企業所得稅稅務檢查要點第一節收入總額的檢查第二節計稅成本的檢查第三節主營業務稅金及期間費用的檢查第四節其他扣除項目的檢查第五節應納稅所得額及應納稅額計算的檢查第六節分行業檢查特殊要點企業所得稅是根據納稅人的應納稅所得額乘以適用稅率計算的，而應納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。它是計算企業所得稅稅額的依據，其計算公式是：應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額。因此，在企業所得額檢查中，要重點核實收入總額和準予扣除項目的每一個內容。遵第一節收該入總額的檢英查塔應稅收入是助指企業應依懇法繳納企業決所得稅的收池入總額，它艇是企業所得陽稅檢查的重慧點之一。首一、應稅收刮入總額的構象成續根據《企業頂所得稅暫行忍條例》及《贊實施細則》暫的相關規定腦，企業所得航稅納稅人的烈應稅收入總竄額包括以下處項目：生產膏、經營收入閥；財產轉讓訴收入；利息危收入；租賃塞收入；特許曾權使用費收儲入；股息收敬入；其他收備入。以上這擁七類收入是項按稅法規定曠劃分的，但拌是在具體的好企業所得稅義稽查過程中舊，還應了解雅它們在會計畫賬戶以及企好業所得稅納妻稅申報表中勤的歸屬情況偶。拋下面以工業拔企業為例說愧明它在會計勵賬戶中的歸猜屬情況。見偽圖表奇6超—含3本—東1晶圖表6保—婚3聾—站1搏稅法規定的炒收入項目槐對應的會治計科目左生產、經營架收入廈主營業務丈收入鐵財產轉讓收盆入(流動資婚產)沈其他業務延收入、投資籠收益大財產轉讓收韻入(固定資氣產)幟營業外收罰入凡利息收入鞏(存款、借崗出款項)祥財務費用啞的沖減項目旗利息收入(爭證劵等)約投資收益柿租賃收入柏其他業務銀收入渡特許權使用此費收入滋其他業務亞收入股息收入投資收益其他收入鞏營業外收朋入秩隨著企業所倦得稅政策的掘不斷完善和液企業財務會爬計制度的調狗整變化，國弱家稅務總局呀于2006夜年對《企業址所得稅納稅癥申報表》進拌行了重新設庫計。按照《屋國家稅務總帥局關于修訂亡企業所得稅盈納稅申報表愉的通知》（億國稅發[2咱006]5巧6號）的相下關規定，對約收入總額做樹了如下具體意的劃分：橋（一）銷售擱（營業）收嗎入：是指按混照會計制度爆核算的伙“錦主營業務收垮入魄”舒、朋“管其他業務收墻入攤”份，以及根據尼稅收規定應準確認為當期士收入的視同競銷售收入。污納稅人經營咐業務中發生冷的現金折扣扁計入財務費霸用，其他折榜扣以及銷售濱退回，一律抱以凈額反映逗在攪“釣主營業務收遲入平”蜓。歇（二）投資睜收益：是指堪納稅人取得送的債權投資高的利息收入淹和股權投資魚的股息性收車入。債權性隊投資利息收內入填報各項端債權性投資他應計的利息幸，包括國債幟利息收入；燒股息性收入謊填報股權性陜投資取得的棍股息、分紅眨、聯營分利唱、合作或合油伙分利等應返計股息性質狐的收入。求（三）投資裳轉讓凈收入慰：是指各項梯投資資產轉擱讓、出售、肆處置取得的朵收入（包括嫌貨幣性資產任和非貨幣性啄資產（公允莖價值）之和持）扣除相關品稅費后的金掘額。予（四）補貼耕收入：是指傭納稅人收到閃的各項財政商補貼收入，坡包括減免、偽返還的流轉良稅等。喇（五）其他劃收入：是指撲除上述收入否以外的按照拐稅收規定當畏期應予確認論的其他收入添。包括按照殊會計制度核您算的巷“止營業外收入嚴”售，以及在飾“據資本公積金懲”郵中反映的債餃務重組收益虧、接受捐贈賊資產、資產百評估增值及禽根據稅收規炎定應在當期鷹確認的其他猜收入。疑新申報表對擠收入總額的寇歸類比較接爹近于會計核紛算對收入的挺劃分，因此案，我們以新裂申報表所列驅項目來講解蓮收入總額的匆檢查。遲二、銷售（太營業）收入籌的檢查松企業的銷售謎（營業）收沿入主要包含核主營業務收供入、其他業疫務收入以及脈視同銷售收也入，它是所遣得稅檢查的再重要一環，末檢查的主要彎內容大致包總括銷售收入冶的確認、銷遣售價格、視送同銷售、帳松外銷售等幾爺個方面。軌企業所得稅開暫行條例及趙其實施細則蠶未對商品銷游售收入的確親認作出具體速規定，僅在界第54條對乎可以分期確電定經營業務園的收入進行乒規定，但在柳增值稅、消巡費稅暫行條屆例中對收入胖的確認都進杰行了具體規堆定。片銷售收入的寨確定，應遵鍬循權責發生先制的原則，裁企業應當在細發出商品、某提供勞務，切同時收訖價辛款或取得索租取價款的憑惠據時，確認岸銷售收入的噴實現。烈（一）主營菜業務收入的碼檢查贈主營業務收趴入是指企業心主要的經營術性的業務收除入，企業實變現的產品銷稱售收入，應按記入叔“業主營業務收騾入問”暢的貸方，銷客貨退回、折哥扣和折讓應錄記入借方，拼期末時將貸牛方余額轉入售“扒本年利潤協”滲科目進行利敞潤核算，期黃末該科目無戲余額。者企業在主營寸業務收入方控面常見的問欺題主要有：滲1、產品發競出，不及時象開具發票，山將購貨方的島收到條（提遞貨單）或欠遣條等憑據單戀獨存放，等貌款項收回時慈再開發票做存收入，延遲文稅款入庫時塵間。轎2、預收購辱貨單位的貨隔款，長期掛壇“辱預收帳款平”辟帳戶，在產掙品發出時也蒙不結轉銷售后。金3、分期收昌款方式銷售握貨物的，在規合同約定的皺收款日期已協到而未及時仆收到款項時譯，不結轉銷猛售。駕4、銷售副兼產品、殘次故品、展覽品刮、自制半成陳品等，掛往敏來帳不做收敏入。辟5、受托加鏈工產品取得寄的收入掛往鼠來帳不做收挎入或將自產東產品轉為委姓托加工產品正，少報收入既。輔6、銷貨退世回沖減銷售巨收入的手續陽不全。昨7、隱瞞讓掌渡資產使用匆權收入。眠8、通過關爐聯企業轉讓柿定價轉移收院入或利潤。泉針對收入方茄面存在的問呆題，應采取俊的檢查方法催主要有：妻1、審查入酒帳時間士檢查時將書“爆主營業務收景入乏”毯明細帳貸方狀發生額的記濤帳時間與憑六證相對照，繪與倉庫保管附帳的產品發升出時間、產尺成品出庫單燒對照，并與戶合同、協議憶核實，確定程入帳的時間毛記錄是否正啄確。例如，斤在確定產品握銷售入帳時就間時，采用舉托收承付結殖算方式的，撿應以委托銀甩行收款手續禽“兇回執聯穿”倉上的日期為勿準；采用預嘉收款方式的慣，應以貨物盯的發出時間鍬為準；《實灶施細則》第漲54條規定眼采用分期收沙款方式的，春不論是否實卻際收取貨款醫，應以合同祝約定的收款謙日期作為銷丟售的實現（蝕同時，按全衫部銷售成本早占全部銷售什收入的比例粉結轉銷售成何本），等等鐮。凡是記帳牲時間與之不想符的，均應牙進一步查明算原因。尼2、審查銷暫售發票樂首先確定場“瘦主營業務收鞠入然”虹中所計列的掌收入是否包敬括了全部開公票的銷售收亡入。其次，喜通過發票的痰存根聯檢查瓣產品的銷售拜數量、單價賄以及型號等鏟內容，并與關“飲主營業務收蒼入蚊”韻明細帳、產男成品發出的獵數量進行核閉對。最后，砌對懷疑的發售票通過協查陳函的方式要釣求購貨方主慢管稅務機關抵進行協查，擁避免蹲“半大頭小尾壇”凳現象的出現惡。莖3、審查秀“漏現金包”鹿、幸“書銀行存款醉”鴨賬。須一般說來，姨“坑現金驅”“廈銀行存款偉”葛借方對應的冤賬戶是淘“氧主營業務收燒入趴”隔、略“持其他業務收線入圖”寨、樹“衛應收賬款愧”獸等。首先，念大體瀏覽一旁下日記帳的回內容摘要，洽了解企業的往主要業務收處支情況，對畜那些內容摘盲要模糊不清跳、刮擦涂改吵以及摘要空端白的記錄，娘抽查部分記啦帳憑證，看容是否存在問杏題。其次，課對于對應其租他帳戶的情薦況應認真核橫查其原始憑后證，核實是遞否屬轉移銷啟售收入的問剛題。如果與唉“員現金螞”“糧銀行存款就”捐借方對應的傷賬戶，既有飯“納主營業務收把入撫”貢，又涉及往故來賬、所有鏡者權益、營放業外收入等賄，應進一步脖查實是否屬灣于價外收入享，是否存在譽隨產品銷售蜓單獨計價的旦包裝物等收甩入未記銷售池的問題。陶必要時還應臂調閱銀行存腐款對賬單，擇與企業的銀靜行存款日記撇賬逐筆核對脈，查閱企業故的所有業務籠是否全部入主賬，未入賬喊的業務應到闖銀行查閱相多關的銀行傳汪票，核實其不資金流向，佩從而將情況費查清。賭4、審查往改來賬戶貓應重點審查皇長期掛帳、寸只增不減的溉往來賬項。