題目：新會計準則對企業納稅的影響姓名/學號專業班級二00九級會計電算化指導教師完成日期二0一二年六月四日繼續教育學院二0一二年六月天水目錄摘要……………1關鍵詞…………………………1引言…………………………21納稅籌劃概述………………21.1納稅籌劃的特點……………………2納稅籌劃與避稅的區別………………21.3納稅籌劃的基本原則………………3納稅籌劃的條件……………………32企業所得稅納稅籌劃理論分析……………42.1企業所得稅概述……………………42.2企業所得稅納稅籌劃空間……………42.3企業所得稅納稅籌劃技術…………53企業所得稅納稅籌劃存在的問題…………7納稅籌劃的概念界定不明確…………7稅收制度不夠完善，稅收執法隨意性大……………73.3沒有考慮籌劃風險…………………73.4沒有從政府和企業兩個角度考慮納稅籌劃問題……74新會計準則對企業納稅的影響……………74.1新會計準則的變化及優點……………84.2新會計準則對納稅的影響……………9結束語………………………14參考文獻…………………14企業所得稅納稅籌劃研究摘要：隨著我國新的會計準則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準則的頒布，標志著我國與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。新的會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的改變，其實施自然會對企業生產經營和財務狀況等產生重大影響，進而影響企業的稅收。本文將從新企業會計準則相關條款變化導入，闡述新企業會計準則在對會計要素的計量、資產減值準備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對企業稅務處理產生深遠的影響，主要我長期股權投資、資產減值準備、存貨計價方法、債務重組、借款費用資本化、固定資產折舊、無形資產攤銷、非貨幣性交易、收入的確認、建造合同收入和成本的確認的影響。關鍵詞：納稅籌劃；企業所得稅；籌劃空間；籌劃技術引言我國企業會計準則體系從2007年1月1日起在上市公司執行，隨后在不長時間內也將在所有大中型企業執行。新會計準則的實施標志著我國與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。隨著我國新的會計準則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準則歷史性的變革，標志著我國適應市場經濟發展需要與國際管理趨同的中國會計準則體系的正式建立。新會計準則對中國經濟的影響是深遠的，改革程度之深是前所未有的，她對于完善我國社會主義市場經濟體制，提高對外開放水平，推動資本市場發展和加速中國融入全球經濟都有著重要的意義。新準則的變化不僅僅影響的是企業會計和它的財務報告方面，而她對稅收以及企業納稅帶來的影響也將引起人們的關注。本文通過對我國新會計準則體系下某些會計政策等方面變化的分析，初步探討了對企業納稅的影響。以期對企業科學運用新會計準則進行納稅籌劃的理論研究和實踐有所幫助。1納稅籌劃概述1.1納稅籌劃的特點納稅籌劃又稱稅務籌劃，在我國尚無統一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律、法規的前提下，對企業經濟活動進行巧妙安排，使之達到少繳稅或者不繳稅的目的。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經濟活動，納稅籌劃就免不了。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個特征：⑴合法性。體現在兩個層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行。征納關系是稅收的基本關系，法律是處理征納關系的依據，納稅籌劃是以稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后做出的納稅優化選擇；其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護的對象。⑵超前性。稅收籌劃是在對將來事項所做預測的基礎上進行的。在經濟活動中，納稅人是在企業經濟行為發生后才有納稅義務的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動、籌資活動、經營活動發生之前進行規劃，在眾多的方案中選擇稅負最少的方案。⑶綜合性。在實際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業的稅負減少了，但結果卻沒有達到預期的目的，稅收籌劃屬于企業的財務管理活動的范疇，它的目標由企業財務管理的目標決定，即實現企業的利益最大化。稅收籌劃必須具有長遠性、綜合性，不能僅著眼于眼前個別稅負的減少，應注重整體稅負。所以企業在進行決策時，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達到總體利益最大化的目的。⑷目的性。企業進行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內最大限度地減少稅收負擔，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時間，取得延遲納稅的時間收益。⑸風險性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達到預期效果，同時預期的效果也只是一個估計的利益，不是絕對，因此企業在進行稅收籌劃時應立足現實，把握現行法律、法規和政策所發生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風險。1.2納稅籌劃與避稅的區別避稅是指納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動等巧妙安排，達到規避或減輕稅負的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應用國家的稅收優惠政策達到減輕稅負目的的節稅籌劃；非違法應用稅法的漏洞或缺陷來規避減輕稅負的避稅籌劃；采用純經濟手段，利用價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的轉嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內容，并逐步加大反避稅力度，這是因為避稅的非違法性是從法律的角度來講，而從經濟角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導致財政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據企業的避稅行為來完善法制，相對來說，納稅籌劃有助于發現漏洞。國家不應否定避稅，應該不斷完善法規、法制，填補漏洞，而納稅人也不能把避稅當作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學習與探索階段，在2000年之后，我國進入了以節稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。1.3納稅籌劃的基本原則⑴合法性原則納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，這是區別納稅籌劃與偷逃稅的本質與關鍵所在。納稅人依法納稅，稅務機關依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質上都應符合合法性原則。形式上表現為任何企業都應按照法律規定辦理稅務登記，設置賬簿，根據有效的憑證記賬、算賬，在取得經濟效益后依法申報納稅，及時繳納稅款，此外不能與工商、金融、財務及會計等方面的法律法規相矛盾；實質上表現在納稅籌劃方案在實質上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導向政策，對稅收方案進行優化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節稅上。⑵經濟原則經濟原則包括效益性原則及穩健原則，遵循經濟原則是為了判斷結果是否使企業獲得最大化的利潤。