2021年貴州省安順市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.A公司2018年財務報告批準報出日為2019年4月30日。A公司2019年1月6日向乙公司銷售一批商品并確認收入。2019年2月20日，乙公司因產品質量原因將上述商品退回。A公司對此項退貨業務正確的處理方法是（）。

A.沖減2019年1月份收入、成本和稅金等相關項目

B.沖減2019年2月份收入、成本和稅金等相關項目

C.作為2018年資產負債表日后事項中的調整事項處理

D.作為2018年資產負債表日后事項中的非調整事項處理

2.第

13

題

甲公司持有B公司30%的普通股權，截止到2006年末該項長期股權投資賬戶余額為280萬元，2007年末該項投資減值準備余額為12萬元，B公司2007年發生凈虧損1000萬元，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2007年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為（）萬元。

A.OB.12C.-20D.-8

3.

第

12

題

A企業為增值稅一般納稅人，本期委托甲企業（增值稅一般納稅人）加工材料，發出材料的計劃成本為1000元，應負擔的材料成本差異率為2%，以銀行存款支付運雜費500元，支付加工費2000元，增值稅340元，則該委托加工物資的入賬價值為（）元

A.12700B.12650C.13040D.12500

4.

5.關于受托代理業務核算時，不會涉及到的會計科目是（）

A.受托代理資產B.受托代理負債C.銀行存款D.委托代銷商品

6.某公司2010年至2011年研究和開發了一項新工藝作為非專利技術。2010年10月1日以前發生各項研究．調查．試驗等費用200萬元，2010年10．12月發生材料人工等各項支出100萬元，在2010年9月30日，該公司已經可以證實該項新工藝開發成功并滿足資本化確認標準。2011年1．6月又發生材料費用．直接參與開發人員的工資．場地設備等租金和注冊費等支出400萬元。2011年6月30日該項新工藝完成并達到預定可使用用途，企業應確認該無形資產()萬元。

A．400

B．500

C．700

D．0

7.甲公司適用的所得稅稅率為25％，2013年12月8日向乙公司銷售w產品400萬件，單位售價為50元，單位成本為40元。合同約定，乙公司收到w產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，w產品的退貨率為20％。至2013年12月31日，上述已銷售產品尚未發生退回。甲公司2013年度財務報告批準報出前發生退貨50萬件。甲公司2013年12月31日資產負債表中應確認的遞延所得稅資產為()萬元。A.A.800B.300C.75D.200

8.騰達公司系一上市公司，為激勵員工，授予其管理層的一份股份支付協議規定，今后3年中，公司凈利潤增長率3年平均12%以上，則可獲得一定數量的該公司股票。第1年年末和第2年年末，公司預計都可以實現該業績目標。到第3年年末，簽訂協議的員工全部離職。則騰達公司在第3年年末的會計處理是（）。

A.繼續確認成本費用

B.當年不能確認成本費用

C.當年不能確認成本費用，而且要把前兩年確認的轉回

D.將前兩年確認的成本費用轉入公允價值變動損益

9.

第

11

題

A公司承建B公司的一幢廠房，工期自2010年至2012年，總造價為3000萬元，B公司2010年付款至總造價的15%，2011年付款至總造價的70%，余款將于2012年工程完工后結算。該工程2010年發生成本500萬元，年末預計完成合同尚需發生成本2000萬元；2011年發生成本2000萬元，年末預計完成合同尚需發生成本200萬元。則A公司2011年因該項工程應確認的收入為（）萬元。

10.某公司自2010年1月1日開始采用新企業會計準則體系，2011年利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%，自2012年1月1日起適用的所得稅稅率變更為15%。2011年發生的交易事項中，會計與稅法規定之間存在差異的包括：(l)當期計提存貨跌價準備700萬元；(2)年末持有的可供出售金融資產當期公允價值上升1500萬元。假定稅法規定，資產在持有期間公允價值變動不計人應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得；(3)當年確認持有至到期國債投資利息收，人300萬元。假定該公司2011年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司2011年度所得稅費用為()萬元。

A．600

B，150

C．495

D．345

11.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2013年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2％的股權。甲公司取得乙公司2％的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響；(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元；(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批庫存商品，投入在建工程項目；(4)甲公司將賬面價值為l0萬元、市場價格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發放給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。甲公司2013年度因上述交易或事項應當確認的收入為（）萬元。A.90B.104C.122D.136

12.2011年4月15日，甲公司從乙公司購入一項非專利技術，成本為200萬元，購買當日達到預定用途，甲公司將其作為無形資產核算。該項非專利技術的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該項非專利技術生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益。就該項非專利技術，第三方承諾在4年內以甲公司取得日成本的70%購買該項非專利技術，根據目前管理層的持有計劃，預計4年后轉讓給第三方。該項非專利技術經濟利益的預期實現方式無法可靠確定，2011年12月31日，該項非專利技術無減值跡象。假定不考慮其他因素，則2011年甲公司該項非專利技術的攤銷額為（）萬元。

A.20B.15C.11．25D.10

13.