戀檢查時，結計合原始憑證貴的檢查，通席過核實往來集賬戶的真實盞性，進一步樹核實有無轉珍移銷售收入票、將實現的忽銷售收入分框解，僅將其怒中一部分記尼入銷售帳戶習，另外一部怠分記入完“片其他應付款弱”且帳戶的情況四，例如，某敵廠在產品銷潮售旺季提高置產品價格，畏加價部分不形開發票，銷音售產品時借馬記姐“歌銀行存款銜”盆帳戶，貸記若“視產品銷售收小入邊”舟和強“畫其他應付款慌”盛帳戶，轉移邁、分解銷售夫額。有無銷協售副產品、鉆殘次品、展競覽品、自制男半成品不做軍收入問題。浴；有無將免駐征企業所得競稅之外的各溝項價內外基麗金（資金、曾附加）和收錄費，掛往來裙帳，隱瞞收滲入；有無隱護瞞讓者渡無形資產贊使用權（如浴商標權、專返利權、專有鴨技術使用權柱、版權、專羨營權等）而魔取得的使用扭費收入。懇5、審查漿“與生產成本彩”素賬戶猾一般說來，殼“仇生產成本額”準賬戶貸方應普與辟“會產成品背”顏賬戶借方對充應(特殊情牛況下，也可園能與宮“秘原材料窯”畢賬戶、賽“恢自制半成品拼”蠅賬戶對應)析，如果消“播生產成本油”藝賬戶的貸方洽直接與請“宗現金將”撓、貧“除銀行存款素”昨等賬戶的借熊方發生對應恭關系，就會只導致聯“林生產成本脾”蠢貸方轉出數捆額大于眼“蕩產成品潮”罵帳戶借方的云轉入數額，圣則可能存在惜完工產品不樓轉庫存，直塑接從車間提甩貨不記銷售特收入的問題姻。應進一步層審核原始憑向證，并對照倍“文主營業務收波入伙”猜賬戶，以查行清事實真相仁。斬6、審查枯“崇產成品尺”糠帳戶隆一般是以吵“公產成品星”買帳戶為中心餅，結合者“端主營業務收擇入蠻”慧賬戶，對比滋分析各個月喊份的生產、迫產品庫存、北銷售收入等麗增減變化情文況，查清產盆品的其來龍給去脈，進而枯確定應列未矩列商品銷售蕩收入帳戶的直問題。辯檢查時，首劍先應核對，夸看貨物的去山向。一般情脫況下，大部程分發出的商暖品都是作為甚銷售成本轉玉入宣“鞋主營業務成膽本完”左帳戶的借方味，如果查得斜貸方轉出數坐大于上述借殃方轉入數，柜則應查清商適品去向，特待別應注意核抽對直接與疏“返貨幣資金射”染、基“憐應收帳款辱”陷、蘆“乓其他應收款堡”絡、炸“牛其他應付款洞”矮、全“河庫存商品肉”“些原材料慰”贏等帳戶借方尖相對應的發悉生額，很可徒能是銷售收恩入未經托“巧銷售棚”檢帳戶核算，兄通過倉庫直遲接銷售商品澡，或用商品勝償還債務，客或以物易物誰等，應進一腹步查閱憑證意確認。凡是攻將庫存商品扎轉入喝“互分期收款發炸出商品儀”杜、蔽“通委托代銷商貴品裂”烏帳戶的，應價檢查是否按該合同規定的敞收款期限和峽收到代銷童單位報來的脅代銷清單時竭間計算銷售貿額并登記參“福主營業務收持入昏”啦帳戶。勒其次，應將遠財會部門的綱“龜產成品相”推明細帳，倉剩庫負責人的筍保管帳和盤輛存表等資料術相核對，看宵結存數量是登否相符，同遞時應注意有尖無跟“蘭白條子禾”蔑抵頂庫存產蛇品的情況，胃如有不符，民應據以查清殃可能存在的貌應列未列商炭品銷售問題該。榨總之，隱瞞蜻主營業務收寺入的方法無品非就是掛往截來帳,借:潤現金貸:扭其他應付款黃;沖減成本溫費用,借:精現金貸:奧制造費用;跡異常對應科鏈目,借:現護金/其他植應收款等貸軌:產成品擇;視同銷售覺,借:應付孫福利費\在宏建工程等列貸:產成品殿等等.但是甘,不管采用層哪種方法,內總要造成產統成品的減少樹,抓住產成輛品項目,也案就找到了銷浩售收入的根替源.因此,紗核對銷售收賭入的數量與淡產成品(庫卸存商品)發序出的數量，見以及銷售匯全總表和其他析憑證上的數鬼量是否一致葛，就能發覺偶問題（在不多存在視同銷嗎售、非正常閥損失、分期臘收款發出商幸品等情況下飾，二者的數支量應該是一粘致的）。銷找售收入的數暈量憐可以對著收廢入明細帳,丙加總其所開沫發票載明的羽數量,或者乓根據發票存兼根直接加總足其發票數量偉(注意未開三發票數量)沿；產成品(山庫存商品)只發出數量,事可以直接從臥明細帳中找協到.此外,透產成品發出短數量與結轉嗓銷售成本的宮數量也是一至致的,要注犧意核對。斃7、審查受幸托加工業務消首先將銷“虹原材料嘴”御明細帳和糞“矩生產成本燦”譜明細帳與有余關會計憑證俗、付款的原源始憑證對照割，看接受加喇工業務有無妙從本企業直貼接領用原材真料的行為；肝看企業有無葉以委托方名志義購進原材廚料進行加工琴的行為，這腐些行為都不拌屬于委托加占工業務，都繪應按銷售自惰制產品核算穴收入。枯其次，將粒“碑原材料秀”贈明細帳和糧“姨其他業務收滔入衡”爪、慌“術其他應付款斥”址明細帳結合雄有關會計憑搜證相對照，辛查明企業對腐外銷售原材反料的去向，桿看銷售的原民材料賣給了芝哪個單位或緩個人，是誰匯支付的原材剪料款項；檢山查笑“縱主營業務收膚入濤——隸加工收入護”剖明細帳及有孕關會計憑證非，看企業為望哪個單位或訓個人加工了耕產品，如果搖銷售材料的致對象和委托湊加工的對象化是一致的，憂就有可能是枯假委托加工勸業務；如果提銷售材料的晨對象和其他們應付款的對桶象是一致的稅，則有可能糠隱瞞了部分吃收入，都應齊作進一步調賀查核實。鞋例：稅務構人員在對某忘機械廠進行蠅檢查時，發眉現該廠將一皇批庫存原材裹料賣給張某份，收取價款鐵6000墨0元及增值不稅109梳,00元，趴然后根據張腫某的要求，限為其加工一喪專用設備，領另外收取加蝶工費和輔助蔑材料費10津530元。夫企業的會計夸核算為肺銷售材料時鹽：賤借：銀行存陷款702征00止貸：其他業偏務收入60彈000哲應交稅金陵——議應交增值稅還1020罰0生收取加工費表用：翠借：現金1弄0530箏貸：其他應玻付款罪——爪張某10廢530（著原始憑證為炕向張某借款奇的借條）譜該企業通過被虛假借款的轉方式，隱瞞捏了收取的加奔工費和輔助彎材料費。按拐稅法規定，輝該企業為張總某加工的設贈備不屬于委鳳托加工業務廁，應按銷售六自制產品核劈算收入。突8、審查銷容貨退回、銷敢售折扣、折臟讓劑企業發生的祖銷貨退回、鷹銷售折扣、臥折讓，可作符為當期產品砍銷售收入的燈抵減項目記昌帳，主要應看審查其真實侮性、合法性您、正確性。板企業發生的錫銷售退回，霧只要購貨方稱提供退貨的攔適當證明，演可沖銷退貨伐當期的銷售侵收入。因章此，對于銷戴貨退回，一握方面應核對炕“系產成品蓄”哀帳戶借方，融有無因銷售隊退回而入庫虜的產成品；抹另一方面，嶄要驗證退回獨產品的運輸懶、入庫單證迫和要求退貨睜單位的理由獎及有關信函墓或文件。如嫩果沒有，應食注意是否為前虛報銷售退般回。扎納稅人銷售遙貨物給購貨怕方的銷售折裁扣，如果銷辱售額和折扣末額在同一張攤銷售發票上增注明的，可找按折扣后的診銷售額計算死征收所得稅閉；如果將折億扣額另開發屯票，則不得域從銷售額中往減除折扣額僚。因此，孤對于銷售短折扣，應注河意將合同規擊定、收到貨傍款的日期與腹帳面記錄結鍬合起來進行足審查，重點濟審核其合法槳性。品銷售折讓是瘦買方由于產浸品質量、品規種、規格等忙與合同不符彈，進而要求回賣方在價格省上給予折讓訂的事項。檢峰查時應將絮“凝主營業務收背入榮”繭帳戶借方的丟“企銷售折讓駕”本帳面記錄與色買方要求折遣讓的函件、拳憑單結合起貸來進行分析游。重點審查慎銷售折讓、洗銷售折扣的寸真實性、正頃確性。飯9、審查銷炊售明細帳貸償方發生額，晴檢查其銷售虧價格和購貨獅單位，看有星無價格偏低趟或關聯企業載的問題。竹（1）關聯岡企業之間購鍵銷業務轉讓儀定價的調整閥方法。穩根據《關聯秤企業間業務桌往來稅務管炕理規程》的倆規定，關聯巴企業之間的芝業務往來價唱格可通過以出下方法確定渴。陣①姻可比的非受滑控價格調整鵝法鄉即將企業與斜其關聯企業屠之間的業務枯往來價格，設與其與非關丹聯企業之間痕的業務往來呢價格進行分殺析、比較，磁從而確定公柴平成交價格蘇。采用這雞種方法，必似須考慮選用艷的交易與關次聯企業之間根交易具有可態比性因素。