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動后給企業帶來的純經濟收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結底是使稅后財務利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執法環境、公司狀況等有關，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實施發生的費用或損失小于取得的利益時，該方案是合理的，因此是否有必要進行稅收籌劃就要進行成本效益分析；在進行成本效益分析時，還要考慮納稅籌劃存在的風險，即穩健性原則。納稅人的節稅收益越大，風險也越大，各種節稅方法都有一定的風險，企業即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠規劃，但是在這段時間內稅收優惠政策可能取消，企業預期的目標難以實現，原來籌劃的結果可能相去甚遠，因此企業在進行籌劃時要盡量使風險最小，在收益與風險間進行平衡，選擇穩健的方案。⑶系統性原則系統性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對稅收的影響，即要考慮時間因素，又要考慮內外環境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。企業的經營是多元化的，我們即可以通過改變公司性質、經營規模、地域等來改變稅收，也可以根據現有的經營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統地了解各種因素，才能找到最優的方案。另外，系統性原則還表現在納稅人的納稅籌劃應以整體利益為重，而不是個別稅負的減少。因此應通盤考慮籌劃對不同稅種引起的變化，使企業整體稅負減少。⑷節約便利原則納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請籌劃專家，都要花費一定的人力、物力、財力，因此籌劃時應盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節約原則。此外納稅人可選擇的節稅措施和技術有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應越簡單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則。1.4納稅籌劃的條件⑴具備必要的法律知識納稅人進行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對稅法和稅收征收管理的相關規定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權利及義務、納稅條件、征稅范圍、征稅時間及不同條件下不同的稅率，時刻注意稅法內容的改變或修正。除對稅法有熟悉掌握，能靈活運用外，還要具備與之相關的工商、財務、投資、會計等方面的法律知識，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節稅的區別，節稅與避稅的區別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點。⑵了解國家政策精神掌握國家政策精神是納稅人在進行籌劃前的準備工作，納稅人應積極與稅務機關聯系，取得他們的支持與指導。對于需要籌劃的業務，應詳細了解與之有關的稅收規定，靈活應用相應的稅收優惠政策。⑶具備相當的經濟實力進行籌劃的公司必須具備一定的經濟實力，才能承擔籌劃所發生的費用及損失的機會效益，若企業經營規模小繳納稅種單一，對其進行籌劃可能會反而增加費用而達不到效果，而一個集團公司，下屬幾個分公司，經營多種產品，要繳納多種稅種，稅負大，就應該考慮對其進行籌劃。從某種意義上說，組織結構簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發生的費用大于收益，就應考慮放棄籌劃。⑷掌握和了解企業的情況在進行納稅籌劃時，需了解企業的基本狀況：（1）企業的組織形式：不同的組織形式，其稅務待遇也不同，了解組織形式，可以針對不同組織形式提出相應的納稅籌劃方案；（2）企業主要的經營業務和生產經營特點：不同的經營業務和生產特點有不同的會計處理方法，不同的商品有不同的稅率；（3）財務情況：納稅籌劃的目標要與財務管理目標一致，只有全面了解企業的財務情況才能制定出有效的方案；（4）企業的投資意向：國家制定各種稅收優惠政策鼓勵企業，可根據稅收優惠政策確定投資方向、投資規模。（5）企業的納稅情況：了解企業以前和現在的納稅情況，尤其是納稅申報與繳納稅款，對企業制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。2企業所得稅納稅籌劃理論分析2.1企業所得稅概述企業所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業（包括外商投資企業和外國企業），就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業的經濟利益息息相關，是國家參與企業利潤分配的重要手段。企業所得稅具有以下特點：（1）納稅人采用獨立經濟核算制度，所謂獨立經濟核算，是指企業或者組織自主從事經濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；（2）計稅依據為應納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；（3）稅率復雜，企業所得稅實行比例稅率，標準稅率為25%，另外還有優惠稅率，如20%、15%、10%、0%。2.2企業所得稅納稅籌劃空間我國的稅收制度有28個稅種，企業所得稅是我國的主體稅種，企業所得稅是對我國境內一切企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產經營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業所得稅本身的性質所決定，企業所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負彈性不同，稅負彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負彈性是指某一稅種的稅負伸縮性的大小。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；其二取決于構成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項目和稅收優惠。因此企業所得稅的各要素都存在籌劃空間。⑴稅基稅基即應納稅所得額，它是指納稅人每一年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。應納稅所得額是指企業根據企業所得稅法按照一定的標準確定的納稅人在一個時期內的計稅所得，包括企業來源于中國境內外的全部生產經營所得和其他所得。應納稅所得額的確定是計算應納稅額的關鍵，也是企業納稅籌劃的核心，對應納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。收入總額包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入。扣除項目主要有成本、費用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈等。納稅人通過一定的合法渠道調整會計核算，以達到壓縮收入總額、推遲收入確認時間，確認時間越晚，就會越晚交納稅款，以減輕企業稅收負擔。但是大部分企業都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數企業重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一年度發生的廣告支出，除特殊行業另有規定外，不超過銷售收入的2%的，可據實扣除；超出部分可無限期向以后納稅年度結轉。企業還可對利息支出、業務招待費等其他扣除項目進行稅基納稅籌劃。⑵稅率在我國，為了實現共同富裕，促進貧困地區經濟發展，政府制定了不同地區稅率差別的稅收優惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優惠仍在延續，按舊規定，只有在國家規定的高新技術產業園內注冊的高新技術企業才能享受15%的稅收優惠，而新稅法則擴大了優惠范圍。另外對企業投資西部地區，以及環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收也將實施優惠。同時，還擴大了對創業投資企業的稅收優惠，對符合條件的小型微利企業和“非居民”納稅者實行20%的優惠稅率。在這種情況下，我們在企業設立時，在條件允許的情況下，將企業設立在高新技術產業園內，就可以充分利用這種稅率差異來節稅。