第

7

題

企業處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為200萬元，投資性房地產的賬面余額為160萬元。其中成本為140萬元，公允價值變動為20萬元。該項投資性房地產是由自用房地產轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為30萬元。假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產對當期損益的影響金額為（）萬元。

14.

15.母公司當期銷售一批產品給子公司，銷售成本6000元，售價8000元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60％，取得收入5000元。不考慮其他因素，子公司期末存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤為（）元

A.4800B.800C.1200D.3200

16.

第

6

題

關于企業租出并按出租協議向承租人提供保安和維修等其他服務的建筑物，是否屬于投資性房地產的說法正確的是（）。

A.所提供的其他服務在整個協議中不重大的，該建筑物應視為企業的經營場所，應當確認為自用房地產

B.所提供的其他服務在整個協議中如為重大的，可以將該建筑物確認為投資性房地產

C.所提供的其他服務在整個協議中如為重大的，該建筑物應視為企業的經營場所，應當確認為自用房地產

D.所提供的其他服務在整個協議中無論是否重大。均不將該建筑物確認為投資性房地產

17.甲企業是一家大型機床制造企業，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷合同，約定于2013年4月1日以200萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業需按照總價款的20％支付違約金。至2012年12月31日，甲企業尚未開始生產該機床。由于原料上漲等因素，甲企業預計生產該機床成本不可避免地升至220萬元。企業擬繼續履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，甲企業的下列處理中，正確的是()。

A.確認預計負債20萬元B.確認預計負債40萬元C.確認存貨跌價準備20萬元D.確認存貨跌價準備40萬元

18.甲公司擁有乙公司80％的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2013年6月1日，甲公司將自產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40％，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。假定不考慮其他因素，則甲公司2013年12月31日在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為()萬元。

A.25B.95C.100D.115

19.甲公司應收乙公司貨款800萬元到期，乙公司發生財務困難無法償還該貨款。經磋商，雙方同意按600萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了100萬元壞賬準備。在債務重組日，甲公司和乙公司的會計處理不正確的是（）。

A.甲公司確認營業外支出100萬元

B.甲公司確認信用減值損失200萬元

C.乙公司確認營業外收入200萬元

D.乙公司確認營業利潤的金額為0

20.閩南公司一臺設備賬面原價為300000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在使用3年6個月以后提前報廢，報廢時發生的清理費用為1000元、取得的殘值收入為20000元，則該設備報廢對閩南公司當期稅前利潤的影響額為（）元

A.﹣31350B.﹣33350C.﹣32840D.﹣45248

二、多選題(20題)21.

第

18

題

資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的有（）。

A.發現報告年度財務報表存在嚴重舞弊

B.對資產負債表日存在的債務簽訂債務重組協議

C.法院判決賠償的金額與資產負債表日預計的相關負債的金額不一致

D.債務單位遭受自然災害導致資產負債表日存在的應收款項無法收回

22.關于貸款和應收款項，下列說法錯誤的是（）.

A.對于因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，應劃分為貸款和應收款項

B.貸款和應收款項在活躍市場沒有報價，回收金額固定或可確定

C.貸款和應收款項僅限于金融企業發放的，不包括非金融企業持有的現金或銀行存款

D.在出售或重分類方面，貸款和應收款項受到的限制比持有至到期投資多

23.下列關于民間非營利組織會計核算的表述中，不正確的有（）。

A.民間非營利組織在確認收入時，應當遵照收付實現制原則

B.對于民間非營利組織受贈的非現金資產，如果捐贈方未提供有關憑據的，應按名義金額1元入賬

C.捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件

D.民間非營利組織的會費收入一般為非限定性收入

24.

第

24

題

債務重組日重組債務的賬面價值包括（）。

A.本金

B.應付利息

C.計提的壞賬準備

D.未來應付利息

25.

第

24

題

有關所得稅會計報表列示不正確的有（）。

A.遞延所得稅資產應當作為非流動資產在資產負債表中列示

B.遞延所得稅資產應當作為流動資產在資產負債表中列示

C.遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示

D.遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產負債表中列示

26.稅款征收方式包括()

A納稅擔保

B強制執行

C郵寄申報納稅

D自計自填自繳，自報核繳

27.下列各項中屬于影響持有至到期投資攤余成本的因素有()。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

28.某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30E1，該公司在資產負債表日后發生以下事項，其中屬于非調整事項的有()。