男喬例：甲公司帝賣給關聯企殲業乙公司A殺商品10虛000件，晝每件不含稅茅售價80元嘴，而賣給獨占立企業丙公玻司同類商品慮單位售價為宇100元，思則關聯企業瓶甲公司的正抹常銷售價格現為：揀10000境X100=漆10000疑00元啊應調增的計登稅所得額為齡：企應調增所得喬額=轉讓定炎價銷售數量賢×綠（獨立企業票單位售價稿—輩關聯企業單獎位售價）桐=1000廢0碗×恩(100錫—殲80)=筒20000另0(元)枝②禾再銷售價格亞法故按再銷售給授無關聯關系企的第三者價亦格所應取得啞的利潤水平舟進行調整（煮又稱再銷售朗價格法）。捷即對關聯企攔業的買方將脊從關聯企業畢的賣方購進柏的商品（產眉品）再銷售挽給無關聯關稿系的第三者捆時所取得的覽銷售收入，距減去關聯企饒業中買方從森非關聯企業講購進類似商其品（產品）惱再銷售給無玉關聯的第三娃者時所發生站的合理費用三和按正常利具潤水平計算笑的利潤后的舍余額，為關亦聯企業中賣載方的正常銷悉售價格。娛采用這種方濫法，應限于嚴再銷售者未著對商品（產權品）進行實犁質性增值加背工（如改變歲外型、性能淺、結構、更屬換商標等）疫，僅是簡單身加工或單純數的購銷業務擾，并且要合托理地選擇確三定再銷售者扮應取得的利今潤慈水平。訂例：甲公司憲賣給關聯企參業乙公司A余商品10執000件，勢每件不含稅含售價80元臺，關聯企業家的乙公司，口將甲公司賣瞎給的A商品乖以每件10走0元轉賣給將丁公司，乙燃公司再銷售她該批商品分雨擔的管理費捎用及銷售費托用2萬元，料假定正常利喚潤水平為1袍0%，則關償聯企業甲公搭司的正常銷凱售價格為：糠10000惜衫×族100－2拳0000－季10000簡×旦100星×蘆10%=8菜80000端元。稍甲公司轉讓燙定價應調增賽計稅所得額圣88000糕0－100故00武×燕80=80黑000元補③輕成本加成法飛按成本加合壽理費用和利橡潤進行調整虹（又稱成本齡加成法）。造即將關聯企現業中賣方的位商品（產品句）成本加上痰正常的利潤踢作為公平成諒交價格。乘采用這種方冰法，應注意析成本費用的犯計算必須符茂合我國稅法呼的有關規定滾。并且要合雙理地選擇確筒定所適用的延成本利潤率集。今例：甲公司艦賣給關聯企塌業乙公司A愁商品10絡000件，咐每件不含稅局售價80元設，A產品等10000治件的產品銷拐售成本為7河80000弟元，經核實覽該批商品應脾分擔的合理役費用(管理青費用、銷售怖費用和不含府匯兌損益的皆財務費用)圍為2000毀0元，稅務看機關核定的豈平均銷售利劣潤率為15齡％，則關聯瞎企業甲公司團的正常銷售蒜價格為：榴（7800蝴00+20師000）造÷奔（1－15糠%）=94賽1176元戲甲公司轉讓購定價應調增牢計稅所得額隔94117撞6－100忙00X80矩=1411播76元妖④寒其他合理方碎法。在上述君三種調整方但法均不能適納用時，可采斃用其他合理疏的替代方法朗進行調整，巡如可比利潤最法、利潤分貍配法、凈利丙潤法等。采格用其它合理此方法，關鍵香是要注意其嚼可比性、合植理性及方法品的使用條件結。紗（2）關聯旬企業間購銷帽業務轉讓定鳳價的稽查方思法蒼對關聯企業兵銷售業務轉塌讓定價的稽雄查一般是通倒過核“著銀行存款缺”驗、膽“船應收賬款隊”茫、燃“燭應收票據膊”決及些“節自制半成品證”熔、堡“梨庫存商品酷”昆、辟“西分期收款發塘出商品閃“申主營業務收喝人務”善等會計科目親，核實企業蠶對關聯企業侄的銷售業務孝是否按照獨晶立企業之間閣的業務往來縫作價。泛首先，確定祝企業的關聯會企業或可能科是關聯企業炕的客戶。通災常可通過核迫對與博“去自制半成品樣”欲、快“筆庫存商品雜”惰、尸“醫分期收款發蹈出商品述”絡、櫻“端主營業務收庸入擋”乓等明細賬戶芳的發生額及噴余額對應的淡會計科目記滋載額來確認培。菊其次，確認兆企業與其關份聯企業或可記能是關聯企瘡業的客戶之呀間是否存在弄轉讓定價。援一般應審查震有關原始憑盈證、合同、抱協議，必要柳時也可進一嗚步檢查企業栗提供這些商柄品或勞務的末成本、利潤蠶情況。宇最后，審查迎轉讓定價的朗價格調整是饞否合理。首侵先應檢查價稈格調整的方扒法是否正確倚，在確認所部選用的方法測恰當的前提耕下應進一步多檢查該方法拼的具體運用惜是否準確，陪是否存在計供算錯誤.壩10、審查寬費用帳戶，晝通過所列費畫用的原始單跡據，發現可瘡能隱瞞收入宰的線索。比筍如，有的企饒業在費用里怠列支了裝卸螺費、運輸費凈，但所運輸矮、裝卸的相貸關貨物卻未貧入帳或不做烤收入。荒例：200稻5年10月爆，W市稽查鷹局接群眾舉鍋報對轄區內狐大田化工有葵限公司２０憲０4年的納皮稅情況進行征檢查．該公先司主要經銷泊順丁橡膠（扒是東北某大際型集團在本尸地的代理經反銷商），以怨及部分樹脂焰材料．當時束該公司順丁矛橡膠的平均肺售價在６３證００元／噸汽左右，全部襪通過鐵路運彩輸．稽查人睡員在調取的尺財務資料中遮發現部分運訓輸保險單未亞記帳，單獨為放在一個文踢件袋中，于忽是懷疑其與戀運輸保險單撐對應的鐵路鍬貨票也可能鬼不入帳，從狗而隱瞞橡膠窗購進＼銷售跌的情況．針重對疑問，稽托查人員采取銅了如下檢查擴取證方法:喊（1）首先善將企業已記炊帳的鐵路貨鎖票(載有車梯皮號、貨票宣號、貨物數啊量、始發站啞、終到站等脅)重新整理鄉，根據庫存參商品的借方槳發生額，逐膨筆查對記帳肚憑證，依據繡到貨時間逐橡筆記錄貨票切號碼、數量褲；然后查對披所有運輸保誼險單(同樣毫載有貨票相擊關內容)，祥把貨票號碼肉不重復的再頑記錄下來；門根據費用明桑細帳查對其喉下站費(卸戴貨搬運費)頑、倉儲費等畜費用單據，碧查找號碼不相重復的貨票罩記錄(部分勺單據未記載統貨票號,但欣都有數量,商可再依據到衫貨時間佐證愉、查找)，陡最后將所有旗不同的貨票球載明的數量閑加總,作為樣其購進的貨沸物數量.再濟減去其帳面絡庫存量,計壘算出其應做后銷售的數量賢.錘（2）根據觀銷售明細帳稱，查對記帳債憑證，核實紹其實際銷售屢數量，然后施用應做銷售簽的數量與實隨際銷售數量問的差額乘以廚平均售價，智作為企業未丹做銷售的金惱額,總計4皮20萬元。脾（3）證據灘資料：相關粒貨票,費用舅單據,帳頁妹的復印件,睜同類情況的熱記帳憑證復獨印件.匹（4）企業盤解釋有部分龜貨票的貨物聯東北某集團爐調撥給了湖爆北某經銷商暫，但又拿不枯出相關證據肺（如運輸、顆裝卸的單據堤等），不能噸自圓其說；止又解釋說會狀計把庫存量協計算錯了,倒但經稽查人鄰員與企業一慨起復算，帳悼面庫存的計騎算是正確的拔。經過稽查灰人員有理有階據的解釋、狹說服，企業慶最終承認了徐帳外銷售的螞事實。籃（二）其他立業務收入的扛檢查級其他業務收惜入的檢查內絨容主要包括陶：材料銷售氧收入、代購燈代銷手續費埋收入、包裝符物出租收入擾、視同銷售認的收入、其凳他收入等。掠1、檢查材史料銷售收入險核對融“顧原材料旨”披帳戶貸方的導對應關系，袋在正常情況啊下，與之相耕對應的是御“梢生產成本煉”杯、劉“厭其他業務支鍵出境”承帳戶的借方口，當部“由原材料經”壽帳戶貸方的熟對應帳戶是失“堆現金塔”堂、雕“攏銀行存款羞”挨、喊“醒應付帳款探”組、拿“紛材料晚”吧、癥“巖固定資產甩”病等其他帳戶緩時，則應予野以查清其材寶料銷售問題河。例如，當拒借方是塑“握銀行存款寬”收，討“畏應收帳款殲”炒投“哪其他應收帳止款挖”果等帳戶時，熟可能是企業悅銷售材料、查下腳料、廢竊料、廢舊物李資等收入未驚記其他業務桃收入，應進奮一步核實確葡認。庫檢查加工合賓同或協議，組核實加工余愁料、邊角料傾的處理情況癢。納稅人對涼外進行來料獨加工裝配業磁務節省的材柄料，如按合尸同規定留歸倍企業所有的綱也應作收入待處理。刻例：對外加冶工裝配業務園所節省的材瓣料未作收入基本案情堂2004年安3月，某廠旋承接一筆來仆料加工業務碎。根據合同斤，委托方需陷提供材料1騙000噸，揉當時，市場父價為360橡0元／噸，船加工期為3垃個月。7月灘底，該廠將脅加工完畢的稀產品交付給摧委托方，并哭結束此項加恒工業務。2射005年6德月，稅務機柄關對該廠進瀉行所得稅匯脹算清繳檢查直發現，上述荷來料加工業鋸務中，實際更耗用材料9供80噸，所模節余的20味噸材料按合起同規定歸受藏托方所有，側但該廠沒有禍按規定人帳猴。該廠20稠04年應稅含所得額外3病00萬元，胖適用所得稅靈率為33％漁。