⑶稅收優惠政策企業所得稅的稅收優惠，是指國家根據經濟和社會發展的需要，在一定的期限內對特定地區、行業和企業的納稅人應交納的企業所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵措施。現有的稅收優惠政策有：選擇地區投資優惠進行籌劃，選擇優惠年度進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業人員進行籌劃，運用再投資退稅優惠政策進行納稅籌劃。這些優惠政策為企業進行納稅籌劃提供了很大的空間，企業可根據這些政策改變自己的投資意向、產業結構企業組織形式、地域分布等來進行節稅籌劃。2.3企業所得稅納稅籌劃技術納稅籌劃技術是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧。由于稅法中各種特殊條款、優惠措施及其他規定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質征稅對象的納稅人稅負存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進行節稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術，最終達到節稅的目的。以下對企業所得稅納稅籌劃技術進行簡要概述。⑴減免稅技術減免稅是指國家為了照顧國民經濟中某些特殊情況，運用稅收調節職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。作為納稅人，順應國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當的納稅籌劃，可以減少稅收負擔。如對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內外資享受兩免三減半的稅收優惠。可以享受兩免三減半的優惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎設施（除企業承包經營、承包建設和內部自建自用）、符合條件的環境保護、節能節水。此外為鼓勵企業研究技術轉讓，加大技術交流，新企業所得稅對企業進行技術轉讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術轉讓所得,500萬元以內的部分免征企業所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業所得稅。某外資企業在選擇投資項目時，擬在太陽能發電和煤炭發電中選擇一種，企業預計于2008年4月建成投產。企業預測的有關年度獲利情況如表2-1所示。表2-1某企業年度獲利情況預測單位：萬元年度20082009201020112012獲利120230310300410分析：⑴該企業從事太陽能發電產業，因為太陽能發電產業屬于符合條件的環境保護項目，該外商投資企業可以享受“兩免三減半”的稅收優惠。2008-2012年應繳納的企業所得稅和地方所得稅額為(310+300+410)×25%×⑵該企業從事室內裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環境保護項目，該該外商投資企業不享受“兩免三減半”的稅收優惠。2008-2012年應繳納的企業所得稅和地方所得稅額為：(120+230+310+300+410)×結果表明選擇國家鼓勵投資的項目進行投資使得該企業的所得稅負擔減輕。⑵扣除技術企業的收入必須嚴格按照稅法和會計處理方法確認，而且當兩者沖突時，必須按照稅法的規定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應納稅所得額，盡可能增加準予扣除項目的金額，從而使企業所得稅的計稅依據減少。例如，利用不同方式的折扣進行納稅籌劃。面對激烈的市場競爭，企業通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業折扣和現金折扣。按照現行稅法規定，企業發行商業折扣時，如果折扣額和銷售額是在同一張發票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發票，則不能從銷售額中減除；現金折扣一般在“財務費用”中核算，因此，企業在實行折扣促銷時，應根據稅法規定及自身的條件，采取適當的方式進行折扣，以降低稅負。某商品批發企業，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價款為40萬元，折扣率為5%，開具的發票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發票。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業將銷售額與折扣額在同一張發票上分別予以注明。企業所得稅稅率為25%。假設不考慮其他因素，計算12月份應繳納所得稅。分析：對第一筆銷售，稅法規定，銷售額與折扣額未在同一張發票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；對第二筆銷售，由于符合稅法的相應規定，所以，折扣額可以抵減。這樣銷售收入=400000+400000×(1–5%)=780000元應納所得稅額=780000×25%=195000元如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發票上注明，因此不能低扣，則銷售收入=400000+400000=800000元應納所得稅額=800000×25%=200000元結果說明抵扣后企業所得稅負減輕5000元。⑶抵免技術稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優惠或獎勵的稅收抵免。避免雙重征稅是指對企業來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規定了可以實行稅收抵免。而作為稅收優惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應納稅所得額，比如企業購置并實際使用的環境保護專用設備,其設備投資額的10%可從企業當年的應納所得稅額中抵免。⑷延期納稅技術延期納稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。比如企業所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業預計今年的效益比上一年度好，則可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數預繳。我們知道計算、繳納企業所得稅的“應納稅所得額”是以會計利潤為基礎計算的，按照稅法規定進行納稅調整而確定的，由于調整是在每年預繳完所得稅之后，年終45日內進行，多退少補。因此企業可以利用預繳稅款增加可流動的資金而又不違法。某企業每月平均實現利潤12000元，每月都有不符合稅法規定的超費用開支6000元。如果企業每月按所得額實際數申報預繳企業所得稅，按法定稅率25%計算，每月申報并繳納所得稅（12000+6000）×25%=4500元。如果每月按12000元申報，只需要申報納稅12000×25%=3000元，然后等到年度終了后四個月的最后一天繳納，根據稅法規定，企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在企業一年的大部分經營期間里，就可擁有更多的流動資金。3企業所得稅納稅籌劃存在的問題3.1納稅籌劃的概念界定不明確納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統的理論，缺乏實踐經驗。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務機關搞好關系，就是造假賬，使稅負降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉向節稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質區別。納稅人在獲得利潤時應按照規定申報納稅，按時繳納稅款。企業所得稅規定：新辦的勞動就業服務企業當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。有些企業為了享受稅收優惠政策，在創辦初期安置待業人員超過企業總人數的60%，經審核后獲得稅收優惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。