A.外匯匯率發生較大變動

B.新證據表明資產負債表日對某建造合同完工進度的估計存在重大誤差

C.發行債券以籌集生產經營用資金

D.企業在資產負債表日后發生嚴重火災，損失倉庫一棟

29.甲公司在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有（）。

A.盈余公積轉增資本B.外匯匯率發生較大變動C.發生銷售折讓D.資產負債表日存在的某項現時義務予以確認

30.甲公司2013年度財務報告于2014年3月31日批準報出，2013年甲公司為乙公司的1000萬元債務提供80％的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至12月31日，法院尚未做出判決，甲公司根據有關情況預計很可能承擔部分擔保責任，且金額能夠可靠計量，于2013年12月31日確認預計負債800萬元。2014年2月6日法院做出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務的80％，甲公司服從上述判決，并于當日支付了相關款項，甲公司的以下處理中，正確的有()。

A.甲公司對上述擔保業務應按資產負債表日后調整事項處理

B.甲公司在2013年12月31日資產負債表中應調減預計負債800萬元，調增其他應付款800萬元

C.甲公司在2013年12月31日資產負債表中應調減預計負債800萬元，調減銀行存款800萬元

D.甲公司在2013年12月31日資產負債表無需做出調整

31.以下適用于《企業會計準則第12號——債務重組》準則規范的債務重組事項不包括()。A.A.企業破產清算時的債務重組

B.企業進行公司制改組時的債務重組

C.企業兼并中的債務重組

D.持續經營條件下的債務重組

32.下列各項中，屬于與資產相關的政府補助的有（）

A.由于低價銷售給軍隊一批糧食而收到的政府給予的獎勵款項

B.因購買長期資產屬于公益項目而收到政府給予的補助

C.政府對企業用于建造固定資產的相關貸款給予的財政補貼

D.綜合性項目的政府補助

33.下列屬于固定資產后續支出中費用化支出的有（）

A.經營租入固定資產改良支出

B.不滿足資本化條件的更新改造支出

C.固定資產日常修理費用

D.行政管理部門的固定資產修理費用

34.下列各項費用中，屬于業務活動的直接費用的有（）

A.直接人工費B.直接廣告費C.直接運輸費D.直接相關稅費

35.下列說法正確的有（）。

A.會計估計變更僅影響當期的，其影響數應在變更當期予以確認

B.會計估計變更僅影響以前期間的，其影響數應調整本期期初留存收益

C.會計估計變更既影響當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認

D.企業對某項會計變更難以區分是會計估計變更還是會計政策變更的，應作為會計估計變更

36.

第

20

題

下列說法中，錯誤的有（）。

A.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為流動資產和流動負債在資產負債表中列示

B.遞延所得稅資產大于遞延所得稅負債的差額應當作為資產列示

C.遞延所得稅資產小于遞延所得稅負債的差額應當作為負債列示

D.所得稅費用應當在利潤表中單獨列示

37.企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，其正確的處理方法有（）

A.補償金額只有在收到時才能計入當期損益

B.補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認

C.補償金額只有在很可能收到時才能作為資產單獨確認

D.確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值

38.2009年11月，甲公司因污水排放對環境造成污染被周圍居民提起訴訟，2009年12月31日該案件尚未一審判決。根據以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴，如果敗訴，預計賠償500萬元的可能性為80%，預計賠償200萬元的可能性為20%，并且需要支出訴訟費用10萬元，假定不考慮其他因素，在下列表述中正確的有（）。

A.該事項確認預計負債的金額為510萬元

B.該事項影響2009年的營業利潤的金額為10萬元

C.該或有事項為涉及單個項目的，處理原則為按照最可能發生金額確定為預計負債

D.該事項影響2009年利潤總額的金額為510萬元

39.新華股份有限公司（以下簡稱新華公司）為境內上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年12月15日，新華公司采用托收承付方式向甲公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知甲公司在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款，預計增值稅稅款可全部收回。則新華公司對甲公司的銷售業務，下列處理中正確的有（）。

A.新華公司應在辦妥托收手續時確認收入

B.新華公司發出商品時，應借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目

C.新華公司發出商品時，應借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目

D.新華公司在發出商品時不應確認收入

40.企業填列資產負債表中“應收賬款”項目時，下列科目應考慮在內的有()。

A.應收賬款B.應付賬款C.預收賬款D.預付賬款

三、判斷題(20題)41.甲公司將一臺大型設備銷售給乙公司，開出增值稅專用發票注明的價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已收存銀行。同時合同約定甲公司應于6個月后將其回購，回購價格為3600萬元(不含增值稅)。甲公司在銷售時下列會計處理正確的是()。

A.確認主營業務收入3000萬元B.確認財務費用600萬元C.確認其他應付款3000萬元D.確認營業外支出600萬元

42.銷售已計提存貨跌價準備的存貨，應結轉相應的存貨跌價準備，同時調整“主營業務成本”或“其他業務成本”。()

A.是B.否

43.民間非營利組織對于一些特殊的交易事項可按公允價值計量。（）

A.是B.否

44.第

28

題

以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計人當期損益。（）

A.是B.否

45.

