2022-2023年四川省廣安市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2018年6月，英明公司有以下兩筆籌資活動：

（1）發行股票100萬股，面值為每股1元，發行價每股2元，支付傭金20萬元，另支付咨詢費，審計費10萬元；

（2）發行公司債券300萬元，2018年末支付利息25萬元。

不考慮其他因素，下列說法正確的是（）

A.應計入“吸收投資收到的現金”項目的金額是180萬元

B.應計入“吸收投資收到的現金”項目的金額是500萬元

C.應計入“支付其他與籌資活動有關的現金”項目的金額是30萬元

D.應計入“支付其他與籌資活動有關的現金”項目的金額是55萬元

2.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量

B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量

C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量

D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量

3.甲公司發出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計價。2013年1月1日，公司認為將發出存貨由先進先出法改為加權平均法能提供更可靠、更相關的會計信息，并決定在2013年1月1日進行會計政策變更，發出存貨按先進先出法計價調整為按加權平均法計價。2013年初存貨賬面余額等于賬面價值4000元、60千克，2013年1月以85元每千克價格購入600千克材料，2月以80元每千克購入材料350千克，3月5日領用材料400千克。假定采用未來適用法處理該項會計政策變更，若期末該存貨的可變現凈值為49500元，由于發出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為（）元。

A.300B.850C.600D.830

4.

第

20

題

2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（）萬元。

A.50B.100C.150D.250

5.第

18

題

甲公司20×8年度A生產設備（包括環保裝置）應計提的折舊是（）。

6.甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數股東權益為950萬元，20×4年度，乙公司發生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有()。

A.母公司所有者權益減少950萬元

B.少數股東承擔乙公司虧損950萬元

C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元

D.少數股東權益的列報金額為-100萬元

7.資產負債表的理論依據是（）。

A.復式記賬法B.收入－費用=利潤C.借方余額=貸方余額D.資產=負債+所有者權益

8.第

9

題

A房地產開發商于2007年1月，將作為存貨的商品房轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的商品房賬面余額為100萬元，已計提跌價準備20萬元，該項房產在轉換日的公允價值1507Y元，則轉換日記入“資本公積一其他資本公積”科目的金額是（）萬元。

A.150B.80C.70D.170

9.

第

1

題

2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品抵償債務，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設備償還債務，其金額為公允價值。乙公司用于償債的產品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格為2250萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，市場價格為3750萬元；已計提減值準備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計提壞賬準備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司的債務重組損失為（）萬元。

A.117.5B.77.5C.460D.3750

10.下列各項中，屬于會計估計變更的是（）

A.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

B.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值計量模式

C.發出存貨的計量方法由先進先出法改為加權平均法

D.分期付款取得的固定資產、無形資產由購買價款改為購買價款現值計價

11.下列有關資產減值的說法中正確的是（）。

A.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值中，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明該項資產沒有發生減值

B.資產存在減值跡象的，都應估計可收回金額，以確認是否發生減值

C.確認減值時應該優先以公允價值減去處置費用之后的凈額作為可收回金額

D.如果資產沒有出現減值跡象，則企業不需對其進行減值測試

12.下列報表中，體現政府會計主體在一定會計期間現金及現金等價物流入和流出的情況的報表是（）

A.資產負債表B.收入費用表C.現金流量表D.業務活動表

13.甲公司是上市公司，有關存貨業務資料如下：

（1）2010年2月1日，甲公司發出實際成本為540萬元的原材料，委托乙企業加工成A半成品10000件，收回后用于連續生產B產品（屬應稅消費品），甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費20萬元和增值稅3.4萬元，另支付消費稅30萬元，假定不考慮其他相關稅費。

（2）2010年年末委托加工收回的A半成品尚有庫存5000件，該批半成品可用于加工5000件B產品，預計5000件B產成品的市場價格總額為275萬元，將A半成品加工成B產品尚需投入除A半成品以外的加工成本為20萬元。估計銷售過程中將發生銷售費用及相關稅費總額為15萬元。該批半成品所生產的B產成品中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為228萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲企業收回10000件A半成品的入賬價值為（）。

A.560萬元

B.561.7萬元

C.590萬元

D.591.7萬元

14.甲公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2018年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是40%，產生的現金流量為100萬元；經營一般的可能性是30%，產生的現金流量為80萬元；經營差的可能性是30%，產生的現金流量為40萬元。假定甲公司2018年涉及的現金流量均于年末收付，則該公司A設備2018年預計的現金流量為（）萬元

A.100B.80C.40D.76

15.關于公允價值計量結果所屬的層次，下列說法中正確的是（）

A.公允價值結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言最重要的輸入值所屬的最高層次決定

B.公允價值所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身

C.企業在確定公允價值計量結果所屬的層次時，應該考慮為取得基于公允價值的其他計量所做的調整，例如計量公允價值扣除處置費用

D.當企業使用的所有輸入值都屬于不同層次時，公允價值所屬的層次計量中不需要使用不可觀察輸入值對可觀察輸入值的進行調整

16.假設甲，乙兩公司屬于同一集團內的兩家公司，因為業務往來。甲、乙兩公司之間分別形成應收賬款和應付賬款。假設甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，所用比例為10%。本年應收賬款余額為100，壞賬準備余額為10。所得稅均為25%，則本年應抵銷的所得稅費用為（）A.0B.2.5C.22.5D.10

17.在我國，以下享有解釋憲法的權利的是（）。

A.全國人大常委會B.最高法C.最高檢D.國務院

18.