稅收制度不夠完善，稅收執法隨意性大稅收制度不夠完善表現在：一是稅收法律體系不完善，現有的稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統領；二稅收立法缺乏規范性，現行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收立法缺乏可預見性，使得很多“實施細則”中規定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據，形成本末倒置的局面。而稅收制度的不完善導致了稅收執法的隨意性，稅務機關擁有過大的稅法解釋權，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關系異化，納稅人與征稅人之間的協調空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。3.3沒有考慮籌劃風險很多企業在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業所處的環境，導致納稅籌劃的結果沒有達到預期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風險與成本，但是企業忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風險是無處不在的。首先是法律風險，法律隨時都有可能變動；其次是納稅人的主觀性風險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；最后是條件性風險，企業在進行籌劃時是基于某些條件進行的，當條件發生變化，企業的稅收政策沒有隨之改變，就會導致失敗。3.4沒有從政府和企業兩個角度考慮納稅籌劃問題稅務機關是納稅人的指導者和約束者，他們的關系是以法律為依據。但是為什么經常有企業觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候制定了符合自己企業目標的方案，付諸執行，當觸犯到法律時，才醒悟過來。其實政府和企業是雙贏的兩面，政策是為了促進企業發展，企業利用政策是為了節減稅負，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業籌劃時應首先將政府因素考慮進去，與稅務機關搞好關系，在政策發生變化時及時獲得消息，改變策略。4受新會計準則影響的主要稅種我國現行的稅制體系有20多個稅種組成，從計征方式看，這些稅種可以分為從價計征、從量計征和從組計征、從稅計征等多種形式。有的稅種實行單一計征方式，有的則實行復合計征方式。受新會計準則影響較大的主要集中在實行從價計征和從組計征征收方式的稅中上，如增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅（包括外商投資企業和外國企業所得稅）、土地增值稅、房產稅、個人所得稅等。新會計準則對主要稅種的影響具體表現在三個方面：一是影響計稅依據。由于新會計準則采用了多種計量屬性，加上一些會計要素的定義不同與稅法，使各主要稅種計稅依據的確定變得較為復雜。二是影響納稅調整。由于新會計準則在確認、計量方式和標志等方面與稅法規定有相當大的差別，企業在納稅申報時需要做大量的納稅調整，尤其是對一些跨期項目，需要作連續性的多起調整。三是影響稅收負擔。實行新會計準則后，因會計上的確認、計量有了新的要求，相應會闡述一些計入當期損益的新會計事項。現行稅法對這些事項是否征稅尚無明確的規定。新會計準則的變化及優點新會計準則的主要變化會計是稅收的基礎，在會計實踐中，某會計事項是否應該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用，要依據會計準則來規范，進行會計的賬務處理。而企業的納稅實踐是以會計賬務處理為基礎依據稅法規定來展開。不同的賬務處理會直接影響當期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會計準則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業選擇最優先的納稅方案是很有意義的。會計政策選擇空間的變化新會計準則對某項業務提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產生不同的經濟后果，而對納稅產生影響。例如，存貨計價方法的變化。新準則取消了存貨計價的后進先出法，取消的原因是后進先出法不能真實反映存貨流轉的情況。但從理論上分析，若企業將原采用的后進先出法轉向其他的計價方法（先進先出法，加權平均法等）時，對于存貨較多，存貨周轉率較低的企業會引起毛利率和利潤的不正常波動。而且如果是處在一個通貨膨脹的市場環境下，會使當期利潤偏高，對稅收帶來影響。另外新準則對固定資產折舊也作了重大改革，要求折舊年限、預計凈產值等指標至少每年復核一次，當其預期使用壽命和凈產值與原估計有差異時，允許調整其折舊年限與凈產值。計量基礎運用的多樣化新會計準則全面引入歷史成本，重置成本，可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性，實現計量基礎的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結果。其中公允價值的引入時新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、投資性房地產，非共同控制下的企業合并和非貨幣性資產交換等都允許采用公允價值計量。所得稅會計處理方法的改變新的所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產負債表債務法。這種所得稅處理方法與原方法相比引入暫時性差異的概念（原來方法考慮永久性和時間性差異），而且要求在每一會計期末應該定各資產、負債項目的暫時性差異（比時間性差異范圍更廣泛）并以適應稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納所得額便構成當期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產生影響，而且隨著新會計準則體系的實施以及企業合并，債務重組等核算業務的增加，由此產生的暫時性差異會越來越多。收益計量方法的變化在新的債務重組準則中，改變了過去將債務重組產生的收益計入資本公積的做法，而允許將債務重組過程中由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還負債而產生的收益確認為債務重組的現狀，債權人一般都會根據債務人的實際償債能力給予一丁點豁免。據有關資料顯示，由于這一計量方法的變更若按上年債務重組的情況看，上市公司至少可增加收益60多億元，因此收益計量方法的變化對企業利潤的直接影響是顯易見的。借款費用資本化的范圍擴大新會計準則對于借款費用資本化的規定不再限于構建固定資產的專用借款，規定指出：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。允許為生產大型機器設備，船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項發生的利息資本化，而不再直接計入損益（財務費用）這將對企業收益產生重大影響。資產減值準備的核算范圍以及方法的變化新準則明確規定，資產減值損失一經提取，在以后期間不得轉回，只能在處置相關資產后再進行會計處理。這一規定完全切斷了企業利用減值準備方法來操縱利潤的途徑。另外新準則還擴大了減值準備的核算范圍，這無疑也會對企業的利潤帶來影響。長期股權投資核算方法的變化新會計準則不僅調整了投資的分類方式，而且規定將投資企業對子公司的長期股權投資改為成本法進行核算，這是和以前的最大不同。這將對投資企業的當期收益帶來影響，也無疑會對企業納稅，企業內部管理行為產生影響。新會計準則的優點新會計準則強調會計信息的可靠性和決策有用性新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產價值的影響，強調按資產的定義確認和計量資產，在資產不能預期給企業帶來經濟利益時，要求企業計提相應的減值準備。新會計準則同時強調企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，財務報告的目標也側重于資本市場的投資者，有助于財務會計信息的質量要求中，增強了相關性，歷史成本不再是惟一的主要計量屬性，比較全面地在準則體系中導入公允價值的計量屬性。適應經濟生活的發展要求，內容上有所創新新會計準則體系從過去偏重于商企業準則擴展到橫跨金融、保險、農業等眾多領域的38想準則，覆蓋率企業的各項經濟業務，在涉及的領域上，增加了原準則中沒有或有但規定不詳細或不明確的內容。如：企業年金基金、股份支付、投資性房地產、生物性資產、金融工具的確認計量與列報、保險合同的規定等等。