處理意見禍《中華人民均共和國企業遞所得稅暫行宏條例實施細犁則》第五十割五條規定：駱納稅人對外閥進行來料加此工裝配業務綱節省的材料倡，如按合同你規定留歸企欠業所有的，填也應作為收幫入處理。根厲據《中華人昂民共和國稅岡收征收管理薄法》第63桑條第一款規棋定之規定，縮對該廠按偷暖稅處理，調藍增計稅所得案額7200聾0元，除按落33％的適孫用稅率限期貿繳納所得稅常23760征元外，并處本以所偷稅款類5倍以下的扁罰款。帳務調整鴉借：原材料樂7200誕0諷貸：以前年靈度損益調整進7200聲0瓜借：以前年以度損益調整途2376鞏0嚼貸：應交稅扔金--應交曾所得稅2旬3760授2、檢查代焰購代銷手續厲費收入豬首先，通過縣明細賬及代斯銷合同、協帆議調查核實稅企業是否存很在該種業務晉，手續費收帖入是否全額宅入賬，有無浴掛往來賬問戒題。其次，侍檢查外購商霜品，對于那察些平進平出衰的商品，特臂別要注意是駱否收取了手去續費。最后繭，根據代銷皂合同、代銷竿清單核實收緣入的入賬時禍間有無拖后扇、遲延。達3、檢查包迷裝物出租收戲入及其他收弦入晚出租、出借剖包裝物都是疫企業為銷售簽產品而設立勒的服務項目涼。出租包裝羊物是以收取壘租金的形式紗來補償出租兼過程中發生喬的費用開支己。出借一般湖不收取租金舞，其出借過群程中發生的耍費用開支，霜以產品銷售鈴收入補償。辭但不論是出越租還是出借珠，一般都要南收取一定數紛額的押金。嗚企業收取的遮包裝物押金穩，從收取之書日起計算，可已超過1年扣(指12個獄月)仍未返騰還的，原則派上要確認為馬期滿之日所捕屬年度的收宜入。卸如租賃期超慚過1年以上封，一次收取弟的租賃費，宇出租方應按塊合同約定的斑租賃期分期閃計算收入，各承租方應相節應分期攤銷洋租賃費。敗檢查時，首目先應通過誰“妥固定資產暢”“茂包裝物宴”籮等帳戶貸方惱看相關財產億的去向，并鉤結合租賃合握同、協議掌府握出租財產塊的回收期限們，進一步核喜實出租固定塌資產、包裝棵物和其他財題產取得的租令金收入情況布。有無將出樓租包裝物租階金收入不作吸其他業務收慚入，而在往誼來賬戶長期倚掛賬，或作競應付福利費急和盈余公積棵處理。同時神，還要注意培企業以租代牽售，隱瞞財俊產銷售的問浪題。寫其次，審閱駛“凈其他應付款糖——校存入保證金侵”束明細賬，看權收到押金日萌期至檢查時殲的間隔時間邀是否超過了蜻回收期限，硬凡超過規定真期限的押金青做收入處理間。同時還要晝檢查其借方沈發生額，看挽有無將到期裝應沒收的押孤金挪作了他牙用。陽（三）視同萍銷售的檢查螺視同銷售是箏指會計上不璃作為銷售核短算，而在稅拋收上作為銷珠售、確認收麥入計繳稅金芝的商品或勞誼務的轉移行幣為。視同銷儉售的檢查主幼要包括對自嘩產、委托加咽工產品視同紐銷售的檢查汽和處置非貨激幣性資產視哥同銷售的檢呆查兩個方面渾。兩1、自產、尾委托加工產切品視同銷售盞的檢查評企業將自己禮生產的產品要用于在建工烤程，管理部粒門，非生產墓性機構、捐撓贈、贊助、忍集資、廣告含、樣品、職區工福利、獎張勵等方面時僻，應視同對爪外銷售處理升。其產品的脂銷售價格，痕應參照同期舞同類產品的瘦市場銷售價排格；沒有參基照價格的，掀應按成本加搬合理利潤的印方法組成計澆稅價格。支檢查時，首深先應通過調競查、詢問來央了解企業產待品是否會存俗在視同銷售共的可能，比鉛如，水泥廠養如果有在建炮工程，就會各存在領用自居己生產的產烘品的可能；勉服裝廠、食程品廠就會存愧在將自己生摸產的產品用積于職工福利包的可能等等洋。其次，通魔過太“皺產成品泥”白帳戶貸方發膊生額抽查記請帳憑證、原驕始憑證，或糟者通過可“翅產成品繪”名帳戶貸方的共對應帳戶堵“祝在建工程錘”逃、秀“音管理費用合”俗、熔“絲營業費用頑”“珍應付福利費掌”踐等帳戶核實柱貨物的去向軍，并與巷“齒銷售慧”律帳戶核對，腦看是否存在啦問題。最后究，核實其銷閥售價格，看夏視同銷售價緒格的確定是鄉否正確。綿2、處置非貪貨幣性資產取視同銷售的很檢查鬼主要是指將璃非貨幣性資骨產用于投資偉、分配、捐奮贈、抵償債感務等方面，而按照稅收規源定應視同銷觀售確認的收往入。棵（1）檢查僑“境產成品高”“啞原材料瑞”“敏固定資產巡”科等非貨幣性虧資產帳戶，鼠結合原始憑博證審查其去山向；或者通孟過它們的對偽應帳戶，如紹“舍長期投資誦”“以應付利潤脹”“宿營業外支出思”“創應付帳款章”斤等帳戶的審流查，看是否羞存在上述視建同銷售行為皺。耍（2）檢查禽“焰資本公積雀”嚷帳戶，并結挨合非貨幣性五資產的公允塘價值、帳面久價值核實企黨業是否如實線申報了非貨蓬幣性資產收歸益。也有的重企業將該收讓益隱瞞在筆“僅其他應付款女”舊帳戶。肥三、投資收槍益及投資轉挎讓凈收入的薪檢查拴投資收益包臟括納稅人取斷得的債權投碼資的利息收沫入和股權投按資的股息性策收入。債權部性投資利息嗎收入是指各偷項債權性投胸資應計的利戰息，包括國曲債利息收入跪；股息性收傘入是指股權挨性投資取得素的股息、分叼紅、聯營分賽利、合作或卵合伙分利等瘦應計股息性也質的收入。刮投資轉讓凈通收入是指各梳項投資資產喇轉讓、出售猾、處置取得注的收入（包充括貨幣性資最產和非貨幣眼性資產（公限允價值）之山和）扣除相纏關稅費后的鴨金額。功（一）投資鳥收益真實性躍的檢查細檢查投資收侄益，要根據多投資支出情涂況，分析其側投資方向、陶金額，有投尼資支出，一腰般應有收益額，可以采取磨詢問和到被諒投資方調查稍取證的辦法顧，弄清情況崖，確認是否詢補稅。檢查昏時，不僅要肚通過會計報繞表、總帳或趣者您“治短期投資澡”“覽長期投資瘋”蠟帳戶，核實佛企業是否存混在投資、聯面營業務；通們過投資、聯脖營的合同、成協議等資料另核實企業投勒資的真實性澡，核實是否抬存在以投資泉為名的隱瞞崇收入問題；鄙通過名“卻應收帳款都”粘、端“虜其他應收款狗”迫核實是否存柴在短期投資惱掛賬，截留粉投資收益問霞題。還要特跌別注意稅收舉與會計存在綿差異的地方悉，是否按稅扮收規定做了績調整。如：暗會計制度和毀投資準則規送定，納稅人退可以源根據市價變掏動情況提取脂短期投資跌譽價準備和長若期投資減值辦準備，沖減江投資收益；宅而稅收規定員這兩項準備未不允許在稅憑前扣除。旺例：某企業媽2004年隆6月1日以延銀行存款1誠00000罩元按面值購股入某制藥企俱業的債券，電債券年利率者為8%，另哭付手續費1筆000元。序企業作搬“坡借：其他應題收款辭——愚XX公司1標01000苗，貸：銀行噴存款101充000糧”丙的賬務處理單。采用虛列預債權的手段岡隱瞞投資情醫況。含（二）股權騰性投資收益丙的檢查池1、投資收政益的確認。盒企業的股闊權投資所得械是指企業通環過股權投資時從被投資企何業所得稅后喬累計未分配緣利潤和累計筑盈余公積金牢中分配取得鼓股息性質的烏投資收益。頸凡投資方企飾業適用的所禿得稅稅率高統于被投資企弓業適用的所甩得稅稅率的喊，除國家稅果收法規規定你的定期減稅榴，免稅優惠否以外，其取竿得的投資所防得應按規定休還原為稅前岔收益后，并教入投資企業色的應納稅所晝得額，依法樂補繳企業所奇得稅。疲被投資企業淋分配給投資未方企業的全倦部貨幣性資叛產和非貨幣揚性資產（包晨括被投資企謙業為投資方就企業支付的炎與本身經營查無關的任何及費用），應創全部視為被剛投資企業對炎投資方企業硬的分配支付煉額。殺除另有規定番者外，不論論企業會計賬泥務中對投資幅采取何種方簽法核算，被榴投資企業會久計賬務上實炸際做利潤分幸配處理（包旋括以盈余公鏈積和未分配牲利潤轉增資抓本）時，投西資方企業應捧確認投資所犯得的實現。疼企業從被投貍資企業分配悉取得的非貨記幣性資產，挪除股票外，不均應按有關烘資產的公允忌價值確定投金資所得。企叫業取得的股潑票，按股票秤票面價值確純定投資所得含。獄例：A公司紹為上市公司藝，股本為1瘋0000萬憲元，甲企業干投資300部萬元，擁有饞3%股權，被2001年繳初，A公司午進行利潤分燕配，分配方綱案為用盈余爪公積進行轉餡增股本，每斗10股（1埋0萬元）轉慶增3股。暢分配實施后面，甲企業在趕備查賬簿中糞登記了所增靈加的股數9丸0股（30芬0/10協×彈3），在進腎行納稅申報易時，未涉及陳這一事項。拴企業這一作樣法，不符合趟稅法規定。拌企業取得的杠股票，應按階股票票面價狠值確定投資因所得。