第

10

題

A公司按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2007年該公司未發生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.6B.16C.26D.36

19.甲企業2013年12月31日，將賬面價值為4000萬元的一條生產線以5000萬元的價格售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租回該生產線，租期10年，尚可使用年限為12年，期滿后歸還該設備。甲企業租回固定資產入賬價值為5000萬元，采用年限平均法計提折舊，則2014年固定資產計提折舊計入制造費用的金額為（）萬元。

A.333．33B.500C.400D.250

20.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發放的現金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

21.下列有關商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否出現減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤

D.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失

22.企業發生的下列交易或事項，不會引起當期資本公積（資本溢價/股本溢價）發生變動的是（）

A.根據董事會決議，每2股縮為1股

B.以資本公積轉增資本

C.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用

D.同一控制下企業合并取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值

23.青海公司2017年度實現利潤總額4000萬元，其中國債利息收入為240萬元，實際發生業務招待費600萬元，按照稅法規定允許稅前扣除的業務招待費為560萬元。青海公司適用的所得稅稅率為25%，則青海公司2017年應交所得稅金額為（）萬元

A.945B.950C.1000D.980

24.甲公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂合同，該設備租賃期5年，租賃期屆滿乙公司歸還給甲公司設備。每6個月月末支付租金300萬元，乙公司擔保的資產余值為200萬元，乙公司的母公司擔保的資產余值為250萬元，另外擔保公司擔保的資產余值為250萬元，未擔保余值為50萬元。則最低租賃收款額為（）

A.3400萬元B.3960萬元C.3210萬元D.3700萬元

25.下列職工薪酬中，不屬于短期薪酬的是（）

A.因解除與職工的勞動關系而給予的補償

B.非貨幣性福利

C.工會經費和職工教育經費

D.醫療保險費、工傷保險費和生育保險費

26.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

27.

第

14

題

2008年關于內部存貨交易的抵銷處理中，對資產項目的影響額為（）萬元。

A.－7.5B.7.5C.0D.2.5

28.

第

3

題

2011年末，該債券的攤余成本是（）萬元。

A.1068.88B.1100C.1039.51D.961

29.在法律上子公司發行的普通股股數在比較期間內和自反向購買發生期間的期初至購買日之間未發生變化的情況下，下列關于每股收益分母的計算中正確的是（）

A.發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數應區分自當期期初至購買日和自購買日至期末發行在外的普通股數量考慮

B.發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數為法律上母公司實際發行在外的普通股數量

C.發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數為法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股數量

D.比較合并財務報表的基本每股收益，應以在反向購買中法律上子公司向法律上母公司股東發行的普通股股數計算確定

30.甲公司于2018年1月1日以1080萬元的價格購進當日發行的面值為1000萬元的公司債券。其中債券的買價為1075萬元，相關稅費為5萬元。該公司債券票面利率為10%，實際利率為6%，期限為3年，一次還本付息，企業以攤余成本對該金融資產進行后續計量。2018年12月31日，甲公司該金融資產的賬面價值為（）