體現于國際會計準則的趨同會計準則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會計準則體系的最大特點是：經過財政部和國際財務報告準則理想事會雙方的共同努力，新會計準則在充分借鑒國際財務報告準則的基礎上，同時兼顧了中國經濟的客觀環境和發展特點，卓有成效地解決了雙方準則中的非實質性差異，處理由于國有企業及國有控股企業在中國經濟中占有主導地位，關聯方披露準則規定僅僅同受國家控制兒不存在其他關聯方關系的企業不構成關聯方；企業合并準則規定了同一控制下企業合并的會計處理；資產價值準則規定計提減值準備不得轉回等，二者實現了實質性的趨同。我國積極主動的與國際財務報告準則進行實質性趨同改革。這既是中國市場經濟發展的需要；又是加入WTO后中國履行承諾的要求。新會計準則對納稅的影響如前所述，新會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的選擇以及新業務的開發，影響到企業損益的計算和稅收水平，這無疑會影響著企業納稅籌劃的運作空間。通常情況下可選擇的會計政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會越大。因此，在新會計準則下利用政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實現節稅或遞延納稅的有效途徑。長期股權投資核算方法的變化對納稅的影響長期股權投資是現代企業在實現多元化經營時，我規避行業風險所采取的一項有效理財方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業利潤的一個不可缺少的有機組成部分，也構成投資企業的應納所得稅額。新會計準則除了調整了投資的分類方式外，還對長期股權投資的核算方法進行了改進，大家知道，在進行長期股權投資核算時投資企業應根據所持股份比例以及對被投資企業財務和經營決策控制和產生影響的程度，分別采用成本法和權益法兩種核算方法。當被投資企業處于低所得稅稅率地區時，由于兩種核算方法對收益確認的時間不同，因而對當期收益以及對所得稅繳納產生影響，也為納稅籌劃提供了空間。新會計準則擴大了成本法的核算范圍，將原來應是權益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應該說這一變革對企業節稅是有利的。因為采用成本法核算，它的核算規定是：被投資企業實現凈利潤，投資企業并不作任何賬務處理，只有在被投資企業宣告分派現金股利或利潤時，投資企業才會按其應享有的份額確認當期投資收益，按現金制計入企業應納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點：一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復雜的納稅調整。二是若被投資企業實現凈利潤。只有在宣告分派，投資企業才能確認收益將其計入應納稅所得額（投資企業所得稅率高于被投資企業按差額補稅），如果投資企業賬面上保留一部分投資企業暫時未分回的利潤，投資企業可以把這一部分以實現收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續保留在被投資企業的賬面上，以此規避或延緩這部分投資收益應繳納的所得稅。然而，權益法核算的規則是：只要被投資企業實現凈利潤，不管投資收益是否分回都要按應享有的凈損益份額確認投資收益，實現稅收意義上的所得，按規定繳納所得稅。即使投資企業將其一部分作為追加投資或挪作它用，也無法規避這部分收益應繳納所得稅。因此選擇成本法核算無論是規避還是延緩納稅對企業還是較為有利。借款費用資本化范圍擴大對納稅的影響新準則對于符合資本化條件的資產和可以資本化的借款費用，向國際財務報告準則進一步趨同，使資本化的范圍擴大。允許需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨和達到預定使用狀態的投資性房地產，所占有的借款資金的相應借款費用可予以資本化，不再限定于由專門借款產生的借款費用。筆者認為，借款費用資本化范圍擴大將使生產周期長的某些制造業更真實反映企業的資金成本，但可能會增加企業所得稅的負擔。若保守估計。全國上市公司財務費用中的利息資本化比例假如占3-5%，可能會增加企業利潤將幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。另外，納稅人對外投資發生的借款費用按會計準則需資本化。計入有關投資成本，但納稅人應充分了解和利用符號《企業所得稅暫行條例》和《企業所得稅稅前扣除辦法勢（國稅發｛2000｝84號）》第三十六條規定，便可直接扣除，不需要資本化，而達到合理規避納稅的目的。固定資產折舊還算的會計政策調整對納稅的影響折舊核算實際上是一個成本分攤問題，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業納稅籌劃的重點。會計核算主要涉及到固定資產折舊年限、折舊方法和預計凈殘值三個因素。新準則要求企業對固定資產折舊這三個因素至少每年核算一次，并允許當固定資產，使用壽命預計數與原先估計有差異時應當調整，固定資產預期實現方式有重大改變時可調整固定資產折舊方法。這一調整雖然對固定資產經濟使用期間的累計折舊額和應稅額不會產生增減影響，但會因每期分攤額（折舊額）不同而直接影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額。實證研究表明：如果折舊年限調整，在稅率穩定的情況下或有下降趨勢時，縮短折舊年限可使后期折舊費用前移，前期利潤后移，會推遲納稅時間獲得貨幣時間價值，相當于享受了一筆無息貸，對企業有利。如果折舊方法調整，可適當選擇直線法和加速折舊法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢的應選擇加速折舊法為優。因在上述情況下使用的加速折舊法遞延納稅的利潤與稅率高低成正比關系，假如在未來稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負一般會大于延緩納稅的利益。所以此時采用直線法較有利。大家知道，固定資產一般金額較大，若要調整任何一項指標都將對每期折舊費用以及利潤帶影響，而影響稅收意義的所得。公允價值模式的引入對納稅的影響我們應清醒的認識到，采用公允價值模式，雖然資產和負債得到更為公允的反映，但會導致企業盈利的波動，給稅收帶來影響。如投資性房地產的公允價值代替賬面價值計價，并將其差異計入當期損益的作法可能會大幅度提高企業利潤水平而影響稅收。另外，新準則規定若投資性房地產采用公允價值模式，不再計提折舊或進行攤銷，也會相應的提高企業利潤，可能會增加企業的所得稅負擔，對企業不利，所以擁有投資性房地產的企業在選擇計量屬性時應謹慎考慮是否還繼續采用成本模式，權衡利弊。存貨計價方法的改革對納稅的影響從理論上分析存貨計價是納稅人調整應稅收益的有效手段。一般認為在：在物價上漲趨勢時應采用后進先出法，將使當期銷售成本最高，期末存貨價值最低，可將利潤延至下期延緩納稅：如果物價呈下降趨勢時應采用先進先出法，可使本期銷售成本提高，從而達到本期降低所得稅的稅目。如果物價漲落幅度不大，宜采用加權平均法，如果物價漲落幅度較大，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計價方法影響納稅，但目前它的籌劃空間還很不。一是新會計準則取消了后進先出法，使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計價方法如此受市場價格影響而隨意改變。資產減值準備范圍和方法的改革對納稅的影響新準則在原基礎上擴大了減值準備的范圍，對于投資性房地產，生產性生物資產、建造合同、商譽等都允許提取減值準備，并要求減值準備提取后除非處置相關資產否則不得轉回。這將有利于遏制企業利用減值準備的計提和重回操縱利潤的行為。據有關資料顯示，去年上市公司突擊轉回減值準備的數額可能達到幾十個億，那么，今年實施新準則后，這一規定可能會使原來一些慣用減值準備調節利潤的公司做文章的空間受限，可能會出現賬面虧損，對企業納稅帶來不小的影響。債務重組準則對納稅的影響到1999年底，財政部已頒布了九個具體會計準則。其中債務重組準則、收入準則、建造合同準則等準則的頒布實施，對稅收收入產生了一定的影響。債務重組準則自1999年1月1日起執行。在該準則中，對企業納稅產生較大影響的有三個方面：債務重組收益、債務重組損失、或有支出。債務重組收益是指企業以現金清償某項債務時債務人將重組債務的賬面價值與支付現金之間非現金資產的公允價之間的差額。對債務人來說，是債務重組收益；對債務人來說，是債務重組損失。