A.是B.否

46.在實務中，為了滿足會計信息質量的及時性要求，可能在有關的交易或事項的信息全部獲取之前就進行了會計處理，這樣可能會影響到會計信息的可靠性。（）

A.是B.否

47.因房地產用途發生改變，企業將自用的房地產轉換為投資性房地產后，則不再計提折舊或進行攤銷。（）

A.是B.否

48.

A.是B.否

49.資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。（）

A.是B.否

50.在借款費用允許資本化的期間內發生的外幣一般借款匯兌差額，應當計人以該外幣一般借款所購建資產的成本。()

A.是B.否

51.以成本和可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值是以外幣確定的，則在計算存貨期末價值時，仍然采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。（）

A.是B.否

52.報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

53.第

33

題

資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值小于其賬面余額的差額，計入公允價值變動損益，公允價值大于其賬面余額的差額，計入資本公積——其他資本公積。（）

A.是B.否

54.

第29題子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。（）

A.是B.否

55.采用權益法進行后續計量的長期股權投資，當被投資單位宣告發放現金股利時，投資方應調減長期股權投資的賬面價值。（）

A.是B.否

56.資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。()

A.是B.否

57.對資產負債表日后事項中涉及損益的調整事項，對損益的調整通過“以前年度損益調整”核算，最后將“以前年度損益調整”的余額轉入“本年利潤”。（）

A.是B.否

58.

第

34

題

資產的賬面價值與計稅基礎不同產生暫時性差異的原因，主要是由于會計和稅收對資產的人賬價值不同所產生的。（）

A.是B.否

59.企業的所有無形資產，均應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。（）

A.是B.否

60.如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，應將其賬面價值予以轉銷，計入當期營業外支出。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.第

39

題

A股份有限公司（以下簡稱A公司）成立于20×6年1月1日，20×7年起執行新會計準則，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月9日，注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：（1）20×7年1月，A公司執行新會計準則，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產負債表債務法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經基本完成，因此僅將該方法運用于。20×7年及以后年度發生的經濟業務。20×6年年報顯示，A公司在20×6年只發生一項納稅調整事項，即公司于20×6年年末計提的無形資產減值準備100萬元。該無形資產減值準備金額至20×7年12月31日未發生變動。

（2）A公司于籌建期發生開辦費用1000萬元，在發生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經營當月（20×6年1月）起分5年攤銷，計人管理費用。

（3）20×7年3月，A公司為研制新產品，共發生新產品研究期間材料費、人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

借：所得稅費用10

貸：遞延所得稅負債10

（4）A公司于20×7年12月31日交易性金融資產賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，A公司年末未按公允價值調整。

（5）20×7年12月1日，A公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；A公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。20×7年12月5日，A公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至20×7年12月31日，A公司的安裝工作尚未結束。A公司的會計處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營業務收入500

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業務成本350

貸：庫存商品350

（6）20×7年12月1日，甲公司盤盈一項固定資產，同類固定資產的重置完全價值為100萬元，甲公司會計處理如下：

借：固定資產100

貸：待處理財產損溢100

期末經過批轉后：

借：待處理財產損溢100

貸：營業外收入100

（7）20×7年末持有的當年取得的可供出售金融資產賬面價值為500萬元，公允價值為580萬元，

甲公司會計處理如下：

借：可供出售金融資產80

貸：公允價值變動損益80

對于涉及的所得稅影響，甲公司作了如下會計處理：

借：所得稅費用20

貸：遞延所得稅負債20

（8）其他有關資料如下：

①A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定經稅務機關核準：對于企業發生的開辦費自開始生產經營當月起分5年攤銷；對于資產減值損失，只允許在損失實際發生時才能在稅前抵扣；對于研究費用，按照其實際發生額準予稅前抵扣；對于交易性金融資產，在處置時計算交納所得稅；對于附有安裝條件的商品銷售，在商品發出后即承擔納稅義務；對于盤盈的固定資產按同類固定資產的重置完全價值作為計稅基礎。

②A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日，會計報表對外報出日為20×8年3月22日。

③假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。

④預計A公司在未來轉回暫時性差異的期間（3年內）能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

⑤20×7年12月31日，A公司資產負債表相關項目調整前金額如下：

A公司資產負債表相關項目

20×7年12月31日單位：萬元項目調整前交易性金融資產l000（借方）存貨6000（借方）無形資產180（借方）長期待攤費用600（借方）遞延所得稅資產30（借方）遞延所得稅負債30（貸方）未分配利潤3000（貸方）盈余公積750（貸方）要求：

（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，計入“盈余公積”科目。

（3）根據要求（2）的調整結果，填寫調整后的A公司20×7年12月31日資產負債表相關項目金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