A.1080萬元B.1020.8萬元C.1672.8萬元D.1144.8萬元

二、多選題(15題)31.下列各項交易事項的會計處理中，體現實質重于形式原則的有()。

A.將發行的附有強制付息義務的優先股確認為負債

B.將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍

C.將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押貸款

D.承租人將融資租人固定資產確認為本企業的固定資產

32.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有（）。

A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理

B.在等待期內的每個資產負債表13，將取得職工提供的服務計入成本費用

C.權益結算的股份支付應在可行權13后對已確認成本費用和所有者權益進行調整

D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具授予日的公允價值計量

E.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出記入“資本公積”科目

33.關于資產可收回金額的計量，下列說法中正確的有（）。

A.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

B.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定

C.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額

E.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定

34.下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有()。

A.存貨采購過程中發生的入庫前挑選整理費用應計入管理費用

B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

C.債務重組業務用存貨抵債時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出

35.以下不得采用公允價值進行后續計量的有（）。

A.以權益結算的股份支付形成的權益工具

B.以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬

C.發行以自身權益工具為標的的看漲期權，該期權將以現金凈額結算

D.發行以自身權益工具為標的的看漲期權，該期權將以固定數量普通股換取現金的方式結算

36.下列甲公司對有關事項的會計處理中，正確的有（）。

A.對事項(4)在20×2年度利潤表上確認資產減值損失500萬元

B.對事項(4)在20×2年財務報表附注中披露

C.對事項(5)在20×2年財務報表附注中披露

D.對事項(6)確認為20×3年3月31日實現營業收入和結轉營業成本

E.對事項(7)在20×2年12月31日資產負債表上增加預計負債50萬元

37.甲公司2013年12月1日計劃從2014年1月1日起關閉－個業務部，因此制定－項重組計劃。該重組計劃為：該業務部除高層管理人員及部分優秀員工調劑其他業務部門繼續留用外，剩余40名員工進行辭退，并－次性支付補償款每人10萬元；因關閉業務部而撤銷租賃房屋合同發生的違約金為12萬元；將撤銷業務部辦公區設備等固定資產移至總部發生運輸費5萬元；因撤銷該業務部預計產生經營損失8萬元。不考慮其他因素影響，則下列說法正確的有（）。

A.與該重組計劃有關的直接支出金額為412萬元

B.甲公司應借記“管理費用”400萬元，“營業外支出”12萬元；貸記“應付職工薪酬”400萬元，“預計負債”12萬元

C.將撤銷的業務部辦公區設備等固定資產移至總部發生的運輸費應于實際發生時計入發生當期的損益

D.因該重組計劃對2013年損益的影響金額為420萬元

38.下列關于出租人未擔保余值發生變動的處理正確的有（）

A.出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核

B.未擔保余值增加的，不作調整

C.有證據表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損失

D.已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率

39.承租人對于融資租賃，應當在附注中披露的信息有()。

A.資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額

B.未確認融資費用的余額以及分攤未確認融資費用所采用的方法

C.以后年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額總額

D.各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額

40.下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購買日為20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

C.購買目的合并商譽為650萬元

D.購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響額為-6850萬元

E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元

41.甲企業自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預定可使用狀態，該項固定資產厲值為158萬元，預計使用年限為10年，預計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調整經營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產的折舊力法、預計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量，轉換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產公允價值為150萬元。甲企業按凈利潤的10%計提法定盈余公積，假設不考慮所得稅影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.成本模式計量的投資產性房地產(房產)計提折舊適用《企業會計準則第4號一固定資產》準則

B.投資性房地產后續計量從成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更

C.公允價值模式轉為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益

D.以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產不計提減值準備

E.同一企業可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產進行后續計量

42.關于土地使用權的處理，下列說法中不正確的有（）

A.房地產開發企業購入的土地使用權用于建造對外出售的商品房時，應當作為存貨單獨核算

B.作為投資性房地產核算的土地使用權，只能采用公允模式進行后續計量

C.房地產開發企業將作為存貨的土地使用權改變用途，用于對外出租，應當自租賃期開始日作為投資性房地產核算

D.單獨估價入賬作為無形資產的土地，不應當計提攤銷

43.下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有（）。

A.開發支出B.持有至到期投資C.可供出售債務工具投資D.可供出售權益工具投資

44.甲公司以人民幣為記賬本位幣，20×3年取得境外經營的乙公司80%的股權，能夠對乙公司財務和生產經營實施控制。乙公司以美元為記賬本位幣。7月1日，甲公司以長期應收款的形式向乙公司投入2200萬美元，該筆應收款項并無明確的回收計劃。20×3年年末甲公司將乙公司外幣報表折算為人民幣時產生外幣報表折算差額200萬元。已知即期匯率：20×3年7月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.82元人民幣。假定不考慮其他因素，則下列關于合并報表的處理中，表述正確的有（）。

A.合并報表應將長期應收款的匯兌差額22萬元轉入外幣報表折算差額

B.長期應收款的匯兌差額對合并利潤表最終影響金額為0

C.外幣報表折算差額列示金額為178萬元

D.少數股東權益應分攤的外幣報表折算差額為40萬元

45.股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有（）。

A.最低股價增長率B.營業收入增長率C.最低利潤指標的實現情況D.將部分年薪存入公司專門建立的內部基金

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業控制權是投資企業編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算2013年6月30日甲公司和c公司內部存貨交易在合并財務報表中確認的遞延所得稅資產。

50.

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定購買成本。

(4)計算固定資產、投資性房地產和交易性金融資產的處置損益。

(5)編制長江公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(7)編制合并日母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷的會計分錄

(8)編制2012年3月5日股東會宣告分配現金股利的會計分錄。

(9)編制2013年1月5日出售股權的會計分錄。

(10)編制2013年1月5日調整長期股權投資賬面價值的相關會計分錄。

51.（6）假定不考慮內部交易事項的遞延所得稅。

要求：根據上述資料，編制20×5年、20×6年和20×7年有關合并會計報表業務的抵銷分錄。

52.甲公司2012年發生的部分交易或事項如下。

(1)甲公司可以自主從事進出口業務，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口－批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業務取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業務，并收到傭金。

(2)甲公司向丁公司出租其商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2012年。丁公司實現銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。

(3)2012年12月1日.對外出售－批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業折扣。甲公司對該應收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價款。