由于債務重組收益包括了債權人讓步的貸款和增值稅（指一般納稅人的增值稅）兩部分內容，債務人一方面把無需支付的貸款及增值稅轉為營業外收入，繳納企業所得稅，另一方面把增值稅的進項稅額全額抵減了銷項稅額，從而使債務人通過債務重組雖然會少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因為企業所得稅的稅率是高于增值稅的稅率）。或有支出是指依未來某種事項出現而發生的支出。或有事項的出現具有不確定性。根據債務重組準則的規定，修改后的債務條款中如涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中，并由此確定債務人的債務重組收益。由于將來未來實際上未發生的或有支出包括在將來應付金額中，在重組日就沒有足額地確認債務重組收益。從而使企業所得稅的稅基受到影響，對此稅務部門必須引起高度注意。收入準則對稅收的影響收入準則從1999年1月1日起執行。該準則重點收入只適用銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產而取得貨幣資產方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務的交易，不包括非貨幣交易（比如資產置換、股權置換、非現金資產投資、非現金資產配股等）、期貨、債務重組中涉及的資產、商品銷售收入的實現。對企業以材料、商品或固定資產、流動資產、投資在進行投資、捐贈、自用，用于集體福利（個人消費）等，收入準則不視同銷售，也不確認有關商品、資產轉讓、銷售收入的實現。由此可見，收入準則與稅法在收入確認的適應范圍上存在較大的差異。對此，企業必須按照稅法規定申報各項收入確認各項收入的實現。同時，收入準則按照實質重于形式原則及穩定原則對收入的確認原則也作了明確：一、銷售商品，如同時符合以下4條，即卻認為收入：（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉給購貨方；（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實時控制；（三）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（四）相關的收入與成本能夠可靠地計量。二、提供勞務的收入確認原則:(一)勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；（二）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（三）勞務的完成程度能夠可靠地確認。從這里可以看出，收入準則確認的銷售收入實現的標準與稅法上確認銷售收入實現的標準有著明顯的不同（稅法確定銷售收入實現的標準是：銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據的當天）。收入準則收入確認原則的這些重大變化對企業損益將產生重大的影響，使企業的損益更加真實可靠，而對稅務部門來說，收入確認原則的改變，是一個重大的挑戰。為有利于提高企業生產經營的積極性，有利于促進企業公平競爭，稅法也應相應地對其收入確認原則——即納稅義務發生時間作出修改，是稅收也體現實質重于形式原則。但是，在稅法做出新的規定以前，企業必須按稅法規定確認各項收入的實現，稅務部門也必須注意到企業做帳依據的合理性、可靠性和真實性，考慮到會計制度的改革對納稅調整產生的影響，以防止國家稅款的流失。建造合同準則對稅收的影響建造合同準則自1999年1月1日起執行。本準則規定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入與費用，確認建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或實質已完工時才確認收入和費用。這種方法只使用于當年完工建造合同，于合同完成時一次確認收入實現。2、完工百分比法。是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。這種方法首先要求建造合同的結果根據不同的建造合同類型在負債表日確認合同收入和費用，如果建造合同的結果不能可靠地計量，則應區別以下情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回實際合成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應在發生時間立即確認為費用，不確認收入。與此同時，建造合同準則還要求在合同預計發生了虧損時，集體合同損失準備，即出于會計上穩健性原則考慮，如果合同預計總成本將超過合同預計總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用。而稅法規定合同收入的確認則有三種方式：1、按工程形象進度劃分不同階段，分階段結算工程價款辦法的工程合同，按合同規定的形象分次確認已定階段的工程價收益。2、實行合同完成后一次結算工程款辦法的工程合同，于合同完成時結算工程價款，確認收入實現。3、采用定期預支，月中結算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認合同開支來確認收入的實現。對建造合同虧損，稅法只允許于實際發生時的虧損才能進入當期損益即從應納稅所得中扣減，而不允許預提合同損失準備。由此可見，兩者確認收入、費用或損失的主要區別在于收入、費用或損失確認的時間和合同金額的不同，稅法只承認完工百分比法，不承認完成合同法，確實難于估計完工百分比，由主管稅務機關按其他方法確認，沒有應稅收入，除非是期間費用，稅法不承認沒有收入的成本。為此，稅務人員必須熟悉掌握改革后會計科目核算的內容的變化及對所得稅等納稅調整的影響，以便在稅收征管中更具針對性，以防止稅款的流失。需要說明的是，除債務重組準則、收入準則、建造合同準則已對稅收產生了影響外，投資準則中的投資收益、投資轉讓收益的確認及提取的投資跌價或減值準備與稅法規定的分類和確認實現時間也有很大的不同，資產負債表日后事項準則中修理費用、無法收回的應收賬款、訴訟賠償等或有損失的調整事項與稅法所確認的收益實現時間也有差異，等等，這些都要求企業在申報繳納企業所得稅時必須依法進行納稅調整，在此就不再多贅述。非貨幣性資產交換準則對稅收的影響1、以公允價值為基礎計量換入資產成本新準則規定，如果某項交換具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，就應以換入資產或換出資產的公允價值家支付的相關稅費作為能夠可靠計量，就應以換入資產或換出資產的公允價值加支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產的賬面價值的差額計入當期損益。而根據稅法的規定，以非貨幣資產換入其他非貨幣性資產，實質是一種有償轉讓財產的行為，應將該非貨幣性資產交換分解為按公允價值銷售一種非貨幣性資產和購置另一種非貨幣性資產兩項業務進行稅務處理。如果某資產交換滿足新準則規定的條件，則會計與稅收的處理應該是一致的，即以換出資產的公允價值與相關稅費之和作為換入資產的成本，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益，從而對企業當期所得稅費用和應交稅金（應交所得稅）產生影響，但當期所得稅費用和應交稅金（應交所得稅）應當是相同的。具體來說包括一下兩種情況：（1）如果換出資產的公允價值大于其賬面價值，將產生資產交換收益，企業當期所得稅費用和應交稅金（應交所得稅）將會增加；（2）如果換出資產的公允價值小于其賬面價值，將產生資產交換損失，企業當期所得稅費用和應交稅金（應交所得稅）將會減少。2、以賬面價值為基礎計量換入資產成本新準則還規定，如果某項交換具有商業實質，或者換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，就應以換入資產或換出資產的賬面價值加支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認任何損益。在會計按賬面價值確定換入資產成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產的公允價值與相關稅費之和作為換入資產的成本，換出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，當期所得稅費用和應交稅金（應交所得稅）將產生差異。具體來說包括一下兩種情況：（1）如果換出資產的公允價值大于其賬面價值，由于稅法確認了資產交換收益并計入當期應納稅所得額，而會計未確認該收益，將導致當期應交稅金（應交所得稅）大于所得稅費用。