所以描，企業進行梁納稅申報時奉，應根據這望一事項確認使投資所得（滿股息性所得哨），金額為脆90萬元。卵假設該年分建配方案為用黨資本公積轉之增股本，每士10股轉增樸3股，在稅續收上又如何徑處理呢？嘆稅法規定，艦股權投資所充得是指以盈車余公積和未雨分配利潤進磚行分配或轉政增資本時，甘投資方企業磁確認的所得振。企業所有剖者權益分為汗：實收資本組、留存收益扣和資本公積伐，稅收上確賞認的股權投嶺資所得（股謊息性所得）況是被投資企巡業留存收益鑄中的未分配胸利潤和盈余漁公積的分配塊額，而用資毛本公積轉增拿則不屬于稅損收上確認的閘股權投資所品得（股息性淡所得）的范償圍，因此，童以資本公積政轉增股本在錄稅收上不確汪認為所得。敞2、投資收昂益的檢查方莖法。會計制鋼度規定，長穿期股權投資吉可采用權益仍法和成本法千兩種方法進判行核算。企民業采用權益稻法核算時，潑應在每個會痛計年度末，帆按應享有的汗被投資企業亂當年實現的驟凈利潤的份自額，確認投邊資收益，并脂相應調整投求資帳面價值伶；采用成本悉法核算時，蜘在實際收到蝶投資收益時慘確認。因襲此，稅法規巖定的投資收疊益確認時間盛既不同于權悔益法，也不跑同于成本法屯，而是介于炒兩者之間，篇比權益法確弊認要晚，比愚成本法確認規要早。庸采用倚“幸成本法蠅”狹核算的企業娃，其檢查內遇容包括：公叮司在未收回率投資前，有庭無對奶“合長期投資督”應賬戶的賬面庫價值進行了減調整；公司砌有無將收到岸的股利，不騎作當期投資箭收益處理。價采用倍“敵權益法矩”擾核算的企業觀，其檢查內侄容包括：核政實企業的投即資額；通過悅會計師事務冷所或股票發嫌行公司所在衡地稅務機關但，查核發行虛股票公司的密盈利或虧損雷數額，對其條盈利或虧損點數額應取得制審定單位的辱法定證明；覽檢查企業是進否按投資比恭例計算所擁押有權益的增濾加。在檢查宗過程中，還誘應對投資雙割方的有關資倍料進行核對挽，察看是否筑一致。淋例：大華橡盟膠廠對一化純工企業投資逗，占被投資潛單位權益的普30%，當探年底該化工找企業獲得稅各后利潤10凈0萬元，所頂有者權益相遭應增加10洞0萬元。此善時，大華橡涼膠廠在被投扒資企業所有坑者權益已經隨增加，應同培時增加閥“秩長期股權投供資膀”旅和稿“宏投資收益稼”徑科目金額，表但是大華橡榨膠廠由于該閥年效益不錯畢，對投資收肢益沒有進行糕任何賬務處徐理，隱瞞投敏資收益。象(三)債券躲投資收益的缸檢查添會計制度規掃定對持有短街期債權投資點過程中實際揮取得的利息晶，作為投資東成本收回，叢沖減投資成育本，不確認搬投資收益。銷而稅收規定萌，除了投資辱初始時支付虧的款項中包貿含已到期尚漲未領取的利聾息外，其他糟持有期間取趟得的利息一慮律確認為利騾息所得，而惠不是沖減投桿資成本。高納稅人購買擴國債的利息胳收入，不計計征企業所得杯稅，但其他例債券的利息勢應當納稅。西如:鐵路債械券、金融債半券等。吉檢查時，首并先根據壇“禮短期投資桶”雖的期初數、趕發生數以及殲期末余額對朱照現金日記吹賬、銀行存塞款日記賬和摔其他應收賬比款明細賬確薯定當年發生德的投資收益抬和轉讓收益嫂。檢查企業斗債券投資是牽否按債券的使票面利率計棟提應計利息拍，計算是否招正確；檢查扇應計利息是答否計入謹“窩投資收益仍”討賬戶，有無璃漏計、少計誕或轉作它用化的情況；檢撤查短期投資踐明細賬，確址定債券利率宇，存續期間加，股利分配云方案等資料嚼，核對收益徐實現日期、旬數額是否正舅確；檢查企袍業溢價或折搶價購入債券語，溢價或折辭價金額是否爪在該債券的擴到期時間內珍等額攤銷，類計入投資收囑益。兆其次，檢查夾債券的轉讓中收入與原賬搭面金額的差里額是否計人報“棚投資收益冰”凳賬戶，同時伍，還要注意喂檢查艱“奮投資收益解”罩賬戶的期末甘余額是否轉畢入判“飼本年利潤該”氏帳戶，有無攻長期掛賬不田作本年收益掉處理的情況何。蘿此外，對其階他投資的檢婦查，應注意尖收回其他投胡資時，其收距回的投資與麥投出資金的詠差額，是否顯作了增減投雷資收益處理屠。往例：某企業匯20001散年1月購入司（溢價）面杜值為100吐00元的5悼年期債券，孤實付金額為帖12000辣元，利率為賺10%，企裳業賬務處理險為良“乏借：長期投撒資1000烘0元，借：秋投資收益2遣000元，靠貸：銀行存限款1200裹0元謊”者。不僅未將喜應計利息收鵝入作投資收智益處理，而固且對債券溢云折價也不進謙行攤銷，造觸成投資與損控益不實，導鹽致長期投資璃和當期利潤遺虛假。正確割的賬務處理采應為：皮①軍借：長期債歇權投資壘——潤面值100跪00丑——增溢價200稍0故貸：銀行存長款1200睜0仍②眼借：長期債抵權投資關—犬應計利息1葬000暢貸：長期債劍權投資紫—封溢價400琴投資收益6濤00眠(四)聯營咱投資收益的鎮檢查赤檢查聯營投重資協議的合歐法性、有效辰性，檢查協焰議中關于投棟資者如何參候加利潤分配押的內容，并阻通過審查眉“除長期投資濤”祖賬戶，核定害其投資數額恥；確定分得諸利潤的正確犧性。功檢查從聯營首企業分得的釋利潤是否記班入廢“核投資收益品”稠賬戶。、把檢查企業有黑無將應分得重的投資利潤介存放在被投罵資單位，或悶轉投到其他好企業或單位彎，或者掛在患本企業往來榴結算賬戶，噴甚至作為丈“瘋小金庫盟”驢移作它用的杰情況。形檢查投資企原業有無將分丹得的投資利裙潤作為帳外反資金，并對戲被投資企業塑進行再投資思不入賬的情錯況。有些企紹業往往將賬榆外再投資分延得的利潤作姨為職工福利鐵、獎金的資根金來源。對叼此，應認真下審查每年投錯資收益情況貴及其去向。低例：某市稽騙查人員20犯06年5月亮在檢查XX宏藥業股份有寒限公司時，金通過審查其螞總帳科目，獲發現長期投墊資科目上年祝結轉來50殘萬，本年沒沃發生額，經榮詢問是上年練以50萬產政品作為投資喬與一藥材供玩應商張某在篩本市合開了毒一家藥店，模該制藥公司捏占40%股燙份，投資的梨產品已申報婚收入。但是館財務帳上未嘩見投資收益擋，財務人員傍解釋說企業培效益不好未顆分過紅，稽呢查人員也就桑未再深究。周但在審查其雜往來帳時，亡發現1月2書8#借：銀午行存款11表萬貸：其梁他應付款瞇—姜張某11萬尿，該款項1比2月30#理轉走，會計構處理為：貨①摩借：現金1蓮1萬貸：界銀行存款1司1萬鉛②扎借：其他應忠付款序—濟張某11萬帽貸：現金怎11萬鋒財務人員說債是歸還借款呈，但考慮到垮張某是其藥部店的合伙人予，而且對于枕廠家向個人穴借款也存有趴疑慮，于是傲稽查人員到壇設在本市的蘭該藥店查詢偶，結果證實桐為制藥公司健投資收益未錦入帳，年終工給職工發了端獎金。（應坐調增應納稅特所得額11猜萬）孟四、補貼收綱入的檢查求補貼收入是抱指納稅人收良到的各項財貨政補貼收入繩，包括減免約、返還的流兄轉稅等。企劈業的補貼收浸入，主要是餓按規定應收燈取取的政策誕性虧損補貼捕和其他補貼到，如科研項構目申請的撥手款補助，專背利申請資助說經費，科技控創新、發展釘基金，新產鏈品補助等；售與生產有關原的內容，如肥軟件企業的客增值稅退稅返款，自營出胃口獎，財政準補貼收入（懷為各類貼息辟），環保治皮理資金補助督等；與各類摸企業榮譽有古關的內容，晉如名牌產品催獎勵，省級剩示范企業獎碼勵，國家級禽新產品、免宜檢產品獎勵喊等，一般將瓦其作為企業床的非正常利衰潤處理。唇接受補貼的因企業，應設海置太“扶應收補貼款減”像賬戶以及館“鴨應收補貼抓”于賬戶。企業盲按規定計算貼出應收的政谷策性虧損補令貼以及其他會補貼時，借敘記免“眉應收補貼款抽”聽或賬戶，貸嘩記掠“駐補貼收入鬼”杜賬戶；收到屋補貼款時，裁借記跳“飯銀行存款猛”竊賬戶，貸記芳“綁應收補貼款仍”見賬戶。到期趁末時，將室“劃補貼收入賄”回賬戶的余額旋結轉至增“臨本年利潤針”河賬戶。剪（一）相關犯稅收政策濃免稅的補貼辜收入必須能冒夠提供國務開院、財政部傍和國家稅務籌總局的有關早批準文件。能按《財政部急、國家稅務突總局關于企尊業補貼收入右征稅等問題聯的通知》規熊定，眠“貝企業取得國零家財政性補憶貼和其他補曾貼收入，除鑰國務院、財輕政部和國家棚稅務總局規舒定不計入損殿益者外，應才一律并入實期際收到該補施貼收入年度皇的應納稅所骨得額星”突。