(4)甲公司除實體店銷售外，還有－條網上銷售渠道，主要銷售其生產的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對于－批秋冬女裙采用兩種網上銷售模式，即單套銷售或以團購方式銷售。該裙裝的單套售價為299元/套，團購價為199元/套。甲公司本年通過網上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團購方式銷售35萬套。按照約定，網上銷售每套服裝需向第三方網絡交易平臺支付1元的手續費。每套成本為150元。價款已經全部收到。假定不考慮增值稅等因素。要求：根據上述業務編制相關的會計分錄。

53.以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至20×9年6月30日期間按公允價值調整后的凈利潤。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算甲公司當年度發生的遞延所得稅；

55.甲公司2006年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個企業平均持有。甲公司按權益法核算對乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以155萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。A企業已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宣告分派2007年度利潤，甲公司可獲得利潤25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場上沒有報價。

要求：編制有關會計分錄。

56.

合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積”的會計分錄。

57.

計算交易性金融資產4月30日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

58.甲公司和乙公司不具有關聯方關系。適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，盈余公積的計提比例均為10%。甲公司于2008年1月1日以無形資產、庫存商品和可供出售金融資產作為合并對價，支付給乙公司的原股東，持有乙公司75%的股權。

(1)甲公司2008年1月1日無形資產、庫存商品和可供出售金融資產資料如下：無形資產原值為5600萬元，累計攤銷為600萬元，公允價值為6000萬元；庫存商品成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%；可供出售金融資產賬面成本為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動貸方余額為100萬元)，公允價值為1800萬元；另支付直接相關稅費30萬元。

(2)甲公司在2008年1月1日備查簿中記錄的乙公司的可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值的資料：在購買日，乙公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即用于行政管理的無形資產，公允價值700萬元，賬面價值600萬元，按直線法每年按照10年攤銷。假定按照公允價值調整乙公司凈利潤時不考慮所得稅因素。

(3)甲公司2008度編制合并會計報表的有關資料如下：

乙公司2008年1月1日的所有者權益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。

乙公司2008年度實現凈利潤為3010萬元(均由投資者享有)。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2008年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積100萬元(已經扣除所得稅影響)。

甲公司2008年向乙公司出售商品500件，價款每件為6萬元，成本每件為5萬元，貨款尚未支付。至2008年末已對外銷售400件。

甲公司2008年7月10日向乙公司出售一項無形資產(專利權)，價款為300萬元，成本為200萬元，貨款已經支付。乙公司收到專利權后仍然作為無形資產核算，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

(4)甲公司2009年度編制合并會計報表的有關資料如下：

乙公司2009年度實現凈利潤為4010萬元(均由投資者享有)。乙公司2009年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積200萬元(已經扣除所得稅影響)。2009年乙公司宣告分配現金股利1000萬元。

至2009年末上述商品又對外銷售50件。

(5)稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

(6)編制抵銷分錄時假定不考慮內部存貨交易以外的其他內部交易產生的遞延所得稅。

要求：

(1)編制購買日的合并財務報表的調整分錄和抵銷分錄。

(2)編制2008年12月31日的合并財務報表的調整分錄和抵銷分錄。

(3)編制2009年12月31日的合并財務報表的調整分錄和抵銷分錄

參考答案

1.A選項A正確，選項B錯誤，“吸收投資收到的現金”項目反映的是發行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額，需要用發行收入扣除發行過程中支付的傭金、手續費，因此應計入“吸收投資收到的現金”項目的金額＝100×2－20＝180（萬元），而發行公司債券的300萬元應計入“取得借款收到的現金”項目中；

選項C、D錯誤，“支付其他與籌資活動有關的現金”項目反映的是支付的其他籌資活動有關的現金，如以發行股票、債券等方式籌集資金時直接支付的審計費、咨詢費等籌資費用，因此應計入“支付其他與籌資活動有關的現金”項目的金額是10萬元，而支付利息25萬元應計入到“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”。

綜上，本題應選A。

發行股票：

借：銀行存款200

貸：股本100

資本公積——股本溢價100

借：資本公積——股本溢價20

管理費用10

貸：銀行存款30

發行債券：

借：銀行存款300

貸：應付債券300

借：財務費用等25

貸：應付利息25

借：應付利息25

貸：銀行存款25

2.A歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

3.A發出存貨成本計量變更前，期末存貨成本=(4000+600X85+350×80)一4000—350X85=49250(元)，小于可變現凈值49500元，不應計提存貨跌價準備。變更后，材料平均單價=(4000+600X85+350X80)／(50+600+350)=83(元)，期末存貨成本=(50+600+350—400)X83=49800(元)，大于可變現凈值49500元．應計提存貨跌價準備300元。故發出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響為300元，即多提存貨跌價準備300元。

價準備300元。

4.D會計分錄應是：

借：長期股權投資――乙公司（成本）2100

貸：銀行存款2000

營業外收入100

被投資當年實現的凈利潤為500萬元，投資方應根據持股比例計算應享有的份額500×30％＝150萬元，作分錄：

借：長期股權投資－－乙公司（損益調整）150

貸：投資收益150

所以答案應為D。

5.C本題是要分開計提折舊金額的18000/（16×12）+9000/8×9/12+6000/5×9/12＝1027.5

6.CD母公司所有者權益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數股東承擔乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數股東權益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。