62.甲公司和乙公司2012年度和2013年度發生的有關交易或事項如下：（1）2012年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止2012年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50％。2012年12月31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與2012年6月30日相同。2013年6月5日，法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。（2）因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元，甲公司2012年6月8日與丁公司達成債務重組協議。協議約定，丁公司以其持有乙公司的60％股權（公允價3300萬元）抵償其欠付甲公司貨款。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。2012年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。2012年6月30日，辦理完成了乙公司股東變更登記手續。同日，乙公司董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會1／2以上成員通過才能實施。2012年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元，公允價值為4980萬元。（3）2012年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為5375萬元。（4）2013年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司所持有辛公司30％股權進行置換；甲公司所持有乙公司60％股權的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30％股權的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補價1200萬元。2013年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。（5）其他資料如下：①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯方關系。甲公司債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。②乙公司2012年7月1日到l2月31日期間實現凈利潤200萬元。2013年1月1日至6月30日期間實現凈利潤260萬元。除實現的凈利潤外，乙公司未發生其他影響所有者權益變動的事項。③本題不考慮相關稅費及其他影響因素。要求：（1）針對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2012年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據；（2）判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據；（3）確定甲公司通過債務重組合并乙公司的購買日，并說明確定依據；（4）計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽；（5）判斷甲公司2012年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據（需要計算的，列出計算過程）；（6）判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據；（7）計算甲公司因股權置換交易應在其個別財務報表中確認的損益。

63.長江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。長江公司按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年5月31日完成，在此之前發生的2010年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。長江公司2010年度財務報告于2011年3月31日經董事會批準對外報出。2011年1月1日至3月31日，長江公司發生如下交易或事項：(1)1月14日，長江公司收到乙公司退回的2010年5月4日從長江公司購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，長江公司向乙公司開具增值稅紅字專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元，增值稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定長江公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2011年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。長江公司2010年12月31日對該項應收賬款計提了12萬元的壞賬準備，稅法規定企業計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額，退貨沖減的營業收入和營業成本可計入2010年度應納稅所得額。(2)2月5日，法院判決長江公司應賠償丙公司專利侵權損失260萬元，2011年2月10日長江公司支付賠償款260萬元。該事項系2010年10月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長江公司賠償專利侵權損失300萬元。至2010年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，長江公司就該訴訟事項于2010年度確認預計負債200萬元。假定長江公司支付的260萬元賠償款不計入2010年應納稅所得額，可計入2011年應納稅所得額。(3)2月26日，長江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產，預計應收丁公司賬款200萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。長江公司在2010年12月31日已被告知丁公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丁公司賬款余額的80％計提了壞賬準備。(4)3月5日，長江公司發現2010年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2010年12月31日，用該設備生產的產品已全部完工且未對外銷售。(5)3月15日，長江公司決定發行公司債券10000萬元。(6)3月28日，長江公司董事會提議的利潤分配方案為分配現金股利300萬元。長江公司根據董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2010年12月31日資產負債表相關項目。要求：

根據資料(1)～(4)，判斷甲公司的上述處理是否正確，如果正確，說明理由；如不正確，請編制更正的會計分錄。

64.

65.

第

38

題

資料：ABC公司為母公司，2008年1月1日，ABC公司用銀行存款70000萬元從證券市場上購入甲公司發行在外70%的股份并能夠控制甲公司。同日，甲公司賬面所有者權益為90000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為62000萬元，資本公積為6000萬元，盈余公積為3600萬元，未分配利潤為18400萬元。ABC公司和甲公司不屬于同一控制的兩個公司。(1)甲公司2008年度實現凈利潤10000萬元，提取盈余公積1000萬元；2008年宣告分派2007年現金股利3000萬元，無其他所有者權益變動。2009年實現凈利潤11200萬元，提取盈余公積1120萬元，2009年宣告分派2008年現金股利4000萬元。(2)ABC公司2008年銷售200件A產品給甲公司，每件售價12萬元，每件成本8萬元，甲公司2008年對外銷售A產品160件，每件售價14萬元。2008年ABC公司出售150件B產品給甲公司，每件售價10萬元，每件成本8萬元。甲公司2009年對外銷售A產品40件，每件售價13萬元；2009年對外銷售B產品50件，每件售價15萬元。2008年A產品的市場價值為每件10萬元，B產品為每件8萬元。2009年A產品的市場價值為每件12萬元，B產品為每件7萬元。(3)ABC公司2008年末對甲公司的應收賬款為2000萬元，相應壞賬準備余額為100萬元。2009年末，對甲公司的應收賬款為1000萬元，相應壞賬準備余額為50萬元。(4)ABC公司2008年6月20日出售一件產品給甲公司，產品售價為600萬元，增值稅為34萬元，成本為420萬元，甲公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。要求：(1)編制ABC公司2008年和2009年與長期股權投資業務有關的會計分錄。(2)計算2008年12月31日和2009年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。(3)編制該集團公司2008年和2009年的合并抵銷分錄(金額單位用萬元表示)。

參考答案

1.B此業務不屬于資產負債表日后事項，應作為當期業務處理，沖減2019年2月份的收入、成本和稅金等相關項目。

2.B企業會計準則規定，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值一長期股權投資科目的余額一長期投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到長期股權投資減值準備余額的數額為止。