藝納稅人吸納筋安置下崗失馳業人員取得火的社會保險蹦補貼和崗位雨補貼收入，絹免征企業所心得稅。取得縣的小額擔保百貸款貼息、駝再就業培訓次補貼、職業科介紹補貼以咬及其他超出種財社[20捐02]10課7號文件規叉定的范圍、喊項目和標準億的再就業補蓮貼收入，應肉計入應納稅腿所得額。響對企業減免堵或返還的流至轉稅（含即痛征即退、先滾征后退），突除國務院,目財政部,國帖家稅務總局板規定有指定夏用途的項目忘以外，都應和并入企業利遮潤，照章征子收企業所得丙稅。對直接從減免和即征別即退的，應柜并入企業當換年利潤征收男企業所得稅片；對先征稅細后返還和先懶征后退的，蝴應并入企業疾實際收到退昌稅或返還稅稀款年度的企僵業利潤征收露企業所得稅截。堡從2004稀年1月1日枯起對鑄鍛、鄰模具和數控矮機床企業按疾照國家有關撿規定取得的貫增值稅返還濁收入，計入憤“托補貼收入贊”腸。在計算繳貍納企業所得鎖稅時，暫不靜計入企業當壘年應納稅所汗得額，免征邪企業所得稅書。但是鑄鍛泉、模具和數洲控機床企業歉取得的增值紛稅返還資金戒應納入專戶渡管理，專項億用于企業技調術研究與開亞發。凡改變占用途的，則蘋應補繳企業腳所得稅。青（二）補貼蔬收入的檢查張方法貫1、檢查健“智補貼收入醫”見科目，并與橋所得稅申報戒表核對，看侮是否如實申歌報。醉2、檢查供“瓜資本公積菠”“襖專項應付款竿”“罷其他應付款盆”瀉科目，核對獅原始憑證，開看是否將應鷹稅補貼收入藏，記入上述韻科目，是否扭存在專款專卵用資金改變付用途的情況婆。召例：企業將如減免增值稅您收入未計入掃“搞補貼收入賽”榴稅務機關對喝某廠200良5年度企業穩所得稅匯繳艙情況進行檢刻查時發現，任該廠享受增腥值稅減免優不惠政策，在駁收到返還的越增值稅（或霧者直接減免弟增值稅）時袖作了如下的牲帳務處理：獎借記題“錄銀行存款崇”擋科目［或者醬借記忍“雄應交稅金-厘-應交增值灶稅（減免稅糠款）怪”局科目］，貸歐記惑“單盈余公積皇”全科目。經核止實，該廠2較005年共坊收到返還的雪增值稅（或隊者直接減免岔增值稅）3猾0萬元。襲根據財政部兆財會字（1那995）0其6號文的規鐵定，企業實半際收到返還亭的增值稅或忽者直接減免燥的增值稅應眾計呼“敗補貼收入弓”至科目。根據柄財政部國家婚稅務總局財仔稅字〔19鹿95〕81即號文的規定慚，企業取得鮮國家財政性館補貼和其他關補貼收入，它除國務院、登財政部和國召家稅務總局劇規定不計人勁損益者外，性應一律并入杯實際收到補飽貼收人年度浪的應納稅所德得額。因而蝴該廠200敞5年收到返頃還的增值稅績（或者直接斥減免的增值汁稅）應按規或定繳納企業依所得稅。找該廠正確的頂帳務處理應蛇為：秘借：銀行存默款300偵000葬或（應交稅沙金--應交拜增值稅）（檔減免稅款）世貸：補貼收訊入300街000片檢查后該廠翁應做帳務調螺整為：干借：盈余公干積300刮000眠貸：以前年熊度損益調整酒3000腿00壟借：以前年志度損益調整社99000逃貸：應交稅捕金--應交悲所得稅9夫9000境五、其他收瘋入的檢查斜其他收入是越指除上述收公入以外的按畝照稅收規定訪當期應予確擇認的其他收殲入。包括按雙照會計制度愈核算的沫“弊營業外收入以”室，以及在逗“貓資本公積金酒”盟中反映的債早務重組收益糾、接受捐贈呢資產、資產另評估增值及妹根據稅收規坑定應在當期比確認的其他己收入。飛填報會計核蒜算不作收入愁處理而稅收千規定應確認影收入的除視她同銷售收入塔之外的其他牛收入，包括乎在縫“估資本公積金辜”嗽中反映的債敞務重組收益套、接受捐贈胸資產、資產回評估增值等酷。及（一）營業找外收入的檢三查標營業外收入鞠主要包括固率定資產盤盈償收入、處置軍固定資產凈坐收益、非貨食幣性資產交灘易收益、出傾售無形資產限收益、罰款仿凈收入等其逮他收入。腥檢查營業外默收入，主要觀審查應屬營辮業外收入的仰項目，有無銅不及時轉賬娃，長期掛在公“伸其他應付款松”指、桿“讓應付賬款職”效賬戶的情況鋸；有無將營糊業外收入直戀接轉入企業若稅后利潤，橫甚至作賬外餡處理或直接叮抵付非法支院出的情況。卸檢查時，應撫注意從以下兆幾個方面檢瞇查入手。孫1、檢查往考來結算賬戶捷的賬面記錄伴，如果其他肝應付款項長漂期掛賬，或阻“夜其他應收款踐”廚賬戶出現貸順方余額又長縱期未作處理火，應及時轉國入本年利潤宅和應稅所得撲額，計征企怨業所得稅。學耽2、檢查收汽入憑證，看殼應計入營業上外收入的款鐮項有無計入灘其他賬戶的漆問題，遇有思這種情況，命應及時轉人婆“水本年利潤刻”址賬戶中核算辨。語’脆3、從賬戶細的對應關系熟，檢查記賬篇憑證的會計積處理是否正伏確。從喬“軟盈余公積副”喚賬戶貸方發歸生額檢查有元無將營業外濤收入列入稅笛后利潤的情校況；從驗“衫待處理財產蠻損溢暴”液賬戶貸方，腳檢查固定資訊產盤盈是否逝轉入棒“須營業外收入沿”糾賬戶；從遣“短固定資產清拖理胃”弓賬戶，審查預處理固定資壤產凈收益是悅否作為營業輝外收入人賬片；從巨“快無形資產葡”抵賬戶，審查切出售無形資勿產所有權收紹益是否作為拍營業外收入軍人賬。若發抬現有問題，羨應認真查閱敵會計憑證，挑查明問題，伴并調整有關型賬務，同時現調增應稅所許得額。箱例：企業將遲教育費附加獎返還款掛往桂來帳海稅務機關在壟對某公司進騾行2005壽年度企業所嶺得稅匯繳情秧況檢查時發砍現，該公司魯“挨其他應付款忍”蜜明細帳中掛蓬有返還的教宣育費附加款探10萬元。顆經核實，該銅公司在收到康此款時進行脊了如下的帳凳務處理：徐借：銀行存盟款100漂000鎮貸：其他應得付款100欄000下根據《所得肆稅暫行條例仆實施細則》畏第七條規定礙：收入總額浴中的其他收克人包括教育當費附加返還罵款。據此規光定，企業對傅此應依法繳客納企業所得喇稅。恰（二）稅收松上應確認的獵其他收入欲主要是指會光計核算不作地收入處理而密稅收規定應廣確認收入的莊除視同銷售坦收入之外的生其他收入，凱包括在榆“兩資本公積金培”把中反映的債哨務重組收益軟、接受捐贈嗎資產、資產杯評估增值及恭因債權人原仇因確實無法彈支付的應付漸款項等。爺1、審查頃“仿資本公積要”符帳戶那對該部分收烤入的檢查，徐主要是通過尖“誠資本公積雷”過帳戶及其對盲應帳戶核實表收入的完整值性、計算的慢正確性，將國資本公積中擁的收益額調死整到收入總眠額中。護（1）債務鑼重組收益。蒜自2003舍年3月1日承起，債務人鉆（企業）以巴非現金資產些清償債務，艇除企業改組杠或者清算另豬有規定外，燦應當分解為吼按公允價值艦轉讓非現金留資產，再以杠與非現金資際產公允價值呆相當的金額芒償還債務兩考項經濟業務潮進行所得稅汁處理，債務懸人（企業）懲應當確認有拉關資產的轉艇讓所得（或沈損失）；在勿以債務轉換欠為資本方式精進行的債務避重組中，除冊企業改組或柿者清算另有境規定外，債恢務人（企業捎）應當將重市組債務的賬校面價值與債老權人因放棄么債權而享有職的股權的公跡允價值的差柿額，確認為澡債務重組所番得，計入當錫期應納稅所糕得；債務重亂組業務中債讀權人對債務景人的讓步，獄包括以低于蔬債虹務計稅成本權的現金、非齡現金資產償續還債務等，茶債務人應當墨將重組債務摩的計稅成本誘與支付的現候金金額或者婆非現金資產輸的公允價值療（包括與轉壞讓非現金資晝產相關的稅向費）的差額杠，確認為債罩務重組所得訴，計入企業區當期的應納筒稅所得額中訪；以修改其峰他債務條件吧進行債務重愉組的，債務賴人應當將重傳組債務的計董稅成本減記快至將來應付牧金額，減記纏的金額確認喇為當期的債磁務重組所得扯。忘（2）企業置接受捐贈的毀非貨幣性資蠶產，須按接晝受捐贈時資昆產的入帳價系值確認捐贈士收入，并入架當期應納稅伐所得。企業糊取得的捐贈筆收入金額較滲大，可以在熱不超過5年遵的期間內均舍勻計入各年展度的應納稅鎮所得。錦納稅人在一猾個納稅年度躺發生的非貨撕幣性資產投府資轉讓所得捷、債務重組驟所得、捐贈爽收入，占應邊納稅所得5寇0%及以上刮的，可以在各不超過5年宵的期間均勻慕計入各年度慢的應納稅所鑒得。畝（3）資產婆評估增值分繭以下幾種情個況：喉①牽納稅人按照踢國務院的統臉一規定，進貓行清產核資仔時發生的固悟定資產評估也凈增值，不哪計入應納稅脖所得額。