根據《企業會計準則第18號——所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時性差異；（2）如果換出資產的公允價值小于其賬面價值，由于稅法確認了該資產交換損失并從當其應納稅所得額扣除，而會計未確認該損失，將導致當期應交稅金（應交所得稅）小于所得稅費用，該差異屬于應納稅暫時性差異。舉例說明以公允價值為基礎計量換入資產成本。不涉及補價的非貨幣性資產交換甲公司以其不再使用的設備與乙公司作為固定資產管理的汽車交換，甲公司設備原值120萬元，已提折舊20萬元，公允價值為110萬元，甲公司為此交換支付清理費用1萬元；乙公司汽車原值140萬元，已提折舊30萬元，公允價值為10萬元假定雙方換出資產均未計提資產減值準備，對換入資產也都按固定資產管理。甲公司：將換出資產轉入清理借：固定資產清理100累計折舊20貸：固定資產——設備120支付清理費用借：固定資產清理1貸：銀行存款1換入資產的入賬價值=110+1=111萬元結轉公允價值與賬面價值的差額借：固定資產清理10貸：營業外收入10將上述分錄合并即為（為簡便起見，下列分錄均為合并后分錄）：借：固定資產——汽車111累計折舊20貸：固定資產——設備120營業外收入10銀行存款1乙公司會計處理合并如下：借：固定資產——設備110累計折舊30貸:固定資產——設備140通過以上分析可以看出，由于甲公司換出資產的公允價值110萬元大于其賬面價值100萬元，產生資產交換收益10萬元，稅前會計利潤和應納稅所得額均應增加10萬元，所得稅費用和應交稅金（應交所得稅）均增加10*33%=3.3萬元；而乙公司換出資產的公允價值與其賬面價值相等，未產生資產交換收益或損失，對稅前會計利潤和應納稅所得額未產生影響。結束語總之，新會計準則的實施，不僅對會計人員和它的財務報告系統是一個巨大的考驗，也對國家稅收以及企業納稅后帶來深刻的影響、企業相關人員應認真理解和掌握新準則的理念、原則和方法，密切關注稅法的變動，增強納稅籌劃意識。參考文獻【1】孫麗，我國商業銀行企業所得稅稅負分析——兼議新會計準則對銀行企業所得稅改革的影響，當代財經，2009（12）【2】楊冬梅，淺談新會計準則下的企業所得稅處理，現代商業，2008（21）【3】光俊紅，新會計準則對企業所得稅稅收籌劃的影響及對策分析，現代商業2009（32）【4】金旭，新會計準則對企業所得稅會計處理的影響，中國高新技術企業，2008（21）【5】王秀紅，新會計準則下企業所得稅的處理，中小企業管理與科技，2010（10）原文已完。下文為附加文檔，如不需要，下載后可以編輯刪除，謝謝！施工組織設計本施工組織設計是本著“一流的質量、一流的工期、科學管理”來進行編制的。編制時，我公司技術發展部、質檢科以及項目部經過精心研究、合理組織、充分利用先進工藝，特制定本施工組織設計。工程概況：西夏建材城生活區27#、30#住宅樓位于銀川市新市區，橡膠廠對面。本工程由寧夏燕寶房地產開發開發，銀川市規劃建筑設計院設計。本工程耐火等級二級，屋面防水等級三級，地震防烈度為8度，設計使用年限50年。本工程建筑面積:27#m2;30#m2。室內地坪±m為準，總長27#m；30#m。總寬27#m；30#m。設計室外地坪至檐口高度18.600m，呈長方形布置，東西向，三個單元。本工程設計屋面為坡屋面防水采用防水涂料。外墻水泥砂漿抹面，外刷淺灰色墻漆。內墻面除衛生間200×300瓷磚，高到頂外，其余均水泥砂槳罩面，刮二遍膩子；樓梯間內墻采用50厚膠粉聚苯顆粒保溫。地面除衛生間200×200防滑地磚，樓梯間50厚細石砼1：1水泥砂漿壓光外，其余均采用50厚豆石砼毛地面。樓梯間單元門采用樓宇對講門，臥室門、衛生間門采用木門，進戶門采用保溫防盜門。本工程窗均采用塑鋼單框雙玻窗，開啟窗均加紗扇。本工程設計為節能型住宅，外墻均貼保溫板。本工程設計為磚混結構，共六層。基礎采用C30鋼筋砼條形基礎，上砌MU30毛石基礎，砂漿采用M10水泥砂漿。一、二、三、四層墻體采用M10混合砂漿砌筑MU15多孔磚；五層以上采用M混合砂漿砌筑MU15多孔磚。本工程結構中使用主要材料：鋼材：=1\*ROMANI級鋼，=2\*ROMANII級鋼；砼：基礎墊層C10，基礎底板、地圈梁、基礎構造柱均采用C30，其余均C20。本工程設計給水管采用PPR塑料管，熱熔連接；排水管采用UPVC硬聚氯乙烯管，粘接；給水管道安裝除立管及安裝IC卡水表的管段明設計外，其余均暗設。本工程設計采暖為鋼制高頻焊翅片管散熱器。本工程設計照明電源采用BV－銅芯線，插座電源等采用BV－4銅芯線；除客廳為吸頂燈外，其余均采用座燈。施工部署及進度計劃1、工期安排本工程合同計劃開工日期：2004年8月21日，竣工日期：2005年7月10日，合同工期315天。計劃2004年9月15日前完成基礎工程，2004年12月30日完成主體結構工程，2005年6月20日完成裝修工種，安裝工程穿插進行，于2005年7月1日前完成。具體進度計劃詳見附圖－1（施工進度計劃）。2、施工順序=1\*GB2⑴基礎工程工程定位線（驗線）→挖坑→釬探（驗坑）→砂礫墊層的施工→基礎砼墊層→刷環保瀝青→基礎放線（預檢）→砼條形基礎→刷環保瀝青→毛石基礎的砌筑→構造柱砼→地圈梁→地溝→回填工。=2\*GB2⑵結構工程結構定位放線（預檢）→構造柱鋼筋綁扎、定位（隱檢）→磚墻砌筑（＋50cm線找平、預檢）→柱梁、頂板支模（預檢）→梁板鋼筋綁扎（隱檢、開盤申請）→砼澆筑→下一層結構定位放線→重復上述施工工序直至頂。=3\*GB2⑶內裝修工程門窗框安裝→室內墻面抹灰→樓地面→門窗安裝、油漆→五金安裝、內部清理→通水通電、竣工。=4\*GB2⑷外裝修工程外裝修工程遵循先上后下原則，屋面工程（包括煙道、透氣孔、壓頂、找平層）結束后，進行大面積裝飾，塑鋼門窗在裝修中逐步插入。施工準備現場道路本工程北靠北京西路，南臨規劃道路，交通較為方便。場內道路采用級配砂石鋪墊，壓路機壓。機械準備=1\*GB2⑴設2臺攪拌機，2臺水泵。=2\*GB2⑵現場設鋼筋切斷機1臺，調直機1臺，電焊機2臺，1臺對焊機。=3\*GB2⑶現場設木工鋸，木工刨各1臺。=4\*GB2⑷回填期間設打夯機2臺。=5\*GB2⑸現場設塔吊2臺。3、施工用電施工用電已由建設單位引入現場；根據工程特點，設總配電箱1個，塔吊、攪抖站、攪拌機、切斷機、調直機、對焊機、木工棚、樓層用電、生活區各配置配電箱1個；電源均采用三相五線制；各分支均采用鋼管埋地；各種機械均設置接零、接地保護。具體配電箱位置詳見總施工平面圖。施工用水施工用水采用深井水自來水，并砌筑一蓄水池進行蓄水。樓層用水采用鋼管焊接給水管，每層留一出水口；給水管不置蓄水池內，由潛水泵進行送水。生活用水生活用水采用自來水。勞動力安排=1\*GB2⑴結構期間：瓦工40人；鋼筋工15人；木工15人；放線工2人；材料1人；機工4人；電工2人；水暖工2人；架子工8人；電焊工2人；壯工20人。=2\*GB2⑵裝修期間抹灰工60人；木工4人；油工8人；電工6人；水暖工10人。四、主要施工方法1、施工測量放線=1\*GB2⑴施工測量基本要求A、西夏建材城生活區17#、30#住宅樓定位依據：西夏建材城生活區工程總體規劃圖，北京路、規劃道路永久性定位B、根據工程特點及＜建筑工程施工測量規程＞DBI01－21－95，4、3、2條，此工程設置精度等級為二級，測角中誤差±12，邊長相對誤差1/15000。C、根據施工組織設計中進度控制測量工作進度，明確對工程服務，對工程進度負責的工作目的。=2\*GB2⑵工程定位A、根據工程特點，平面布置和定位原則，設置一橫一縱兩條主控線即27#樓：（A）軸線和（1）軸線；30#樓：（A）軸線和（1）軸線。根據主軸線設置兩條次軸線即27#樓：（H）軸線和（27）軸線；30#樓：（H）軸線和（27）軸線。B、主、次控軸線定位時均布置引樁，引樁采用木樁，后砌一水泥砂漿磚墩；并將軸線標注在四周永久性建筑物或構造物上，施測完成后報建設單位、監理單位確認后另以妥善保護。C、控軸線沿結構逐層彈在墻上，用以控制樓層定位。D、水準點：建設單位給定準點，建筑物±.500m。=3\*GB2⑶基礎測量A、在開挖前，基坑根據平面布置，軸線控制樁為基準定出基坑長、寬度，作為拉小線的依據；根據結構要求，條基外側1100mm為砂礫墊層邊，考慮放坡，撒上白灰線，進行開挖。B、在墊層上進行基礎定位放線前，以建筑物平面控制線為準，校測建筑物軸線控制樁無誤后，再用經緯儀以正倒鏡挑直法直接投測各軸線。C、標高由水準點引測至坑底。=4\*GB2⑷結構施工測量A、首層放線驗收后，主控軸一引至外墻立面上，作為以上務層主軸線豎身高以測的基準。B、施工層放線時，應在結構平面上校投測軸線，閉合后再測設細部尺寸和邊線。C、標高豎向傳遞設置3個標高點，以其平均點引測水平線折平時，盡量將水準儀安置在測點范圍內中心位置，進行測設。2、基坑開挖本工種設計地基換工，夯填砂礫墊層1100mm；根據此特點，采用機械大開挖，留200mm厚進行挖工、鏟平。開挖時，根據現場實際土質，按規范要求1:0.33放坡，反鏟挖掘機挖土。開挖出的土，根據現場實際情況，盡量留足需用的好土，多余土方挖出，避免二次搬運。人工開挖時，由技術員抄平好水平控制小木樁，用方鏟鏟平。