3.A入賬價值＝10000+10000×2%+500+2000＝12700（元）；A企業為一般納稅人，則A企業所支付的增值稅不應計入委托加工物資的成本。

4.A

5.D選項AB均會涉及；

選項C會涉及，受托代理資產為貨幣資金時涉及；

選項D不會涉及，委托代銷商品是一般企業核算的會計科目。

綜上，本題應選D。

6.B答案】B

【解析】2010年10月1日以前的200萬元支出計入管理費用，2010年10月1日以后支出資本化金額=100+400=500（萬元）。

7.C【答案】C

【解析】2013年12月31日應確認預計負債=400×(50-40)×20％=800(萬元)，日后事項期間沖減預計負債=50×(50-40)=500(萬元)，調整后預計負債賬面價值為300萬元，計稅基礎=300-300=0，應確認遞延所得稅資產=300×25％=75(萬元)。

8.C等待期結束，簽訂協議的員工全部離職，期末騰達公司依據最佳估計數（0），確認期末余額，因此應當將前兩期累計確認的成本費用轉回，選項C正確。

9.C

10.C【答案】C

【解析】當期應交所得稅=(2000+700-300)×25%=600（萬元）；遞延所得稅費用：-700×15%=-105（萬元）；2011年度所得稅費用=600-105=495（萬元）。

11.B【答案】B

【解析】在建工程項目領用本公司產品不應確認收入，甲公司2013年度因上述交易或事項應當確認的收入=65+25+14=104(萬元)。

12.C由于該項非專利技術經濟利益的預期實現方式無法可靠確定，所以應采用直線法對其進行攤銷，根據管理層的持有計劃，預計在4年后轉讓給第三方，所以其攤銷期為4年，2011年甲公司該項非專利技術應計提的攤銷額=（200-200×70%）/4×9/12=11．25（萬元）。

13.A

14.A

15.B思路①：子公司期末存貨為3200元（8000×40%），內部銷售毛利率＝（8000－6000）/8000×100％＝25％，可計算出子公司期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤=

3200×25％=800（元）。

思路②：子公司期末存貨為3200元（8000×40%），集團角度期末存貨=

6000×40%=2400（元），可計算出子公司期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤=

3200-2400=800（元）。

綜上，本題應選B。

16.C企業將建筑物出租并按出租協議向承租人提供保安和維修等其他服務，所提供的其他服務在整個協議中不重大的，可以將該建筑物確認為投資性房地產；所提供的其他服務在整個協議中如為重大的，該建筑物應視為企業的經營場所，應當確認為自用房地產。

17.A因為在簽訂合同時還沒有標的物，所以不能計提存貨跌價準備，因此計提的預計負債=220—200=20(萬元)。

18.D2013年12月31日剩余存貨在合并財務報表層面的成奉=1000×60%=600(萬元)，因可變現凈值為500萬元，所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600×60%=960(萬元)，應確認遞延所得稅資產=(960-500)×25%=115(萬元)。

19.B債權人甲公司，債務重組差額200萬元(800－600)扣除壞賬準備100萬元后的余額100萬元記入“營業外支出——債務重組損失”賬戶；債務人乙公司。債務重組差額200萬元(800－600)記入“營業外收入——債務重組利得”賬戶。

20.B雙倍余額遞減法下，不考慮預計凈殘值對折舊的影響，折舊率為年限平均法的“雙倍”，以固定資產的“原值－折舊”后的余額為折舊基數，逐年遞減，達到加速折舊的目的。但需要注意的是，雙倍余額遞減法下，應當在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面價值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

本題中，預計使用年限為5年，則第1～3年，閩南公司年折舊金額分別為：

第一年：年折舊金額＝300000×2/5＝120000（元）

第二年：年折舊金額＝（300000－120000）×2/5＝72000（元）

第三年：年折舊金額＝（300000－120000－72000）×2/5＝43200（元）

前三年累計折舊金額＝120000+72000+43200＝235200（元）

第4、5年，閩南公司年折舊金額＝（64800－300000×5％）÷2＝24900（元）

該固定資產于3年6個月提前報廢，則報廢時的賬面價值＝300000－（235200＋24900×1/2）＝52350（元）。共發生清理費用1000元、取得的殘值收入為20000元，報廢凈損益應當計入當期的營業外收支，則該設備報廢對閩南公司當期稅前利潤的影響額＝20000－1000－52350＝33350（元）。

綜上，本題應選B。

固定資產的處置相對較簡單，一般不會出錯，但雙倍余額遞減法若是沒掌握扎實，這道題能否拿分基本上只能看天意了。夯實基礎的重要性不言而喻。本書前幾章都是基礎章節，大家學習過程中一定要穩扎穩打，力求學一個掌握一個，切莫一味追求進度。