7.D

8.C資本公積--其他資本公積=150-80=70（萬元）

9.B甲公司的債務重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)

10.A選項A符合題意，無形資產的攤銷方法的變更是估計其金額或數值所采用的的改變，是對其定期消耗金額進行的調整，屬于會計估計變更；

選項B不符合題意，投資性房地產后續計量模式的變更是會計處理的計量基礎發生了變化，屬于會計政策變更；

選項C不符合題意，發出存貨計量方法的變更是會計處理方法的變更，屬于會計政策變更；

選項D不符合題意，固定資產和無形資產初始入賬價值的改變是會計確認的原則發生變更，屬于會計政策變更。

綜上，本題應選A。

會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法；會計政策變更是企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

會計估計，是指企業對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷；會計估計變更是由于資產和負債的當期狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

11.A選項B，資產出現減值跡象，在判斷是否需要估計可收回金額時，應遵循重要性原則；選項C。沒有確鑿證據或理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值的情況下，可以將公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額；選項D，不管是否出現減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達到可使用狀態的無形資產和商譽至少應于每年年末進行減值測試。

12.C選項A錯誤，資產負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表；

選項B錯誤，反映政府會計主體在一定會計期間運行情況；

選項C正確，反映政府會計主體在一定會計期間現金及現金等價物流入和流出情況；

選型D錯誤，業務活動表屬于民辦非營利企業的財務報表。

綜上，本題應選C。

13.A【正確答案】：A

【答案解析】：由于委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是540＋20＝560（萬元）。

14.D本題是采用期望現金流量法估計未來現金流量，在該方法下，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算。則甲公司A設備2018年預計的現金流量＝100×40%（經營好）＋80×30%（經營一般）＋40×30%（經營差）＝76（萬元）。

綜上，本題應選D。

15.B選項A錯誤，公允價值結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定；

選項B正確，公允價值所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身；

選項C錯誤，企業在確定公允價值計量結果所屬的層次時，不應該考慮為取得基于公允價值的其他計量所做的調整，例如從公允價值扣除處置費用，此時如果企業需要確定公允價值計量結果所屬的層次，不應考慮該處置費用調整對公允價值的影響；

選項D錯誤，當企業使用的所有輸入值都屬于不同層次時，公允價值所屬的層次計量中需要使用不可觀察輸入值對可觀察輸入值的進行調整，并且調整引起相關資產的或負債的公允價值計量結果明顯增加或減少，則公允價值計量結果應當劃分為第三層次的公允價值計量；

綜上，本題選B。

16.B第一年：

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款10

貸：資產減值損失10

由于個別報表已經確認遞延所得稅資產＝10×25%＝2.5萬元，在合并報表層面根本不存在應收應付款。因此不存在遞延所得稅，需做抵銷處理。

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

綜上，本題應選B。

17.A《憲法》規定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會監

督憲法的實施，全國人民代表大會常務委員會有權解釋憲法。故選A。

18.B解析：(1)存貨可變現凈值：(1200-400)×0.26-(1200-400)×0.005=204(萬元)；(2)存貨期末余額=(1200-400)×(360÷1200)=240(萬元)；(3)期末“存貨跌價準備”科目余額=240-204=36(萬元)；(4)期末計提的存貨跌價準備=36-30+30×(400/1200)=16(萬元)，注意銷售時同時結轉存貨跌價準備。

19.C【解析】計入制造費用的金額=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(萬元)。

20.B交易性金融資產初始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

21.C在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，然后再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

22.C選項A不符合題意，減少股本時，股本總額下降，但所有者權益總額不變，故資本公積（股本溢價）相應增加；

選項B不符合題意，以資本公積轉增資本，可用資本公積（資本溢價）轉為資本，以達到增資的目的；

選項C符合題意，授予員工股票期權在等待期內確認相關費用計入“資本公積——其他資本公積”；

選項D不符合題意，同一控制下企業合并取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值，應將差額計入資本公積（資本溢價/股本溢價），如資本公積（資本溢價/股本溢價）不足則計入留存收益。

綜上，本題應選C。

23.B青海公司2017年應交所得稅金額＝（會計利潤4000－國債利息收入240＋不允許當期稅前扣除的業務招待費40）×25%＝950（萬元）。

綜上，本題應選B。

稅法規定，國債利息收入允許在稅前扣除。

24.D最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值；

最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關第三方對出租人擔保的資產余值＝（300×10＋200＋250）＋250＝3700（萬元）。

綜上，本題應選D。

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值（承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項）

在計算最低租賃付款額時，承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值和承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項，二者不會同時存在。

25.A選項A不屬于，辭退福利，是指企業在職工合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償，因此因解除與職工的勞動關系而給予的補償屬于辭退福利；