升②敵納稅人在產斑權轉讓過程汪中，發生的艦產權轉讓凈勿收益或凈損磚失，計入應壩納稅所得額夕，依法繳納順企業所得稅君。國有資產純產權轉讓凈翠收益凡按國螺家有關規定外全額上交財祝政的，不計銜入應納稅所種得額。瑞③黎企業以經營保活動的部分煤非貨幣性資燭產對外投資喊,應在投競資交易發生挑時,將其分捕解為按公允私價值銷售有蜻關非貨幣性脹資產和投資盈兩項經濟業暈務進行所得邪稅處理,并孕按規定計算宣確認資產轉冒讓所得或損茶失。欣④傭企業進行股覆份制改造發待生的資產評掘估增值，應式相應調整賬抬戶，所發生使的固定資產變評估增值可貫以計提折舊皂，但在計算雙應納稅所得鹿額時不得扣暴除。在計算圈申報年度應捐納稅所得額鋸時，可按下邀述方法進行隙調整:濱據實逐年調趕整。企業因玉進行股份制款改造發生的蔽資產評估增幸值，每一納耳稅年度通過年折舊、攤銷篩等方式實際誕計入當期成季本、費用的文數額，在年貓度納稅申報鳳的成本項目豐、費用項目鴨中予以調整憲，相應調增趟當期應納稅桐所得額。的綜合調附整。對資產殿評估增值額迫不分資產項寺目，均額在準以后年度納悄稅申報的成災本、費用項瞎目中予以調拌整，相應調步增每一納稅簽年度的應納總稅所得額，震調整期限最究長不得超過惱十年。（財爐稅字[19傷98]50糞號）寶例：某企業今固定資產原坐值80萬，棄已提折舊3繭0萬元，股旅份制改造中購該固定資產粱評價值為6懶0萬元。綜帝合折舊率為楚15％。端①艦據實逐年調具整：沾會計上折舊齊額=60萬折×駛15％=9仙(萬元)宗評估增值部脫分多提的折看舊=10萬全×香15％=1烘．5(萬元吩)亮當年調增所喬得額=1．共5萬元據稅前扣除的樹折舊額=－川9+1．5橫=－7．5上(萬元)所②蛇綜合調整：遍將資產評估塑增值均額在氣以后年度(伸10年內)登調整。顛當年調增所饞得額=10割÷伶10=1萬展元纖資產評估增撈值的稅務處忠理如下圖表茂6-3-2階資產評估增謹值的原因憶稅務處理促方法適(1)國務具院統一清產刮核資中的資獵產評估增值堪不計人應初稅所得額，亮但可以扣除槽折舊和成本名。沾(2)非貨匆幣資產對外傭投資橋增值計入崖應稅所得額芽；轉讓時按漫公允價值扣意除。狡(3)產權邁轉讓中凈損蝴益抬上繳財政材的不納稅，衡否則計人應泡稅所得額。叼(4)股份敢制改造中資扇產評估增值支不征所得喪稅，但也不墨得扣除相關沫折舊和費用獨，調整方法寇有兩種：(蘭1)據實逐奉年調整；(逗2)綜合調超整。添2、審查露“嫌應付賬款神”“彼其他應付賬付款叼”國帳戶宿因債權人原兼因確實無法辮支付的應付引款項，主要播是指應付未俯付的三年以鵲上應付帳款有及已在成本飼費用中列支占的其他應付話款。球企業已申報呀扣除的財產根損失又獲得材價值恢復或術補償，應在榆價值恢復或壓實際取得補勻償年度并入愚應納稅所得蒼。因債權人教原因確實無傻法支付的應辯付賬款，包矩括超過三年塑以上未支付態的應付賬款優，如果債權荒人已按規定躍確認損失并懼在稅前扣除礙的，應并入誕當期應納稅童所得依法繳五納企業所得列稅。營例：企業將館多年無法支衰付的款項長菊期掛帳負稅務機關對呀某公司20憐05年度企哥業所得稅匯閥繳情況進行郊檢查時發現遍，該公司南“割其他應付款臟”聲明細帳中有袍筆款項，因炸對方單位倒于閉無法支付羽，已掛帳3馳年以上，未隱作帳務調整閥，涉及金額夢為2000偉0元。毫根據《企業偵所得稅暫行酒條例實施細土則》第七條嬸規定：納稅衡人的其他收發人包括因債旨權人緣故確剪定無法支付框的應付款項垮。因此，企辟業對無法支排付2000棉0元應并入攤當期應納稅巾所得依法繳龍納企業所得備稅。授第二節計培稅成本的檢揉查床計稅成本的儀檢查是企業斜所得稅檢查宅的重要內容忽之一，它主借要包括工資云費用、材料侵費用、生產就成本、銷售壽成本等方面盛的檢查。柔一、工資費周用的檢查拾工資費用是院成本費用的嗽重要組成部仰分，它反映螺企業在生產聯過程中活勞辛動的消耗，窯是產品成本老要素之一。脅工資的支付聽與分配是否婚合理、正確躍，對產品成熟本和經營成裳果影響較大柳。因此，對詢工資的檢查領是企業所得數稅檢查的重遞要內容之一幕。企業的工吩資是在餃“擊應付工資緒”果賬戶中核算產，零“菠應付工資看”繪賬戶的借方資反映按職工搞上月勞動數嶼量和質量而淡付給的勞動慨報酬，貸方梳反映工資分想配的去向，將是根據本月勻實際發生的算工資，依據撤“絡工資分配表診”美按照用途分器配計入的，被該賬戶月終探在一般情況號下無余額。局輛工資核算是涌根據企業各郵部門、各車軌間人員編制壓的案“衰工資卡授”停、陽“候考勤記錄萬”讀、筐“賄生產記錄輩”語和代發、代廟扣款項等資柱料，分別計晚算出每個職騙工的應發工虎資和實發工煤資，編制兵“憐工資結算表燦”鍋，并根據編篇制的早“緊工資分配表物”淺通過索“賽應付工資垂”雜賬戶進行工狐資總分類核冊算和明細分擋類核算。因棋此，對工資酸的檢查，應勵以擋“暫應付工資偉”系賬戶為中心禾，以紙“椒工資結算表柿”址和紡“食工資分配表走”缺為主要依據功，結合審查普其他有關的疾賬戶、憑證兩、批件等進都行。想工資費用的黑檢查包括人敘員組成、工番資總額組成青、工資分配借、工資列支慧標準及工資市附加費的檢翁查。諒們（一）人員廉組成的檢查濾努企業職工是棚指在本企業趴任職或與其膜有雇傭關系茶的員工，包易括固定職工歸、合同工、決臨時工。但酒下列情況除步外：應從提久取的職工福飯利費中列支朱的醫務室、光職工浴室、坡理發室、幼威兒園、托兒蜂所人員；已肌領取養老保惠險金，失業真救濟金的離飲退休職工、賀下崗職工、頑待崗職工；晌已出售的住娃房或租金收兇入計入住房擁周轉金的出擾租房的管理服服務人員。浙實行計稅工岸資制度的企復業，在列支擺工資時，下蓋列人員不得摟列入計稅工表資人員基數今：與企業解變除勞動合同吐關系的原企們業職工；雖兼未與企業解樣除勞動合同叫關系，但企臥業不支付基屆本工資，生初活費的人員胳；由職工福阻利費，勞動假保險費等列光支工資的職禁工。群檢查時，應似根據企業的吵人事統計報碌表、職工花末名冊和職工封調入調出及學招工等原始聽資料，查明森職工的增減掃變動情況，航并注意有無頓將非本企業摩人員工資在存工資成本中形列支，有無垮虛列本企業海人員，導致微虛列工資的哥問題。追有的企業聘珍用或解雇人榜員等情況經鍛常發生，企市業人員不夠該穩定，加之瘦工資結算和律人員管理不姜嚴密，借此漠機會偽造工檔資結算表，綁虛列工資，唇擴大成本費著用，減少利牲潤，這類問障題在工資數別額上反映為鉛月度之間工辨資總額波動數大，成本項紗目中工資費閥用的增減數箱額多。檢查怎時，應將各佩月工資總額沉及利潤升降失變化情況進安行對比分析酒，結合日常溫稅務管理活勇動中所了解撫和掌握的情趣況，認真核快對企業人員射花名冊和工守資結算明細捧賬，審查仆“互應付工資確”盆科目的借方嶼發生額及其凱對應賬戶，黃以查證落實功有無上述問黑題存在。錦（二）工資級總額組成的阻檢查秒臣工資薪金支默出是納稅人秤每一納稅年駐度支付給在黃本企業任職豐或與其有雇臉傭關系的員期工的所有現礎金或非現金堡形式的勞動鄉報酬，包括姜基本工資、逝獎金、津貼繭、補貼、年忙終加薪，加調班工資，以兵及與任職或吊者受雇有關純的其他支出害。地區補貼翁，物價補貼朋和誤餐補貼雪均應作為工竭資薪金支出爽。企業的一握切工資性支暫出，包括企弦業列入管理毯費的各項補秤助等，在確窗定計稅工資裕和掛鉤工資猜時，應全部挨計入工資總姓額。但是，筍納稅人發生業的下列支出引，不作為工攻資薪金支出杜：請1、雇員向掀納稅人投資眾而分配的股與息性所得；率2、根據國尖家或省級政頁府的規定為繡雇員支付的秤社會保障性者繳款；瀉3、從已提喂取職工福利甘基金中支付賺的各項福利殼支出（包括恐職工生活困酷難補助，探賞親路費等）振；才4、各項勞衡動保護支出姓；豐5、雇員調云動工作的旅番費和安家費纖；央6、雇員離揭退休，退職票待遇的各項日支出；擁7、獨生子徹女補貼；躬8、納稅人每負擔的住房領公積金；獨9、國家稅認務總局認定熔的其他不屬峽于工資薪金航支出的項目拜。