21.ACD對資產負債表日存在的債務簽訂債務重組協議屬于日后非調整事項。

22.ACD暫無解析，請參考用戶分享筆記

23.AB解析：選項A，民間非營利組織在確認收入時，應當遵照權責發生制原則；選項B，這種情況下，應該以受贈資產的公允價值入賬。

24.AB債務重組日重組債務的賬面價值包括本金和重組日的應付利息。

25.CD【解析】A、B選項，屬于采用新政策，不屬于會計政策變更。

26.CD

27.ABC金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發生的減值損失，因此選項A、B和C均影響其攤余成本；持有至到期投資不以公允價值計量，選項D錯誤。

28.ACD選項A，屬于外匯匯率變動產生的日后事項，與報告年度無關，因此屬于非調整事項；選項B為日后期間發現的前期重要差錯，屬于調整事項；選項C，屬于非調整事項中的股票和債券發行；選項D，屬于自然災害造成的損失，與報告年度無關，因此是非調整事項。

29.AB【解析】選項C，如果是本期l月份發生的商品銷售，在日后期間發生折讓，屬于當期的正常事項，若為報告年度的銷售發生的銷售折讓，則屬于日后調整事項；選項D，資產負債表日存在的某項現時義務予以確認，屬于調整事項。

30.AB【答案】AB

【解析】甲公司應調整2013年財務報表相關項目，但不能調整報告年度貨幣資金項目，選項A和B會計處理正確。

31.ABC債務人破產清算時發生的債務重組、債務人改組、債務人借新債償舊債等，不屬于債務重組。

32.BC選項A不屬于政府補助，因為該交易與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關，相當于政府與軍隊按照正常的價格購買了糧食，應堅持實質重于形式原則，按照收入進行會計處理。另外，如果政府給予的補貼目的不是為了補差價，而僅僅是一種單方面的補助或獎勵（即補助≠差價），則屬于與收益相關的政府補助。

選項BC屬于與資產相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。因購買長期資產屬于公益項目而收到政府給予的補助屬于與資產相關的政府補助。

選項D不一定屬于，企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

綜上，本題應選BC。

33.BCD固定資產的后續支出，是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。符合固定資產確認條件的，應予以資本化，計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，應費用化計入當期損益。區別這兩類支出，主要抓住“該支出是否提升了固定資產的性能或延長了有效使用期限”。

選項B，選項已經明確不符合資本化條件，即應當予以費用化；

選項CD，“日常修理”屬于資產的簡單維護，一般不會起到提升性能或延遲壽命的作用，應當費用化；

本題尤其需要注意的是選項A，上述資本化均指“符合固定資產確認條件”的資本化，而除此之外，還包括符合其他資產確認條件確認為資產的資本化，即選項A，企業經營租入固定資產的改良支出應當資本化計入“長期待攤費用”。

綜上，本題應選BCD。

34.ABCD選項ABCD均屬于，直接費用是指直接為業務活動發生的、應計入當期費用的費用，如直接人工費、直接廣告費、直接運輸費、直接相關稅費等。

綜上，本題應選ABCD。

35.ACD企業對會計估計變更應采用未來適用法，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

36.ABC遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。

37.BD選項AC處理錯誤，選項BD處理正確，企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

綜上，本題應選BD。

本題要求選出“正確的處理”的選項。

38.ABCD2009年12月31日，甲公司會計處理如下：借：營業外支出500管理費用10貸：預計負債510

39.BCD新華公司在銷售商品時，雖然商品已經發出并向銀行辦妥托收手續，但是購貨方發生資金困難并拖欠其他公司貨款，新華公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，新華公司在發出商品時不能確認銷售收入。新華公司發出商品時應作如下會計處理：借：發出商品150貸：庫存商品150借：應收賬款34貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

40.AC解析：資產負債表中應收賬款項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”明細科目的借方余額減去相對應的壞賬準備后的金額填列。

41.C售后回購銷售商品，回購價格固定，企業在收到價款時不滿足收人確認條件，應將其作為負債核算(其他應付款)。甲公司應編制的會計分錄如下：

借：銀行存款3510

貸：其他應付款3000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)510

42.Y

43.Y民間非營利組織在采用歷史成本計價的基礎上，引入了公允價值計量基礎。所以對于一些特殊的交易事項可按公允價值計量。

因此，本題表述正確。

44.Y

45.N

46.Y實務中是需要在及時性和可靠性之間做相應權衡的，以最好地滿足投資者等財務報告使用者的經濟決策需要為判斷標準。

47.N【答案解析】在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。

48.N

49.Y資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

50.N外幣一般借款在資本化期間的匯兌差額，不計入所購建資產的成本，應計入當期損益。

51.N如果其可變現凈值是以外幣確定的，則在計算存貨期末價值時，應先將可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

52.N合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。這里既然已經符合條件，就應該將其納入合并范圍。

53.N資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值變動都是在“資本公積——其他資本公積”中反映的，不通過“公允價值變動損益”科目核算。