選項B、C、D均屬于，短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

綜上，本題應選A。

26.D【考點】可供出售金融資產減值

【名師解析】可供出售金融資產發生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

27.C2008年的抵銷分錄：抵銷年初數的影響：

借：未分配利潤一年初40

(母公司2006年銷售存貨時結轉的存貨跌價

準備)

貸：存貨一存貨跌價準備40

借：未分配利潤一年初40

貸：營業成本40

借：存貨一存貨跌價準備70

貸：未分配利潤一年初70

借：遞延所得稅資產2.5(10—7.5)

貸：未分配利潤一年初2.5

抵銷本期數的影響：

借：營業成本30

貸：存貨30

借：營業成本7.5(30×10/40)

貸：存貨一存貨跌價準備7.5

2008年末集團角度存貨成本印萬元，可變現凈值為45萬元，應計提存貨跌價準備l5萬元。

2008年子公司存貨成本90萬元，可變現凈值為45萬元，存貨跌價準備的余額應為45萬元，已有余額22.5（30一7.5）萬元，故應計提存貨跌價準備22.5萬元。

借：存貨一存貨跌價準備7.5

貸：資產減值損失7.5

2008年初集團角度遞延所得稅資產期初余額10萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產發生額為l.25萬元。

2008年初子公司遞延所得稅資產期初余額7.5萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產發生額3.75萬元

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

對資產項目的影響額=一40+70+2.5—30一7.5+7.5—2.5=0(萬元)

28.A2008年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=961×6%=57.66（萬元）

利息調整=57.66-33=24.66（萬元）

2009年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=（961+24.66）X6%=59.14（萬元）

利息調整=59.14-33=26.14（萬元）

2010年末實際利息收入=（961+24.66+26.14）X6%=60.71（萬元）

利息調整=60.71-33=27.71（萬元）

2011年末實際利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）x6%=62.37（萬元）

利息調整=62.37-33=29.37（萬元）

攤余成本=961+24.66+26.14+27.71+29.37=106B．88（萬元）

29.A選項B和C，發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數為：(1)自當期期初至購買日，發行在外的普通股數量應假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股數量，(2)自購買日至期末發行在外的普通股數量為法律上母公司實際發行在外的普通股股數；選項D，比較合并財務報表的基本每股收益，應以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數計算確定。

30.D金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除累計計提的損失準備（僅適用于金融資產）；

2018年12月31日，該金融資產賬面價值＝1080×（1＋6%）＝1144.8（萬元）。

綜上，本題應選D。

注意本題中涉及的金融資產為一次還本付息，計算期末攤余成本時不用扣除利息。

31.ABCD

32.ABD權益結算的股份支付在授予日到可行權日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權益，可行權日以后就不對已經確認的成本費用和權益進行調整，選項C不正確；企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理．記入“庫存股”科目，選項E錯誤。

33.CD資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，但是．在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額；②沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額；③資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

34.BD選項A應計入存貨成本；選項C應將存貨跌價準備結轉計入主營業務成本或其他業務成本。

35.AD

36.BCD事項(4)屬于資產負債表日后非調整事項，應在20×2年財務報表附注中披露，選項A錯誤；事項(7)甲公司應當沖減20×2年的預計負債150萬元，確認其他應付款200萬元，選項E錯誤。

37.AC選項B，甲公司應借記“管理費用”412萬元，撤銷租賃房屋的違約金也應記人”管理費用”；選項D，對于預計的經營損失不能進行確認，不影響當期損益，影響2013年損益的金額為412萬元。

38.ABCD選項A正確，出租人應定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次；

選項B正確，對于未擔保余值的增加，無需進行調整；

選項C正確，如果有證據表明未擔保余值已經減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據修正后的租賃投資凈額重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入；

選項D正確，如果確認減值損失的未擔保余值得以恢復，應在原先確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認應確認的融資收入。

綜上，本題應選ABCD。

39.ABD選項c屬于承租人應當在附注中披露的與經營租賃有關的信息。

40.ABCD購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應稅合并不確認遞延所得稅。

41.ABD投資性房地產公允價值模式不得轉為成本模式，選項C錯誤；同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。

42.BD選項A說法正確，房地產開發企業購入的土地使用權用于建造對外出售的商品房，應當作為存貨單獨核算；

選項B說法錯誤，作為投資性房地產核算的土地使用權，可以采用成本模式進行后續計量，也可以采用公允價值模式進行后續計量；

選項C說法正確，房地產開發企業將作為存貨的土地使用權改變用途，用于對外出租，應當自租賃期開始日作為投資性房地產核算；

選項D錯誤，按規定單獨估價作為無形資產入賬的土地需要計提攤銷。

綜上，本題應選BD。

43.BC【考點】減值轉回的處理

【東奧名師解析】開發支出減值損失一經確認不得轉回，選項A錯誤，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，選項D錯誤。

44.ABD選項c，外幣報表折算差額應列示的金額＝200+22－200×20%＝182(萬元)。

45.BC選項A屬于市場條件；選項B和C屬于非市場條件；選項D不屬于可行權條件。

46.N

47.Y

48.Y

49.應確認的遞延所得稅資產=(300－200)X(1－60%)X25%=10(萬元)。

50.

