣本規模是指從總體中選取樣本的數量。在確定樣本規模時，注冊會計師應當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平。影響樣本規模的因素包括：30第三十頁，共四十一頁。2023/4/30311、可接受的抽樣風險。

可接受的抽樣風險與樣本規模成反比。CPA愿意接受的抽樣風險越高，樣本規模就越小；能以接受的抽樣風險越低，樣本規模就越大。

CPA在設計抽樣樣本時，應當保持應有的職業謹慎，著重考慮因審計抽樣的不確定性所引起的抽樣風險以及由其他因素引起的非抽樣風險。31第三十一頁，共四十一頁。2023/4/3032

2、可容忍誤差。是CPA認為抽樣結果可以達到審計目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規模越小。應當根據重要性原則合理確定可容忍誤差。32第三十二頁，共四十一頁。2023/4/30333、預計總體誤差。即CPA預期在審計過程中發現的誤差。CPA應根據前期審計所發現的誤差、被審計單位經濟業務和經營環境的變化、內部控制的評價及分析性復核的結果等，來確定審計對象總體的預期誤差。

預計總體誤差與樣本規模成正比。33第三十三頁，共四十一頁。2023/4/30344、審計對象總體（總體規模）和抽樣單位。審計對象總體是CPA為形成審計結論，擬采用抽樣方法審計的經濟業務及有關會計資料或其他資料的全部項目。抽樣單位是構成審計對象總體的個別項目。如審計目標是應收賬款余額是否正確，審計對象總體即為應收賬款明細賬，其中每一個戶頭即是抽樣單位。34第三十四頁，共四十一頁。2023/4/3035

一般情況下，抽樣單位的數量與抽樣總體成正比。統計抽樣中稱超過5000個樣本量的總體為無窮大總體，審計稱為大規模總體。

對大規模總體而言，總體的實際容量對樣本規模幾乎沒有影響。對小規模總體而言，審計抽樣比選擇其他測試項目方法的效率低。在確定樣本總體時，應保證其相關性和完整性。35第三十五頁，共四十一頁。2023/4/3036

5、總體變異性和分層總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不需考慮總體變異性。在細節測試中，注冊會計師確定適當的樣本規模時要考慮特征的變異性。

分層是指將某一總體劃分為具有相似特征（相對同質）的若干層次的組。分層可以減少每一層次項目的變異性。36第三十六頁，共四十一頁。2023/4/3037總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小。CPA可以通過分層以盡可能降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規模。

分層可使CPA能夠根據重要性以及抽樣項目的其他特征來選取樣本，重點審查可能會出現重大錯誤的項目，從而提高審計效率和效