挖掘機挖土應該從上而下施工，禁止采用挖空底腳的操作方法。機械挖土,先發出信號，挖土的時候，挖掘機操作范圍內，不許進行其他工作，裝土的時候，任何人都不能停留在裝土車上。3、砌筑工程=1\*GB2⑴材料磚：MU15多孔磚，毛石基礎采用MU30毛石。砂漿：±0.00以下采用M10水泥砂漿，一、二、三、四層采用M10混合砂漿，五層以上采用M7.5混合砂漿。=2\*GB2⑵砌筑要求A、開工前由工長對所管轄班組下發技術交底。B、砌筑前應提前澆水濕潤磚塊，水率保持在10％－15％。C、砌筑采用滿鋪滿擠“三一砌筑法“，要求灰漿飽滿，灰縫8－12mm。D、外墻轉角處應同時砌筑，內外墻交接處必須留斜槎，槎子長度不小于墻體高度的2/3，槎子必須平直、通順。E、隔墻與墻不同時砌筑又不留成斜槎時可于墻中引出陽槎或在墻的灰縫中預埋拉結筋，每道不少于2根。F、接槎時必須將表面清理干凈，澆水濕潤，填實砂漿，保持灰縫平直。G、磚墻按圖紙要求每50mm設置2φ6鋼筋與構造柱拉結，具體要求見結構總說明。H、施工時需留置臨時洞口，其側邊離交接處的墻面不少于500mm，頂部設邊梁。4、鋼筋工程=1\*GB2⑴凡進場鋼筋須具備材質證明，原材料須取樣試驗，經復試合格后方可使用。=2\*GB2⑵鋼筋綁扎前應仔細對照圖紙進行翻樣，根據翻樣配料，施工前由工長對所管轄班組下發技術交底，準備施工工具，做好施工的準備工作。=3\*GB2⑶板中受力鋼筋搭接，=1\*ROMANI級鋼30d，=2\*ROMANII級鋼40d，搭接位置：上部鋼筋在跨中1/3范圍內，下部鋼筋在支座1/3范圍內。=4\*GB2⑷鋼筋保護層：基礎40mm，柱、梁30mm，板20mm。保護層采用50mm×50mm的水泥砂漿塊。板上部鋼筋用馬凳按梅花狀支起。=5\*GB2⑸所有鋼筋綁扎，須填寫隱檢記錄，質評資料及目檢記錄，驗收合格后方可進行下道工序。5、砼工程=1\*GB2⑴水泥進場后須做復試，經復試合格后由試驗室下達配合比。施工中嚴格掌握各種材料的用量，并在攪拌機前進行標識，注明每立方米、每盤用量。同時攪拌時，須車車進磅，做好記錄。=2\*GB2⑵澆筑前，對模板內雜物及油污、泥土清理干凈。=3\*GB2⑶投料順序：石子→水泥→砂子。=4\*GB2⑷本工程均采用插入式振搗器，一次澆筑厚度不宜超過振搗器作用部分長度的倍，搗實砼的移動間距不宜大于振搗器作用半徑的倍。=5\*GB2⑸砼澆筑后1晝夜澆水養護，養護期不少于7d，砼強度未達到MPa之前不得上人作業。6、模板工程=1\*GB2⑴本工程模板采用鋼木混合模板。模板支搭的標高、截面尺寸、平整度、垂直度應達到質量驗收標準，以滿足其鋼度，穩定性要求。=2\*GB2⑵模板支撐應牢固可靠，安裝進程中須有防傾覆的臨時固定措施。=3\*GB2⑶本工程選用851脫模劑，每拆除一次模板經清理后涂刷脫模劑，再重新組裝，以保證砼的外觀質量。架子工程=1\*GB2⑴本工程采用雙排架子防護，外設立桿距墻2m，里皮距墻50cm，立桿間距，順水間距，間距不大于1m。=2\*GB2⑵架子底部夯實，墊木板，綁掃地桿。=3\*GB2⑶為加強架子的穩定性，每七根立桿間設十字蓋，斜桿與地面夾角60o。=4\*GB2⑷為防止腳平架外傾，與結構采用鋼性拉接，拉接點間距附和“垂四平六“的原則。=5\*GB2⑸外防護架用閉目式安全網進行封閉，兩平網塔接和網下口必須綁孔緊密。=6\*GB2⑹結構架子高出作業層1m，每步架子滿鋪腳手板，要求嚴密牢固并嚴禁探頭板。裝飾工程裝飾工程施工前，要組織質監部門、建設、設計、施工單位四方參加的主體結構工程核驗收，對已完全體分部工程進行全面檢查、發現問題及時處理，清除隱患，并做好裝飾前材料、機具及技術準備工作。1、根據預算所需材料數量，提出材料進場日期，在不影響施工用料的原則下，盡量減少施工用地，按照供料計劃分期分批組織材料進場。2、將墻面找方垂直線，清理基層，然后沖筋，按照圖紙要求，分層找平垂直，陰陽角度方正，然后拉線作灰餅。底子灰應粘結牢固，并用刮杠刮平，木抹子抹平。3、罩面應均勻一致，并應在終凝前刮平壓光，上三遍灰抹子。4、油漆、涂料施工：油漆工程施工時，施工環境應清潔干凈，待抹灰、樓地面工程全部完工后方可施工，油漆涂刷前被涂物的表面必須干燥、清潔，刷漆時要多刷多理不流墜，達到薄厚均勻，色調一致，表面光亮。墻面涂料基層要求現整，對縫隙微小孔洞，要用膩子找平，并用砂紙磨平。為了使顏色一致，應使用同一配合比的涂料，使用時涂料攪勻，方可涂刷，接槎外留在陰陽角外必須保證涂層均勻一致表面不顯刷紋。樓地面工程樓地面工程只作50厚豆石砼墊層。做墊層必須先沖筋后做墊層，其平整度要控制在4mm以內，加強養護4－5天后，才能進行上層施工。10、層面工程1、屋面保溫層及找平層必須符合設計要求，防水采用防水卷材。2、做水泥砂漿找平層表面應平整壓光，屋面與女兒墻交接處抹成R≥150mm圓角。3、本工程屋面材料防水，專業性強，為保證質量，我們請專業人員作防水層。4、原材料在使用前經化驗合格后才能使用，不合格材料嚴禁使用。11、水、暖、電安裝工程=1\*GB2⑴管道安裝應選用合格的產品，并按設計放線，坡度值及坡向應符合圖紙和規范要求。=2\*GB2⑵水、暖安裝前做單項試壓，完畢后做通、閉水后試驗和打壓試驗，衛生間閉水試驗不少于24小時。=3\*GB2⑶電預埋管路宜沿最近線路敷設，應盡量減少彎曲，用線管的彎曲絲接套絲，折扁裂縫焊接，管口應套絲用堵頭堵塞。油漆防腐等均符合圖紙各施工規范及質量評定標準。=4\*GB2⑷燈具、插座、開關等器具安裝，其標高位置應符合設計要求，表面應平直潔凈方正。=5\*GB2⑸燈具、插座、開關等器具必須選用合格產品，不合格產品嚴禁使用。=6\*GB2⑹做好各種絕緣接地電阻的測試和系統調整記錄，檢查配線的組序一定要符合設計要求。五、預防質量通病之措施本工程按優質工程進行管理與控制，其優質工程的目標體系與創優質工程的保證措施在本工程施工組織設計中做了詳述。本措施不再述。創優質工程除對各分部、分項、工序工程施工中，精心操作，一絲不茍、高標準嚴要求作業外，關鍵是防止質量通病。為此，提出防止通病的作業措施如下：1、磚墻砌體組砌方法：=1\*GB2⑴、組砌方法：一順一丁組砌，由于這種方法有較多的丁磚，加強了在墻體厚度方向的連結，砌體的抗壓強度要高一些。=2\*GB2⑵、重視磚砌體水平灰縫的厚度不均與砂漿飽滿度：=1\*GB3①、水平灰縫不勻：規范規定磚砌體水平灰縫厚度與豎向灰縫寬度一般為10mm，但不應小于8mm，也不應小于12mm。砂漿的作用：一是鋪平磚的砌筑表面，二是將塊體磚粘接成一個整體。規范中之所以有厚度和寬度要求，是由于灰縫過薄，使砌體產生不均勻受力，影響砌體隨載能力。如果灰縫過厚，由于砂漿抗壓強度低于壓的抗壓可度。在荷載作用下，會增大砂漿的橫向變形，降低砌體的強度。試驗研究表明，當水平灰縫為12mm時，磚砌體的抗壓強度極限，僅為10mm厚時的70－75％，所以要保證水平灰縫厚度在8－12mm之間。怎樣確保水平灰縫的厚度呢？A、皮數桿上，一定將縫厚度標明、標準。B、砌磚時，一定要按皮數桿的分層掛線，將小線接緊，跟線鋪灰，跟線砌筑。C、砌漿所用之中砂，一定要過篩，將大于5mm的砂子篩掉。D、要選磚，將過厚的磚剔掉。E、均勻鋪灰，務使鋪灰之厚度均勻一致。堅持“一塊磚、一鏟灰、一揉擠“的“三一“砌磚法“。=2\*GB3②砂漿必須滿鋪，確保砂漿飽滿度。規范規定：多孔磚砌體，水平灰縫的砂漿飽滿度不得低于80％，這是因為，灰縫的飽滿度，對砌體的強度影響很大。比如：根據試驗研究，當水平灰縫滿足80％以上，豎縫飽滿度滿足60％以上時，砌體強度較不飽滿時，要提高2－3倍，怎樣保證灰縫飽滿度呢？A、支持使用所述的“三一“砌磚法，即“一塊磚、一鏟灰、一揉擠“。B、水平縫用鋪漿法（鋪漿長度≤50cm）砌筑，豎縫用擠漿法砌筑，豎縫還要畏助以加漿法，以使豎向飽滿，絕不可用水沖灌漿法。C、砂漿使用時，如有淅水，須作二次拌合后再用。絕不可加水二次拌合。拌好的砂漿，須于3小時之內使用完畢。D、不可以干磚砌筑。淋磚時，一般以15％含水率為宜。（約磚塊四周浸水15mm左右）。=3\*GB3③注意砌磚時的拉結筋的留置方法：磚砌體的拉結筋留置方法，按設計要求招待。如設計沒有具體規定時，按規范執行。規范規定“拉結筋的數量每12cm厚墻放1根Ф6鋼筋，沿墻高每50cm留一組。埋入長度從墻的留槎處算起，每邊均＜100cm，末端應有彎鉤”見圖。規范還規定：“構造柱與墻連拉處，宜砌成馬牙槎，并沿墻高每50cm設2Ф6拉結鋼筋，每邊伸入墻內＞100cm。2、預防樓梯砼踏步掉角：樓梯踏步澆筑砼后，往往因達不到砼強度要求，就因施工需要提前使用，既便有了足夠強度，使用不慎，都會掉楞掉角。而且有了掉角，修補十分困難，且不定期牢固。為此宜采用兩種方式予以防治：=1\*GB2⑴踏步楞角上，在澆筑砼時增設防護鋼筋。=2\*GB2⑵踏步拆模時，立即以砂袋將踏步覆蓋。（水泥袋或用針織袋裝砂）既有利于砼養護，又可保護踏步楞角。3、樓梯弊端的預防：防止踏步不等高：踏步不等高，既不美觀，又影響使用。踏步不等高現象，一般發生在最上或最下一步踏步中。產生的原則，一是建