51.(1)20×5年抵銷分錄

首先，按權益法進行調整，調整后長期股權投資的賬面余額=2100+300x70%=2310(7Y元)。

①內部投資業務的抵銷

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積45(300×15%)

未分配利潤255(300×85%)

貸：長期股權投資2310

少數股東權益990

[(1000+2000+45+255)×30%]

借：投資收益210(300X70%)

少數股東損益90(300×30%)

貸：提取盈余公積45(300×15%)

未分配利潤一年末255

②內部債權債務項目的抵銷

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款一壞賬準備5(100×5%)

貸：資產減值損失5

③內部固定資產交易的抵銷

借：營業收入1000

貸：營業成本744

固定資產一原價256(1000—744)

借：固定資產一累計折舊16(256÷8÷12×6)

貸：管理費用16

注：增值稅與發生的運費及保險費是不需要進行抵銷的。本題中投入使用的下月并不是開始計提折舊的時間，應該是從增加月份的下月開始計提折舊，即內部購入方是從7月份開始計提折舊。

④內部商品銷售業務的抵銷

A產品：

借：營業收入1600(c00×8)

貸：營業成本1600

借：營業成本240[80×(8—5)]

貸：存貨240

借：存貨一存貨跌價準備240

貸：資產減值損失240

思路一：大海公司20×5年12月31日計提存貨跌價準備=80×8-320=320（萬元），因結存的存貨中未實現內部銷售利潤為240萬元，所以存貨跌價準備應抵銷240萬元。

思路二：大海公司應該計提跌價準備320萬元，站在集團角度考慮應該計提=5×（200一120）一320=80（萬元），因此應該抵銷240（320-80）萬元。

⑤內部無形資產交易的抵銷

借：營業外收入60

貸：無形資產60

借：無形資產一累計攤銷4(60÷5×4/12)

貸：管理費用4

(2)20×6年抵銷分錄

①內部投資業務的抵消

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積93

[(20×5年凈利潤300+20×6年凈利潤320)×15%]

未分配利潤527[(300+320)×85%]

貸：長期股權投資2534

(2310+320×70%)

少數股東權益1086

[(1000+2000+93+527)×30%]

借：投資收益224(320×70%)

少數股東損益96(320×30%)

未分配利潤一年初255

貸：提取盈余公積48(320×15%)

未分配利潤一年末527

②內部債權債務項目的抵銷

借：應付賬款120

貸：應收賬款120

借：應收賬款一壞賬準備5

(上期應收賬款余額100×5%)

貸：未分配利潤一年初5

借：應收賬款一壞賬準備1

(本期計提數(120—100)×5%)

貸：資產減值損失1

③內部固定資產交易的抵銷

借：未分配利潤一年初256

貸：固定資產一原價256

借：固定資產一累計折1日16(20×5年計提數)

貸：未分配利潤一年初16

借：固定資產一累計折舊32

(256÷8)(20×6年計提數)

貸：管理費用32

④內部商品銷售業務的抵銷

A產品：

借：未分配利潤一年初240

貸：營業成本240

借：營業成本90[30×(8—5)]

貸：存貨90

借：存貨一存貨跌價準備240

貸：未分配利潤一年初240

借：營業成本150

貸：存貨一存貨跌價準備150

注：20×6年當期對集團外部銷售A產品50臺，大海公司在銷售時結轉的跌價準備=50/80×320：200（萬元），站在集團角度，應結轉的跌價準備：50/80×80=50（萬元），故對多結轉的150（200-50）萬元的跌價準備應予以抵銷。

大海公司當期期末A產品跌價準備應有的余額230×8-90=150（萬元），計提跌價準備前已有的余額=320-200=120（萬元），所以大海公司當期期末應計提跌價準備307Sff.；站在集團角度，20×6年年末跌價準備應有余額=30×5-90=60（萬元），計提跌價準備前已有余額：80一一50=30（萬元），所以站在集團角度應補提的跌價準備也是307萬元，故20×6年針對A產品不需要編制計提跌價準備的抵銷分錄。

B產品：

借：營業收入1000(100×10)

貸：營業成本1000

借：營業成本40[20×(10一8)]

貸：存貨40

借：存貨—存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20

思路一：期末8產品"存貨跌價準備"貸方余額220×10-180=20（萬元），未超過期末存貨中未實現的內部銷售利潤40萬元，所以本期存貨跌價準備抵銷數為20萬元。

思路二：大海公司應該計提跌價準備：20×10-180=20（萬元），集團應該計提0萬元，因此應該抵銷的金額=20-0=20（萬元）。

⑤內部無形資產交易的抵銷

借：未分配利潤一年初60

貸：無形資產60

借：無形資產一累計攤銷4(60÷5x4/12)