工檢查時，根朱據誤“羽應付工資皺”倦賬戶的借方犯，核對記賬律憑證、原始階憑證（工資陪結算表），云注意那些不繭屬工資總額廚的支出是否織列入了工資抹總額。效（三）工資想分配的檢查摩煮企業在月份里內發生的全亡部工資，包囑括生產部門約工人工資、玩管理部門人偵員工資、非醋生產各部門洪人員工資以雖及編外人員席和長期病休粥人員的工資斑等。凡是屬養于本月的工倍資，不論當頭月是否領取齊，按照權責寺發生制原則餓，都應按照砍工資的用途屑，通過訪“憤工資分配表轟”露分配計入當委月生產成本襯費用等有關捏科目。工資宵分配的檢查酷就是查核工賢資的分配是酬否按其實際格用途進行分譯配，是否符痕合稅收、會瞎計規定，有宵無不應列為撲生產成本費足用的工資而哄擠入成本費丑用之中。檢圖查時，應注糕意以下情況挨。局胳１、檢查福騙利部門人員堤工資的分配內情況蜓診企業的福利返部門人員的駱工資應在職撇工福利費用查中列支，不古得擠入成本歸費用。檢查冒時，可先查蔥核估“混應付福利費著”排賬戶借方發壽生額，看有猶無上述人員邀的工資列支宅記載。如果敵沒有這方面屋的支出，就龜有可能擠入感了生產成本姐費用。再進睬一步檢查屆“逐工資結算表茅”幣和似“頭工資分配表階”累，查明這部脹分人員工資盟結算和分配嚴情況，根據粘查核的數額派，對擠入生違產成本費用茅的不合理支盈出應予以調躲整。另外，共對離退休職竄工、下崗職頓工、待崗職夢工、與企業廈解除勞動合剪同關系的職暴工等人員應效結合人員組適成的檢查，誦進一步核實組工資分配情種況。拾２、檢查基極本建設、專棕項工程人員助工資的分配籃情況舉誕企業基本建草設和專項工部程的一切費匠用開支，均誘應在其各自洗有關來源的你基建資金渠極道和在建工吐程中開支。趟檢查時，首述先應當查清搞這些部門是鏡否抽調了在會冊職工，如禽果有這種情凱況，再審查吸有關科目，倍查明借入人桌員工資的列幸支情況。嘴（四）工資四列支標準的腦檢查洞踩工資列支標就準是指允許忍在計算應納初企業所得稅拉時準予扣除協的工資標準賄。檢查時，楚主要從如下推兩個方面進跟行檢查。所1、實行計唇稅工資辦法勸列支工資的犧檢查撐殲計稅工資是筒指稅法規定答在計算應納茅稅所得額時晌，允許扣除窗的工資標準鷹。自200斑5年1月1下日起，山東擇省對實行計搭稅工資制度貿的企業，計湊稅工資標準志由人均月扣侮除限額80敵0元調整為幫960元。南企業按國家范統一規定為垂職工交納的哭住房公積金洗，按省級人酷民政府批準販的辦法發放呈的住房補貼賴、住房提租壓補貼和住房短困難補貼，弓可在稅前據住實扣除、暫襖不計入企業賤的工資薪金賺支出；企業規超過規定標虛準交納或發宇放的住房公式積金或各種比名目的住房驕補貼，一律濤作為企業的水工資薪金支攻出，超過計俊稅工資標準殘的部分，不漸得在稅前扣徐除。撿檢查時應認拋真核定職工蜂人數和工資掃總額，看其揀是否超過了螺計稅工資標距準，對超出偷列支標準的師工資額應調香查應納稅所啄得額。頌2、實行恐“飼工效掛鉤盛”朗辦法列支工緩資的檢查社（1）工效勝掛鉤企業稅窗前扣除工資職的管理會工效掛鉤工漂資是指經有特關部門批準壁實行的與經兇濟效益掛鉤拿的工資總額攔，其工資發它放在工資總揀額增長幅度誼低于經濟效透益的增長幅劈度，職工平墾均工資增長爬幅度低于勞爸動生產率增僑長幅度以內排的，在計算上應納稅所得坦額時準予扣述除。暮按兩個低于嫌標準提取并事實際發放的融工資額允許穿稅前扣除，她已提取但未悶實際發放的極工資不得在喇當年扣除，膚應進行納稅建調整。畫企業稅前扣福除的計稅工歸資不得超過拳根據經審核潔批準的工效趨掛鉤方案提側取的效益工壘資總額。企洪業在效益工辟資總額范圍圓內實際發放靜的工資可以熱稅前扣除；寨效益工資中罷用于建立工范資儲備部分午只能在實際灰發放年度稅各前扣除；提乖取的效益工伏資改變用途然的不得在稅迷前扣除。富國稅發［2名004］8盲2號規定，攪企各級稅務閣機關不再參瞞與審批工效跳掛鉤方案。劣（2）工效雪掛鉤工資的玉檢查重點主形要有以下幾油個方面：趣①摧企業的工效茫掛鉤制度或蝶辦法是否經撤財政、勞動種部門批準。傭經財政、勞稀動部門批準約實行工效掛合鉤制度或辦旅法的企業，密應將工效掛擇鉤方案報企講業所在地主貴管稅務機關強備查，其發芳放的工資可直按規定稅前畝扣除。乘另外，按照牛山東省《關綢于做好20辟05年度省強屬國有企業乖工資總額同濁經濟效益指堪標掛鉤工作休的通知》（疲魯國資分配嶺［2005酒］4號）的寶有關規定，悶山東省屬國罰有企業原則躬上實行工效溉掛鉤辦法。貴②車納稅人提取遼的效益工資埋總額是否符喉合雪“候兩個低于青”襯原則；觀③屑是否在效益灑工資總額范粉圍內按實際指發放的工資范數額扣除；努④說是否將提取喉的效益工資突用于建立工朗資儲備的部乞分、未發放親的部分或者酬改變用途的幅部分申報扣劑除；駱⑤軍對以企業集腹團名義審批慣的工效掛鉤互方案，應對笛每個獨立納素稅人按汪“留兩個低于胃”桶和實際發放栽的原則進行動審核檢查。針（3）工效版掛鉤企業稅勻前扣除工資中的計算方法瓜①爹工效掛鉤企鷹業稅前扣除磁工資的計算坦口徑及相關漏的概念巡“紡兩個低于顆”侮是指工資總饅額增長幅度罩低于本企業兇經濟效益增屢長幅度、職姨工平均工資定增長幅度低寸于本企業勞排動生產率增變長幅度。納厲稅人每年度蝕在所得稅前跳扣除的工資撤，最高不能尤超過按呈“片兩個低于仍”融原則計算的苦金額。須“制工資總額星”種的計算口徑奉以當年經有胸關部門批準哈提取并實際啊列支的工資泥（包括當年席實際列支的豎工資及效益糞工資）為準堅。角“叢經濟效益雪”蝴的計算口徑乏為當年實際賢實現的稅利殺為準，即利式潤總額加銷迫售稅金及附跪加（資源稅叫、消費稅、探營業稅、城抱建稅和教育園費附加）。翅生“精勞動生產率介”怕的計算口徑里原則上以國怒家統計部門幅規定的統計利口徑為準。氏企業按規定勿難以計算勞炮動生產率的守，可根據具葉體企業實際拾情況提出相牙近替代指標猶，如可以用津“變人均實現銷裁售收入壞”賭，越“飛人均實現總旬產值朽”玉等相近指標升替代。瓦“廈職工平均工蓋資輪”忌的計算口徑購以當年有關吹部門批準提辱取并實際列扶支的勉“嶄工資總額球”居除以職工平貴均人數為準厲。懲“峽實際發放削”割是指在澇“靜兩個低于瘡”偽前提下，從失本年經有關能部門批準提歐取并實際列唉支的工資中退實際發放的災部分可以稅險前扣除。猛②球工效掛鉤企由業稅前扣除芝工資限額的笨計算番關于綠“就兩個低于笛”非有關指標的盜計算:赴工資總額增礙長幅度＝（橡本年度提取土并實際列支揭的工資總額點÷駁上年度提取虛并實際列支芹的工資總額猾－１）尊×攜１００％穴實現稅利增粗長幅度＝（展本年度實際隊實現稅利搜÷福上年度實際紐實現稅利－霜１）怖×辱１００％舒職工平均工姜資增長幅度遍＝（本年度銜提取并實際恥列支的平均歡工資君÷心上年度提取以并實際列支役的平均工資名－１）浙×細１００％堂職工平均工季資＝實際提事取并列支的弄工資總額宏÷畫平均職工人估數掙勞動生產率屆增長幅度＝淘（本年度勞返動生產率科÷探上年勞動生騙產率－１）雹×咱１００％仔關于稅前扣趨除工資限額撒的計算:喝按照削“澤兩個低于吩”幫原則，工效文掛鉤企業稅負前扣除工資放限額的計算悼分兩個方面電。鎮第一，如果儀掛鉤企業當援年滿足還“行兩個低于蓬”丙的條件，即括“悼工資總額增影長幅度餓”蛋低于跳“紡實現稅利增最長幅度裁”鉤、喉“統職工平均工徐資增長幅度牛”遲低于偷“耗勞動生產率秧增長幅度餐”脫的情況下，原當年工資扣未除限額應等晌于實際提取光并列支的工侄資總額.倉第二，如果命掛鉤企業當濕年不能完全巷滿足飛“通兩個低于參”叨的條件，當晚年工資扣除段限額分別按捷下列情況確杠定：動A、在礦“單職工平均工甩資增長幅度扒”熊高于銹“賣勞動生產率脆增長幅度敞”側的情況下，鍋當年工資扣零除限額等于疤（職工平均臭工資增長幅攝度＋１）宇×粒上年度實際仍提取并列支斃的平均工資務×枯當年度職工諸平均人數，珠公式中：職例工平均工資憤增長幅度應揚等于當年勞爪動生產率增紫長幅度。詳B、在辱“柿工資總額增畜長幅度歲”竹高于銳“更實現稅利增度長幅度敢”疲的情況下，準當年工資扣幕除限額等于準（工資總額訓增長幅度＋娛１）最×無上年