54.Y

55.Y采用權益法進行后續計量的長期股權投資，當被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，投資方應當按照應獲得的現金股利或利潤確認應收股利，同時調減長期股權投資的賬面價值。相關的賬務處理如下：

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

因此，本題表述正確。

56.Y

57.N資產負債表日后調整事項應將調整的“以前年度損益調整”余額轉入“利潤分配一未分配利潤”。

58.N通常情況下，資產取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量因會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。

59.N使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷;使用壽命不確定的無形資產不應進行攤銷。

60.Y

61.(1)判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：

①處理不對。因執行新準則由應付稅款法改為資產負債表債務法時應進行追溯調整，計提的無形資產減值準備形成可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產。由于當時未按會計政策變更處理，因此現在應按會計差錯對其進行更正。

②處理不對。按會計準則規定，開辦費應于實際發生時計人當期管理費用。

③處理不對。因為研究期間的費用不能計入無形資產，而應當計入當期損益；同時不影響遞延所得稅負債。

④處理不對。按準則規定年末應按公允價值調整。

⑤處理不對。應在安裝完成時確認收入，結轉成本。

⑥處理不對。盤盈固定資產應按照會計差錯處理，通過以前年度損益調整核算，不通過待處理財產損溢和營業外收入核算。

⑦處理不對。可供出售金融資產期末公允價值變動通過資本公積核算，不通過公允價值變動損益核算，同時對確認的暫時性差異調整資本公積，不調整所得稅費用。

(2)調整分錄

①借：遞延所得稅資產25(100×25%)

貸：以前年度損益調整25

②借：以前年度損益調整600

貸：長期待攤費用600(1000—1000/5×2)

借：遞延所得稅資產150

貸：以前年度損益調整150

(分析：開辦費在稅法上是分五年攤銷的，會計上是在發生計人當期損益，到20×8年初，長期待攤費用的賬面價值為O，計稅基礎為600萬元，所以形成可抵扣暫時性差異600萬元。)

③借：以前年度損益調整40

累計攤銷10

貸：無形資產50

借：遞延所得稅負債10

貸：以前年度損益調整10

④借：交易性金融資產200

貸：以前年度損益調整200

借：以前年度損益調整50

貸：遞延所得稅負債50

⑤借：以前年度損益調整500

貸：預收賬款500

借：發出商品350

貸：以前年度損益調整350

借：遞延所得稅資產37.5(150×25%)

貸：以前年度損益調整37.5

⑥借：以前年度損益調整一營業外收入100

貸：以前年度損益調整100

注：因為該分錄借貸方均為“以前年度損益調整”科目，所以該筆分錄可以不做。

⑦借：以前年度損益調整60

貸：資本公積60

將上述調整分錄中的“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配一未分配利潤”科目，并調整盈余公積。

借：利潤分配一未分配利潤477.5

貸：以前年度損益凋整477.5

借：盈余公積47.75

貸：利潤分配一未分配利潤47.75

(3)調整報表項目調整前調整后交易性金融資產1000(借方)1200(借方)存貨6000(借方)6350(借方)無形資產180(借方)140(借方)長期待攤費用600(借方)O遞延所得稅資產30(借方)242.5(借方)遞延所得稅負債30(貸方)70(貸方)未分配利潤3000(貸方)2570.25(貸方)盈余公積750(貸方)702.25(貸方)

62.（1）根據或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司不需要確認預計負債。因為確認負債的條件之一是該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業。而本題中，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50％，所以乙公司在2012年末不需要確認預計負債。（2）根據資料（2）甲公司應收債權總額為3500萬元，并為此確認1300萬元的壞賬準備，此時債權的賬面價值為2200（3500-1300）萬元，而丁公司用于償還債務的股權公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以甲公司不確認債務重組損失。（3）購買日為2012年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。（4）甲公司通過債務重組取得乙公司60％股權時應確認的商譽金額為312萬元。甲公司取得乙公司60％股權實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=4980×60％=2988（萬元）。所以，應該確認的商譽金額=3300-2988=312（萬元）。（5）對商譽進行減值測試：甲公司享有的商譽金額為312萬元，推算出乙公司整體的商譽金額=312／60％=520（萬元）乙公司可辨認凈資產的賬面價值=4980+200=5180（萬元）那么乙公司資產組（含商譽）的賬面價值=5180+520=5700（萬元）乙公司資產組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額的減值=5700-5375=325（萬元），所以甲公司2012年12月31日應當對乙公司的商譽計提減值準備325×60％=195（萬元）。（6）不能作為非貨幣性資產交換來進行處理，因為補價比例=1200／4000×100％=30％，超過了25％。（7）因為甲公司持有乙公司股權比例為60％，甲公司后續計量應該按照成本法核算，所以甲公司個別財務報表中因股權置換交易應確認的損益就是按照成本法來計算確定的長期股權投資賬面價值與公允價值之間的差額，計算如下：長期股權投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權投資并沒有增減變動，所以在個別財務報表填列的損益影響金額=4000-33