貸：未分配利潤～年初4

借：無形資產12(60÷5)

貸：管理費用12

(3)20×7年抵銷分錄

①內部投資業務的抵銷

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積153[(300+320+400)×15%]

未分配利潤867

[(300+320+400)×85%]

貸：長期股權投資2814

(2534+400×70%)

少數股東權益1206

[(1000+2000+153+867)x30%]

借：.投資收益280(400×70%)

少數股東損益120(400×30%)

未分配利潤一年初527

貸：提取盈余公積60(400×15%)

未分配利潤一年末867

②內部債權債務項目的抵銷

借：應付賬款80

貸：應收賬款80

借：應收賬款一壞賬準備6(120×5%)

貸：未分配利潤一年初6

借：資產減值損失2[(120—80)×5%1

貸：應收賬款一壞賬準備2

③內部固定資產交易的抵銷

借：未分配利潤～年初256

貸：營業外收入256

借：營業外收入48

(20x5年計提數16+加×6年計提數32)

貸：未分配利潤～年初48

借：營業外收入8(256÷8÷12×3)

貸：管理費用8

④內部商品銷售業務的抵銷

A產晶：

借：未分配利潤一年初90

貸：營業成本90

借：營業成本45(15×3)

貸：存貨45

借：存貨一存貨跌價準備90

貸：未分配利潤一年初90

借：營業成本45

貸：存貨一存貨跌價準備45

[注：大海公司20×7年對集團外部銷售A產品結轉的跌價準備=15/30×150=75(萬元)，站在集團角度應結轉的跌價準備=15/30×60：30(萬元)，所以應抵銷多結轉的跌價準備45萬元。

借：資產減值損失15

貸：存貨一存貨跌價準備15

[注：大海公司20x7年末剩余A產品跌價準備應有的余額=15×8-90=30（萬元），已有的余額：150-75=75（萬元），故應沖減跌價準備45萬元：而站在集團角度，年末A產品成本=15x5：75（萬元），小于可變現凈值90萬元，所以應將跌價準備已有余額30（60一30）7/元全部沖減，故編制抵銷分錄時轉回多沖減的跌價準備15萬元。

B產品：

借：未分配利潤一年初40

貸：營業成本40

借：存貨一存貨跌價準備20

貸：未分配利潤一年初20

借：營業成本20

貸：存貨一存貨跌價準備20

⑤內部無形資產

借：未分配利潤一年初60

貸：營業外收入60

借：營業外收入16

(20×5年攤銷額4+20×6年攤銷額12)

貸：未分配利潤一年初16

借：營業外收人9

(60÷5×9/12)(20×7年攤銷額)

貸：管理費用9

52.(1)對于代理進出口業務，應該按照收取的傭金確認收入，相關分錄為：

借：銀行存款20

貸：其他業務收入20

(2)對外出租商標使用權時，應確認的使用費＝100×10%＝10(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款10

貸：其他業務收入10

(3)附有商業折扣的銷售，應該按照扣除商業折扣后的金額確認收入。相關分錄為：

借：應收賬款3150

貸：主營業務收入3150

借：主營業務成本2000

貸：庫存商品2000

借：銀行存款3118.5

財務費用31.5

貸：應收賬款3150

(4)團購業務取得的總價款＝35×199—35×1＝6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款＝(40—35)×299－(40—35)×1＝1490(萬元)，支付給第三方網絡交易平臺的價款＝40×1＝40(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費用40

貸：主營業務收入8460

借：主營業務成本6000

貸：庫存商品6000

53.0以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債為基礎,計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至20×9年6月30日期間的凈利潤=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2+1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=1700(萬元)

54.計算甲公司當年度發生的遞延所得稅：遞延所得稅=(2225-2060)～(825-1350)=165+525=690(萬元)其中應計入資本公積的遞延所得稅=800×25%=200(萬元)計算甲公司當年度發生的遞延所得稅：遞延所得稅=(2225-2060)～(825-1350)=165+525=690(萬元)其中，應計入資本公積的遞延所得稅=800×25%=200(萬元)

55.(1)出售12.5%股權時：借：銀行存款1550000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000投資收益50000(2)出售部分股權后投資的賬面價值=3000000-1500000=1500000(元)新的投資成本=1500000元借：長期股權投資——乙公司1500000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000(3)2008年3月1日乙公司分派2007年度利潤時：借：應收股利250000貸：長期股權投資——乙公司250000由于乙公司分派2007年度利潤屬于甲公司采用成本法前實現凈利潤的分配額該部分分配額已計入甲公司對乙公司投資的賬面價值因此甲公司應作為沖減投資賬面價值處理。(1)出售12.5%股權時：借：銀行存款1550000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000投資收益50000(2)出售部分股權后投資的賬面價值=3000000-1500000=1500000(元)新的投資成本=1500000元借：長期股權投資——乙公司1500000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000(3)2008年3月1日乙公司分派2007年度利潤時：借：應收股利250000貸：長期股權投資——乙公司